財務(wù)風險視角下高校內(nèi)部控制建設(shè)的幾點思考

高建軍

（南京財經(jīng)大學，江蘇南京210023）

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財務(wù)風險視角下高校內(nèi)部控制建設(shè)的幾點思考

高建軍

（南京財經(jīng)大學，江蘇南京210023）

財政部于2012年11月29日頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起正式施行，為行政事業(yè)單位提高內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)提供了依據(jù)。但是不同類型的事業(yè)單位其核心業(yè)務(wù)千差萬別，高校作為提供教育服務(wù)的機構(gòu)，在預(yù)算管理、收支管理、建設(shè)項目管理等業(yè)務(wù)層面有其自身的特點，本文將從化解財務(wù)風險的視角對高等院校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題進行討論，為完善高校內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出合理化的建議。

高等院校；內(nèi)部控制；問題；對策

一、背景

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》自2014年1月1日起正式施行，依據(jù)《規(guī)范》加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，已經(jīng)成為現(xiàn)階段提高單位管理水平和風險防范能力，推進廉政建設(shè)，維護社會公眾利益的重要手段。行政事業(yè)單位雖然都為社會提供公共服務(wù)，各類行政事業(yè)單位提供的服務(wù)及內(nèi)部業(yè)務(wù)存在著共通性，但不同類型的行政事業(yè)單位其核心業(yè)務(wù)有較大的差別。同時我國的高等教育正處于“爆發(fā)式”增長后的過渡期，高校普遍面臨著教學質(zhì)量下滑、背負巨額債務(wù)等教育和財務(wù)風險，在這個特殊背景下，高校內(nèi)部控制有效與否，是鞏固前期高等教育發(fā)展成果的關(guān)鍵。高等院校作為提供教育服務(wù)的事業(yè)單位，與其他類型單位相比在預(yù)算管理、收支管理、建設(shè)項目管理等業(yè)務(wù)方面有著自身的特點，本文將探討完善高校財務(wù)風險內(nèi)部控制體系的途徑，并針對高校面臨的財務(wù)風險及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出合理化的改進建議。

二、高等院校面臨的主要財務(wù)風險

高校財務(wù)內(nèi)部控制是高校財務(wù)部門為真實反映學校事業(yè)經(jīng)費收支出狀況，確保會計資料真實可靠，提高財務(wù)管理水平和經(jīng)費使用效益在財務(wù)部門采取的一系列內(nèi)部控制措施、業(yè)務(wù)處理控制程序以及其他業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制程序和制度的總稱。健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，加強高校財務(wù)內(nèi)部控制，保障學校資金安全，增強經(jīng)費績效評估，能夠更好地推進高校財務(wù)的精細化管理。高校內(nèi)部控制風險主要有以下幾類：

（一）高校校園建設(shè)的籌資風險

自恢復(fù)高考招生以來，高校招生規(guī)模逐年穩(wěn)定增長，但從1999年開始我國高校招生經(jīng)歷了十多年的“爆發(fā)式”增長，1998年全國普通高校錄取108萬人，到2011年全國普通高校錄取675萬人，擴招政策直接導(dǎo)致學校基礎(chǔ)設(shè)施不足，為了解決基礎(chǔ)設(shè)施缺乏的問題，很多高校在擴招之后大規(guī)模擴建，導(dǎo)致學校背上了巨額債務(wù)，2012年全國高校貸款總額達2500多億人民幣，高校也因此支付大量的財務(wù)費用，從而在后續(xù)發(fā)展過程中背上了沉重的債務(wù)和利息的包袱。雖然部分地方政府通過安排財政化債專項資金、提高生均財政撥款等方式減輕高校資金壓力，但由于債務(wù)的基數(shù)較大，很多高校仍背負巨額債務(wù)，面臨較大的財務(wù)風險：一是高校的籌資渠道比較單一，未形成完善的高校經(jīng)費籌措體制，貸款融資一家獨大，按時還本付息的壓力較大；二是高校風險意識淡薄，未建立科學的債務(wù)風險評估與預(yù)警機制，未設(shè)置專門的風險評估崗位或指定的風險評估人員，不能合理的確定債務(wù)成本及自身的償債能力，造成高校過度負債經(jīng)營。

（二）高校信息化建設(shè)的財務(wù)信息化風險

高校信息化建設(shè)是信息經(jīng)濟條件下高等院校發(fā)展的大勢所趨，是指高校根據(jù)自身發(fā)展的需要，采用先進的信息技術(shù)來構(gòu)建數(shù)字化校園，從而提高管理效率、強化教學質(zhì)量、促進科研教研、提升服務(wù)水平。這就要求財務(wù)管理要實現(xiàn)與教務(wù)管理、學生管理、科研管理、后勤與服務(wù)管理的全面整合，不僅要實現(xiàn)校園網(wǎng)內(nèi)財務(wù)信息與教務(wù)、學生、科研等信息系統(tǒng)的交互使用，還要在互聯(lián)網(wǎng)上提供相關(guān)的財務(wù)信息查詢等服務(wù)。高校在財務(wù)信息化條件下，便于整合財務(wù)信息資源，有利于進行在線管理，全面提高其競爭力。但是，高校財務(wù)信息化也存在隱患和風險：一是來自信息技術(shù)本身的風險。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全脆弱性、軟件系統(tǒng)內(nèi)部未被測試出來的缺陷等都會造成財務(wù)信息的失真、甚至財產(chǎn)損失；二是財務(wù)信息化的控制風險。財務(wù)信息化在改變傳統(tǒng)財務(wù)工作方式的同時，對財務(wù)會計內(nèi)部控制也提出了新的要求，在控制對象、控制手段、控制內(nèi)容等方面發(fā)生了很大的改變，內(nèi)部控制功能的強弱成了會計信息真實、準確的關(guān)鍵，而內(nèi)部控制制度是否完善決定了財務(wù)信息化工作的成效，如財務(wù)人員財務(wù)系統(tǒng)操作不當造成財務(wù)數(shù)據(jù)丟失、財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)操作人員的網(wǎng)絡(luò)安全意識不高隨意從互聯(lián)網(wǎng)上下載資料、對病毒危害性程度認識不足將病毒帶入財務(wù)系統(tǒng)中，導(dǎo)致造成整個網(wǎng)絡(luò)使用效率低下，甚至造成無法挽回的財務(wù)數(shù)據(jù)損失。

（三）高校各項投資風險

高校投資活動主要包括基本建設(shè)投資、人力資本投資以及營利性投資。首先，隨著我國的高等教育由精英教育發(fā)展為大眾教育，高校之間同質(zhì)性增強，各高校為了增強自身影響力，大力建設(shè)校園硬件設(shè)施，基本建設(shè)投資成為高校投資的主要部分。其次為了打造自己的優(yōu)勢學科、品牌專業(yè)，高校紛紛開出優(yōu)厚的薪酬及科研條件，向國內(nèi)外的優(yōu)秀人才拋出橄欖枝，邀其加入自己的教育團隊，隨著高校對加強內(nèi)涵建設(shè)愈加重視，人力資本投資已成為高校投資的重要組成部分。最后高校投資企業(yè)等盈利性投資不僅為高校辦學提供資金支持，而且在加強校企“產(chǎn)學研”合作、為學生提供實驗和實習場所以及加快科技成果轉(zhuǎn)化等方面也起到重要推進作用，成為高校投資的重要組成部分。

高校的投資風險主要在以下幾個方面，一是投資形成資產(chǎn)的流動性風險，高校資產(chǎn)的變現(xiàn)能力天生就比企業(yè)差，再加上高校擴招導(dǎo)致大量的基礎(chǔ)設(shè)施、實驗設(shè)備等方面的投入加劇了流動性風險。二是投資項目自身的風險，我國高校實行校長任期制，導(dǎo)致學校領(lǐng)導(dǎo)注重任期業(yè)績，忽視學校的長期戰(zhàn)略發(fā)展，風險意識淡薄，投融資決策的前期可行性研究論證不力，不注重投資回收期及回報率，導(dǎo)致項目由于資金缺位而夭折，而失敗的投資項目形成資金凈流出，也增加了高校按期還本付息的風險。三是投資項目的控制風險，我國高校長期受舊體制的影響，對內(nèi)部控制缺乏重視，未認識到投融資活動內(nèi)部控制的重要性，因此忽視了投融資和風險管理內(nèi)部控制制度的建設(shè)，有些高校雖然建立了內(nèi)部控制規(guī)范，但與投融資活動相關(guān)的內(nèi)部控制制度還處于起步階段，尚未形成完善的控制系統(tǒng)，由于某一控制環(huán)節(jié)的缺失而導(dǎo)致風險控制無效。

三、構(gòu)建化解高校財務(wù)風險的內(nèi)部控制體系

隨著高等教育規(guī)模的不斷擴大，各高校涉及經(jīng)濟事項的種類越來越多、范圍越來越廣，高校財務(wù)面對籌資、財務(wù)信息化、投資等風險日益突出，迫切需要構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制體系來加強對各類風險的控制。針對高校普遍重視硬件設(shè)施及師資隊伍建設(shè)的成果，而忽視相關(guān)經(jīng)濟活動本身的風險控制的現(xiàn)狀，高校應(yīng)該從以下幾個方面完善內(nèi)部控制體系，化解財務(wù)風險。

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

高校內(nèi)部控制環(huán)境在整個高校內(nèi)部控制框架中起基礎(chǔ)性作用，它形成了高校的工作氛圍，影響每位教職工的控制意識以及實施控制的主觀能動性。但是受舊體制的影響，目前高校教職工普遍意識不到內(nèi)部控制在教學、科研、及學生管理中的重要性，更談不到積極主動的實施內(nèi)部控制。加強和完善高校內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意控制環(huán)境的建設(shè)。在改善高校的內(nèi)部控制環(huán)境過程中，影響控制環(huán)境建設(shè)的主要因素包括高校管理者的個人素質(zhì)、管理品行、管理哲學等。對大多高校而言，改善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)主要體現(xiàn)在建立、健全和完善各級經(jīng)濟責任制體系，采取多方面措施落實好高校內(nèi)部經(jīng)濟責任制。高校要重視高校財務(wù)人員的控制意識和行為，而財務(wù)部門負責人的內(nèi)部控制意識和行為又是關(guān)鍵其中的關(guān)鍵，如果高校財務(wù)部門負責人不嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，控制意識不強，將使“人治”盛行，內(nèi)控失效。

（二）完善審批流程

目前高校一般實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的財務(wù)管理體制，即學校建立健全財經(jīng)規(guī)章制度，明確學校財務(wù)工作實行校長負責制。為加強對高校各項收支的管理、堵塞漏洞、化解高校財務(wù)風險，必須進一步完善高校財務(wù)收支審批制度。在設(shè)計完善審批流程時應(yīng)把握以下幾項原則：一是事前審批和事后審批相結(jié)合，作為控制財務(wù)收支的重要途徑，審批制度不僅包括經(jīng)濟事項結(jié)束后的審批控制，還包括經(jīng)濟事項發(fā)生前的預(yù)算審批，對于那些金額較大或者性質(zhì)重大的經(jīng)濟事項，必須嚴格執(zhí)行事前預(yù)算審批；二是合理分工原則，將每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的流程分為若干步，每一步均由不同工作人員完成，杜絕同一工作人員包攬同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有流程，避免喪失監(jiān)督；三是實用與科學性并重原則，在設(shè)計審批流程時，不僅要求審批流程本身要科學合理，使關(guān)鍵崗位可以相互監(jiān)督，另一方面也要從本單位的實際工作出發(fā)使制定的審批流程可以真正落實到每個崗位，增強其可操作性。

（三）注重內(nèi)部控制各關(guān)鍵崗位人員的培訓。在財務(wù)信息化條件下，高校內(nèi)部控制的對象從財務(wù)部門延伸到學校的其他部門，內(nèi)部控制的人員從原來的財務(wù)人員發(fā)展到包括財務(wù)、科研、教學、基建、信息技術(shù)人員等多種人員。教學、科研是高校的主業(yè)，因此學校都非常重視師資隊伍建設(shè)，安排專任教師學習、深造，但對高校內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員的配備、培訓不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在執(zhí)行環(huán)節(jié)的效率大打折扣。高校應(yīng)該針對內(nèi)部控制各崗位，從教育背景、工作業(yè)績、工作經(jīng)驗等方面培訓有勝任能力的員工，并制定合理的薪酬體系，留住那些在內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位業(yè)績突出的人員，通過進一步的培訓，使員工更深入理解應(yīng)遵循的業(yè)務(wù)流程和工作職責，更加熟練掌握崗位技能及工作標準，以更好地履行崗位職責，最大限度降低內(nèi)控實施過程中由于人員因素導(dǎo)致的效率低下。

（四）加強高校的內(nèi)外部審計、監(jiān)督

目前高校內(nèi)部控制監(jiān)督主要依托審計和紀檢監(jiān)察部門，但是內(nèi)部控制監(jiān)督有效性較差。一是學校審計和紀檢監(jiān)察工作人員配備較少，不能對校內(nèi)的經(jīng)濟活動進行全面的審計和監(jiān)督；二是信息公開程度不夠，目前高校的財務(wù)信息實行預(yù)算和決算公開，但是公開的財務(wù)信息在范圍和深度上都十分有限，學校教職工或社會公眾由此獲取的信息極其有限，從而教職工及社會公眾的監(jiān)督作用也有限。為加強高校的內(nèi)外部監(jiān)督，高校應(yīng)該建立符合本單位的內(nèi)部審計體系，建立健全以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計體制，加強內(nèi)部控制，此外還可適當引入社會審計，完善高校內(nèi)部控制。

參考文件：

［1］田振剛，王春春我國高校債務(wù)形成的原因及解決對策［J］.高等教育研究，2012，（9）.

［2］韓明輝，高校財務(wù)控制體系優(yōu)化的理性思考［J］.會計之友，2011，（2）.

［3］高梅，網(wǎng)絡(luò)信息時代的高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)探析［J］.會計之友，2009，（7）.