高等院校固定資產(chǎn)管理與核算中若干問題探討

段瑞祥

（蘭州城市學院財務處，甘肅　蘭州　730070）

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高等院校固定資產(chǎn)管理與核算中若干問題探討

段瑞祥

（蘭州城市學院財務處，甘肅蘭州730070）

摘要：根據(jù)新事業(yè)單位會計制度中固定資產(chǎn)及折舊的管理規(guī)定，結合高等院校實際情況，指出西部部分高等院校事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理及核算中仍然存在的若干問題以及這些問題導致的后果，并提出了做好高等院校固定資產(chǎn)管理與核算的相應措施與辦法。

關鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；核算

DOI10.3969/j.issn.1672-6375.2016.01.024

高等院校財務核算應該遵循事業(yè)單位會計制度，我國當前執(zhí)行的事業(yè)單位會計制度是2013年1月1日起開始施行的新事業(yè)單位會計制度。在事業(yè)單位會計制度改革中，固定資產(chǎn)管理與核算變動比較大，雖然新會計制度已經(jīng)執(zhí)行兩年多，但高等院校固定資產(chǎn)管理與核算在實際工作中存在遺留問題還比較多，情況也較復雜，部分西部高等院校甚至還沒有完全執(zhí)行新的事業(yè)單位會計制度。下面專門談談高等院校在固定資產(chǎn)管理與核算中可能存在的問題及如何在新事業(yè)單位會計制度下搞好固定資產(chǎn)的管理及核算工作。

1　單位固定資產(chǎn)價值標準與新事業(yè)單位會計制度不完全一致

在新事業(yè)單位會計制度中，固定資產(chǎn)的分類進行了調(diào)整，總的來說分為以下幾類：1.房屋及構筑物；2.通用設備；3.專用設備；4.文物、陳列品；5.圖書、檔案；6.家具、用具、裝具及動植物。部分固定資產(chǎn)價值標準也有所提高，通用設備提高到1 000元、專用設備提高到1 500元?？山鼇戆l(fā)現(xiàn)，部分西部高等院校仍然沿用以前固定資產(chǎn)的價值標準，并沒有執(zhí)行新事業(yè)單位會計制度中的固定值產(chǎn)價值標準。

2　單位固定資產(chǎn)折舊計提工作是高等院校固定資產(chǎn)管理與核算的短板

歷史上高等院校的所有固定資產(chǎn)是不提折舊的，所以高等院校固定資產(chǎn)管理與核算肯定會比以前變得復雜的多，由于管理與核算內(nèi)容及工作量的增加，管理人員短缺、經(jīng)驗不足，必然出現(xiàn)管理上的短板。

2.1搞好固定資產(chǎn)清查盤點工作是固定資產(chǎn)管理、核算和折舊的基礎

按照新事業(yè)單位會計制度中固定資產(chǎn)價值標準，過去賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，有一部分達不到新固定資產(chǎn)標準的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)為低值易耗品。單位年初建立新賬后，要先將原有固定資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)到新賬固定資產(chǎn)科目，然后進行盤查清理，根據(jù)盤查結果，按照新的固定資產(chǎn)標準對原有固定資產(chǎn)重新劃分，符合新固定資產(chǎn)標準的資產(chǎn)繼續(xù)保留在固定資產(chǎn)科目內(nèi)，低于新固定資產(chǎn)標準的實物資產(chǎn)應該轉(zhuǎn)到存貨中，按存貨管理。杜絕懶省事，不清理，不盤點，不管夠不夠新標準，全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬目中管理，這樣做就會給以后固定資產(chǎn)和存貨的管理工作帶來麻煩和混亂。

（1）在清理工作完成后，對于達不到新制度中固定資產(chǎn)標準的實物資產(chǎn)，經(jīng)主管領導批準后，應當將這部分實物資產(chǎn)的余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。對于已領用出庫的，還應在年初將其成本一次性攤銷，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。

（2）對于清理盤點后符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，余額保留在“固定資產(chǎn)”科目。

（3）固定資產(chǎn)的清查盤點工作應該是定期進行的，一般一年進行一次，很多事業(yè)單位由于日常工作繁忙，管理人員短缺等客觀理由造成固定資產(chǎn)清理盤查工作多年不能進行一次，嚴重影響了固定資產(chǎn)的日常管理與核算，造成了固定資產(chǎn)賬實不符，甚至給單位和國家造成一定的經(jīng)濟損失。

2.2搞好固定資產(chǎn)折舊的核算才能加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理

高等院校等事業(yè)單位會計制度設置了“累計折舊”科目，核算固定資產(chǎn)計提的累計折舊。原科目“固定基金”，更改為“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，新制度明確了事業(yè)單位部分固定資產(chǎn)應該計提折舊，并且規(guī)定了新制度實施以前固定資產(chǎn)和新增固定資產(chǎn)計提折舊的方法。高等院校固定資產(chǎn)折舊，形式上采取了虛提折舊方式，也就是說，計提的折舊金額不計入支出，而是直接沖減“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”。新舊制度轉(zhuǎn)換時，年初設立新賬，已經(jīng)形成的固定資產(chǎn)暫不補提折舊，這部分固定資產(chǎn)應在當年全面核查其原值、已使用年限和繼續(xù)使用年限等，在本年末補提折舊。新制度規(guī)定，新增的固定資產(chǎn)，應按照“當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊”的要求計提。固定資產(chǎn)的應計提折舊金額為其成本，一般應采取年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊：

2.2.1年限平均法

（1）每年應計提折舊額=固定資產(chǎn)原始價值÷預計使用年限；

（2）每月應計提折舊額=固定資產(chǎn)原始價值÷預計使用月份=每年應計提折舊額÷12（月）。

2.2.2工作量法

（1）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原始價值÷預計總工作量；

（2）某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額。

實際處理會計折舊業(yè)務時，事業(yè)單位月末采用如下辦法：首先編制“固定資產(chǎn)折舊計算匯總表”，計算出當月應計提的折舊額，然后進行編制會計分錄。

本月應該計提折舊額的計算公式為：本月應計提折舊額=上月折舊額+上月增加資產(chǎn)折舊額-上月減少資產(chǎn)折舊額。

根據(jù)本月應計提折舊額編制轉(zhuǎn)賬憑證記賬：借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。

需要指出的是：高等院校等事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊是“虛提”，固定資產(chǎn)虛提折舊是事業(yè)單位會計制度改革的重要內(nèi)容，是指在計提折舊時沖減非流動資產(chǎn)基金，而并未計入支出或成本，這樣有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用過程中發(fā)生的資產(chǎn)價值消耗的程度，同時又為高校等事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供了數(shù)據(jù)。所以說只有搞好“累計折舊”的核算才能加強固定資產(chǎn)的管理，而且計提折舊工作做的越精細，單位的固定資產(chǎn)管理和使用效率越高。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其全部成本，計提折舊不考慮預計凈殘值，與企業(yè)有所區(qū)別。事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊雖不計入成本或支出，但由于計提了折舊，在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，可以進行納稅調(diào)整并在稅前扣除。

3　高等院校固定資產(chǎn)管理亟需解決的問題

從目前西部高等院校固定資產(chǎn)管理的實際情況來看，還存在許多普遍性的問題，當然也有制度性的缺陷。這些問題的存在仍然嚴重制約著高等院校固定資產(chǎn)管理與核算，甚至造成管理混亂，給國家和事業(yè)單位造成不應有的損失。

3.1部分單位對固定資產(chǎn)管理重視不足，有重采購輕管理現(xiàn)象

按規(guī)定事業(yè)單位的固定資產(chǎn)由國有資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一管理，財務部門建立總賬、明細賬、卡，每年要對固定資產(chǎn)進行一次清理核查，確保賬實相符、賬卡相符、賬賬相符。但由于種種原因，事業(yè)單位根本做不到年年盤點清查，往往是重采購輕管理，設備購入驗收后就完事大吉了，幾年以后，到底還有沒有？能不能使用？資產(chǎn)部門就沒人知道了。筆者曾經(jīng)被抽調(diào)去檢查某單位的固定資產(chǎn)使用情況，結果發(fā)現(xiàn)設備買來后好幾年還在倉庫的某個角落里封存著，從來沒人使用過。只所以這樣，第一種原因：單位領導不重視，重科研、教學，輕管理；第二種原因：資產(chǎn)管理人員嚴重配備不足，基層管理人員大多兼職，一年時間忙于采購、驗收、入賬，根本沒時間進行日常管理、清查盤點；第三種原因：管理人員不盡職，不懂管理，不愿管理，圖清靜，對固定資產(chǎn)的混亂狀況掙一只眼閉一只眼，上級管理部門不發(fā)文件、本單位領導不催著去辦的事沒人主動去干。要克服這些問題，需要各級部門及各部門資產(chǎn)管理人員認真學習新會計制度，切實從思想上重視，從制度下手，從方法上改進，還要配備足夠的專職專業(yè)管理人員。

3.2事業(yè)單位長期不計提折舊養(yǎng)成對固定資產(chǎn)疏于管理的懶惰習慣

自從改革開放以來，我國總是在精簡機構、精簡人員，把管理人員精簡到了無法開展日常管理的地步，結果各個管理環(huán)節(jié)漏洞百出，給有權利的人各種貪腐行為創(chuàng)造了條件。固定資產(chǎn)的管理與核算也存在這樣的問題，沒有足夠的管理人員去從事清產(chǎn)核資工作，時間長了必然造成資產(chǎn)賬實不符，資產(chǎn)流失。事業(yè)單位長期不計提折舊，管理簡單，驗收入賬后再無人去過問，時間長了就養(yǎng)成了對固定資產(chǎn)疏于管理的懶惰習慣，從業(yè)務上和管理人員配備上也就沒有了這部分內(nèi)容。新制度實施后，事業(yè)單位要趁這這個機會，及時配備固定資產(chǎn)管理及核算人員，搞好固定資產(chǎn)折舊計提工作。事業(yè)單位固定資產(chǎn)數(shù)量多，管理人員短缺是目前事業(yè)單位普遍存在的情況，導致部分事業(yè)單位仍然不去計提折舊，沿用過去疏于管理的老辦法，這應該引起足夠的重視。

3.3高校等事業(yè)單位通用設備中電子設備多，極易淘汰，財務賬上垃圾資產(chǎn)數(shù)額較大

很多事業(yè)單位都存在資產(chǎn)數(shù)量多、管理人員嚴重不足，基層資產(chǎn)管理人員大多兼職工作，固定資產(chǎn)的清查盤點工作不知道多少年進行一次，一些電子產(chǎn)品如微機、照相機、攝像機等發(fā)展很快，沒幾年就徹底淘汰了，東西都不知道在哪堆放著，甚至就成了一堆垃圾。筆者曾經(jīng)去過一個學校，淘汰的計算機等電子設備堆滿了一個大教室，都是破爛垃圾，辦不了報廢手續(xù)，就不敢處理，財務賬上還有記錄，造成資產(chǎn)虛增，垃圾資產(chǎn)數(shù)額驚人。當然這也說明我國的固定資產(chǎn)報廢手續(xù)繁瑣，需要層層審批，沒有主管部門批示，不好辦理報廢手續(xù)，這也是造成部分固定資產(chǎn)無法報廢，實際情況賬實不符的一個原因。這就需要在制度上來規(guī)定一些電子設備的使用年限，要求配置的設備到了什么年代必須淘汰報廢，不需要上級部門審批，本部門領導審批就可以直接下賬。每年進行固定資產(chǎn)清查盤點時就可以清理掉淘汰報廢資產(chǎn)，確保財務賬上沒有太多的固定資產(chǎn)垃圾。

3.4高等院校等事業(yè)單位執(zhí)行新會計制度后仍需加強固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制屬于會計內(nèi)部控制理論的一部分，事業(yè)單位“虛提”折舊后仍需加強固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理。國有資產(chǎn)管理部門、財務部門、審計部門必須相互配合，信息資源共享，加強內(nèi)部控制和監(jiān)督，利用信息化管理軟件進行數(shù)據(jù)處理與實物資產(chǎn)管理相匹配的管理方法進行資產(chǎn)的管理與控制。資產(chǎn)管理部門要定期進行檢查，檢查固定資產(chǎn)是否存在；是否歸單位所有，有無流失；財務部門累計折舊計提增減是否完整恰當；固定資產(chǎn)期末余額是否正確，固定資產(chǎn)在會計報表上披露是否恰當?？朔鞑块T各自為政，數(shù)據(jù)相互矛盾的混亂現(xiàn)象。

3.5加強基層使用單位固定資產(chǎn)管理

在單位合并、拆分時認真辦理固定資產(chǎn)的移交手續(xù)，基層事業(yè)單位合并拆分頻繁，尤其是高等院校中二級學院經(jīng)常會合并、拆分或組建，作為單位的固定管理部門要督促各相關單位及時辦理固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等移交手續(xù)，不能在單位合并時造成資產(chǎn)的流失。

3.6事業(yè)單位在新制度下需要加強對文物和陳列品的管理

加強對圖書館、檔案館列入固定資產(chǎn)的圖書、重要檔案管理。過去很多的事業(yè)單位可能對文物和陳列品、部分圖書、重要檔案可能沒有列入固定資產(chǎn)，無賬可查，這樣很容易造成資產(chǎn)流失。目前事業(yè)單位，特別是高等院校圖書館、展覽館、檔案館都具有一定規(guī)模，也珍藏著具有很高收藏價值的文物、圖書、檔案，這就需要各事業(yè)單位必須加強此類資產(chǎn)的管理，堵塞漏洞。

3.7加強對外單位捐贈固定資產(chǎn)的管理

事業(yè)單位尤其是高等院校，在校慶等重大活動中經(jīng)常有捐贈活動，接受捐贈的固定資產(chǎn)要根據(jù)同類固定資產(chǎn)的市場價格或捐贈者提供的有關憑據(jù)記賬，不應成為賬外資產(chǎn)管理。

3.8加強固定資產(chǎn)的計提折舊核算和管理

新制度執(zhí)行后，事業(yè)單位要確實搞

清計提折舊資產(chǎn)的范圍，哪些固定資產(chǎn)需要計提折舊，哪些固定資產(chǎn)不計提折舊，雖然是“虛提”折舊，但要向企業(yè)管理固定資產(chǎn)一樣，對固定資產(chǎn)累計折舊進行核算和管理。財務部門必須有專職固定資產(chǎn)折舊核算管理人員。

4　結束語

固定資產(chǎn)的管理是高等院校等事業(yè)單位財務管理的重要組成部分，由于過去制度的缺陷，導致現(xiàn)在可能存在這樣或那樣的問題。發(fā)現(xiàn)問題才能解決問題，要借新事業(yè)單位會計制度的推行，領導要足夠重視，配備具有專業(yè)知識的專職管理人員，建立完善的國有資產(chǎn)管理制度，引進現(xiàn)代的管理技術和方法，制定相應的內(nèi)部控制制度，更要管理人員投入大量的精力和時間才能使固定資產(chǎn)的管理工作做得井井有條，賬實相符，才能提高固定資產(chǎn)的使用效率，杜絕固定資產(chǎn)的流失，提高事業(yè)單位的財務資產(chǎn)管理水平。

參考文獻：

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［2］新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定［Z］.財會〔2013〕2號.

［3］蔣燕輝.會計監(jiān)督與內(nèi)部控制［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002.

作者簡介：段瑞祥（1964-），男，漢族，河北欒城人，大學本科，高級會計師，主要研究方向為事業(yè)單位財務管理、內(nèi)部控制理論等。

收稿日期：2015-12-12

中圖分類號：F812.2

文獻標識碼：A