淺析公立醫(yī)院財務分析指標體系的構建

摘要：公立醫(yī)院在我國醫(yī)療衛(wèi)生體系中地位非常高，是醫(yī)療服務的主要提供者，所以管理水平的高低對醫(yī)療資源的利用和醫(yī)療服務的提升以及財務指標等都有著直接的影響。隨著公立醫(yī)院的不斷發(fā)展，精細化管理效益日益明顯，對經濟事項預測、決策、控制、分析的要求越來越高，因此公立醫(yī)院經濟管理的廣度、深度不斷加深。構建切實可行的財務分析體系，將在較大程度上提升醫(yī)院財務管理水平，這對于醫(yī)院的長遠發(fā)展是非常重要的。本文充分結合公立醫(yī)院的基本功能與相關特點，導入相關財務理論，基于兩個維度（一是經濟效益維度，二是社會效益維度）構建公立醫(yī)院財務指標的辦法。

關鍵詞：公立醫(yī)院;財務分析;指標體系

一、研究背景與意義

（一）背景

根據《關于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導意見》來看，當前要不斷加大改革范圍，對已經全面覆蓋全國各大城市的公立醫(yī)院進行改革。公立醫(yī)院由以往的過度依賴財政補助收入、重社會效益輕經濟效益、重規(guī)模擴張輕精細化效益的狀態(tài)，逐步改革為既要在不斷加劇的市場競爭中可持續(xù)發(fā)展，又要不斷發(fā)揮其公益性。在這樣的背景下，公立醫(yī)院經濟管理方面的工作已經提上日程，成為公立醫(yī)院改革當中的一項非常重要的工作。然而，我國并未完善專門的醫(yī)院財務分析體系，甚至部分基層公立醫(yī)院并未開展財務分析工作。所以真正找到一整套適合于公立醫(yī)院的財務分析體系相對來說是極為重要的。

（二）意義

從理論意義上而言，財務分析作為經濟管理中最基礎卻又非常重要的一個部分，具有舉足輕重的作用。也許某些財務工作看起來較為普通，但是從理論制定再到實際操作當中則存在一定的問題，倘若對這些問題不能有效解決，則難以保證公立醫(yī)院轉型的成功?？茖W合理的財務分析體系不僅可以為醫(yī)院提供高質量的管理指標信息，而且可以促進醫(yī)院經營管理質量，增強風險抵御能力。

2019年政府制定的會計制度標準當中明確提出了醫(yī)院財務工作所需要達到的標準，其重點就要放在醫(yī)院財務績效、成本等方面。搭建全面規(guī)范的財務分析體系對新制度的實施具有重要作用，也為建立現代公立醫(yī)院奠定最堅實的一步。

二、財務分析的目標與原則

（一）財務分析的目標

財務分析指的是以企業(yè)有關的會計資料為依據，運用專門的方法對企業(yè)經營成果和財務情況進行綜合分析的工作，財務分析的主要目標在于充分結合財務、經營數據為依據，得到與之對應的結果，實現預期的效果。因為財務分析的主體是多元化的，所以根據財務分析的特性，一般分為兩大類目標：總體目標和具體目標。

1.總體目標

事實上，財務分析的主要目標具有一定的導向作用，具體涉及三個方面的內容：第一，評估過去的經營成效。上年度醫(yī)院的實際經營狀況，結合本年度的經營狀況進行比對分析等，計算企業(yè)獲取利潤多少、投資回報率、醫(yī)療物品的使用量、資金流動的情況等，根據財務分析，得到過去經營的相關情況;第二，評估醫(yī)院現在的經營狀況，如詳細分析資產、負債等，通過立足現狀，以便預測未來優(yōu)劣，確定企業(yè)資產值的多少，各項投資所占比例是否合理，通過財務分析，展示出企業(yè)財務的真實情況，對現代的財務現狀進行評估;第三，預估醫(yī)院今后發(fā)展趨勢。根據科學系統(tǒng)的預估，做出符合醫(yī)院發(fā)展趨勢的選擇。在財務分析完成之后，根據所得到的相關信息，為醫(yī)院的發(fā)展制定出對應的方案，做好最佳的選擇，提高經營決策的準確度。

2.具體目標

鑒于不同的醫(yī)院在整體經營上存在差別，這就決定了財務分析的方向是有差別的。從整體來看，財務分析需要滿足醫(yī)院的決策者、社會利益相關者和相關管理監(jiān)督部門的要求。經營管理是一個非常復雜的工作，在管理的過程中，要迅速獲取到重要的財務信息，根據得到的資料，采取必要的措施和方法。

（二）財務分析的原則

財務分析要遵循實事求是原則，還需要充分考慮到系統(tǒng)全面的原則。要全面看問題，根據醫(yī)院發(fā)展的特點以及國家政策方面的內容進行分析，一定不要出現就事論事、片面看問題的情況。此外還要把握數據之間的聯系，全面地看待問題，在分析數據時，要將相關的指標進行聯系。在分析時，還要具有發(fā)展的眼光，不能靜止地看待問題，對過去和現在進行綜合分析，定量分析為主，定性分析作為分析問題的基礎和前提，如果不進行定性分析，就無法掌握事情的本質，定量是分析問題的手段，如果不進行定量分析，就無法確定數量的界線。總之財務分析不僅要關注醫(yī)院內部環(huán)境，還要把握外部環(huán)境，做到合理規(guī)范分析財務指標，多維度全角度對醫(yī)院進行分析。

三、財務分析指標體系的構建

（一）財務指標構建原則

針對于公立醫(yī)院財務分析指標的構建，要具體考慮到以下幾個方面的原則。

1.系統(tǒng)性原則。指標設計時，需要整體系統(tǒng)看待公立醫(yī)院經濟、社會效益之間的關系，注重醫(yī)院的社會效益，指標能客觀分析出公立醫(yī)院發(fā)展過程中遇到的瓶頸。醫(yī)院發(fā)展的動力是經濟效益，最終發(fā)展目的是社會效益，兩者之間有一定的聯系，相輔相成，所以在分析指標體系時，要注重經濟效益和社會效益的結合。

2.相關性原則。需要全面了解和掌握各指標之間的對應關系，將信息量融合度高的指標作為構建重點和核心。將財務指標與非財務指標進行結合，分析醫(yī)院實際的運營情況，得出相關的決策信息。

3.可操作性原則。財務分析指標體系需要有較強的針對性，更需要結合醫(yī)院主體特定的實際情況，否則建立的分析指標無法發(fā)揮其作用。

4.橫向、縱向相結合原則。醫(yī)院在社會發(fā)展的過程中，存在一定的競爭，而且外部競爭的壓力也在不斷增加，縱向分析已經無法滿足醫(yī)院管理的需求，所以在發(fā)展的過程中，還要與同行業(yè)同水平的醫(yī)院進行橫向分析，橫向與縱向分析結合，完善指標體系的構建。

5.長期短期目標進行結合。醫(yī)院在發(fā)展的過程中，要重視收支結余的短期目標，還要提高對工作質量、效率等長期目標的重視。

（二）財務指標構建方法

由于公立醫(yī)院的自身定位，要兼顧好經濟創(chuàng)收與公益性，只有這樣才能較好地服務于廣大人民群眾?？紤]到公立醫(yī)院的特殊性，財務分析體系構建應通過社會效益和經濟效益兩方面進行探索，并以此為基礎，建立財務分析體系。

1.經濟效益指標構建

經濟效益對加快現代化管理具有重要作用，經濟效益分析既可以加快醫(yī)院對資產的使用效率和效益，也可以有效合理控制成本。經濟效益指標的構建首先可以借鑒企業(yè)財務分析指標，而對企業(yè)而言，經濟效益是反映經營狀況的最直接和重要指標，主要通過以下四個指標反映：償債能力：通過對已投入債務資金的狀況進行分析計算，反映是否可以承擔本金與利息，進而可以采取有效的措施來調整企業(yè)組織結構。營運能力：通過分析資產效率及效益值，判斷分析發(fā)展能力以獲得更高的收益。收益能力：獲得利潤的能力與發(fā)展狀況密切相關，也是經營的核心和根本問題。發(fā)展能力：不斷增強的運營能力將會形成發(fā)展?jié)撃堋?/p>

受新醫(yī)改形勢的影響及客觀因素的制約，公立醫(yī)院在發(fā)展過程中對成本控制不足，導致了公立醫(yī)院發(fā)展滯緩。因此筆者建議在搭建過程中，引入成本控制指標，以保證財務分析體系的科學系統(tǒng)化。

充分結合公立醫(yī)院的實際情況，在經濟效益指標分析方面，可從以下幾個方面加以考慮：公立醫(yī)院償債能力指標：其中償債能力分為兩個方面，一是短期償債能力，二是長期償債能力。其中前者是指能有效反映出醫(yī)院的可變現能力;后者是指一年為期限或者是更長的時間，作為判定醫(yī)院可還貸本金和利息的能力。筆者根據日常工作經驗及研究分析，建議選用代表性較強的，其指標的選取可從流動比率等方面加以判定。

公立醫(yī)院運營能力指標：由于資產運營規(guī)律基本一致，建議借鑒企業(yè)指標來搭建，具體指標建議如下：存貨周轉率、業(yè)務收入現金比率、資產現金回收率、總資產周轉率。

公立醫(yī)院收益能力指標：公立醫(yī)院收益能力應突出事業(yè)單位特性，避免出現資產浪費及人員冗余等問題，建議采用以下指標：收支結余率、資產收益率、職工人均業(yè)務收入及凈資產收益率。

公立醫(yī)院發(fā)展能力指標：公立醫(yī)院發(fā)展能力應和醫(yī)院發(fā)展特點結合，建議采用可選擇總資產增長率和業(yè)務收入增長率兩個指標。

公立醫(yī)院成本控制指標：由于公立醫(yī)院以往發(fā)展中，過多依賴政府投入等，導致對成本管控能力較弱。在新醫(yī)改形勢下，建議醫(yī)院積極主動改善成本管理模式，降低成本，進一步實現精細化管控。充分依據醫(yī)院可變成本或者是固定成本動因方面的分析，在指標選取方面可選擇管理費用率、業(yè)務收支比率、百元業(yè)務收入變動成本指標。

2.社會效益指標構建

鑒于公立醫(yī)院的特殊性，要兼顧好社會公益與經濟創(chuàng)收兩個方面的平衡?；谏鐣б娣矫娴闹笜耍蓮膬蓚€方面考慮，一是醫(yī)院自身的經濟行為，二是社會責任行為。首先公立醫(yī)院對公眾服務能力的高低是其判定的重要指標，同時公立醫(yī)院投入產出效率指標同樣是需要對此進行分析的;其次解決當前老百姓看病難這一方面的難題，這就需要對患者支付的診療費用進行合理控制。上述兩個指標是判定公立醫(yī)院社會效益指標的重要因素。最后，如果沒有切實提高公立醫(yī)院工作效率，將會導致廣大人民群眾未能得到適合的醫(yī)療服務，進而影響到社會民生，甚至對社會安定有不良影響。所以社會效益判定指標當中，醫(yī)療效率指標則是其中一項非常重要的構成部分。

根據公立醫(yī)院發(fā)展現狀，結合筆者日常工作研究，建議包括以下四個指標維度：醫(yī)療用品費用控制包括每門診人次藥品費、藥品收入占醫(yī)療收入比率、衛(wèi)材收入占醫(yī)療收入比率。服務能力包括醫(yī)師日均負擔住院床日、每床位平均固定資產、病死率、病床周轉次數?；颊呖刭M包括每門急診人次收費水平、每床日藥品費、人均日住院費用。醫(yī)療效率包括病床使用率、平均每職工當期出院人次、平均住院日、平均每職工門急診人次。

四、結語

基于當前背景，公立醫(yī)院財務分析作為財務管理方面的一個有機組成部分，構建起較為全面的指標體系，構建出了更科學、更合理的社會效益與經濟效益的醫(yī)院財務分析指標體系。這對于公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展是非常重要的。通過財務指標體系的構建，對公立醫(yī)院轉變經營思維，重構流程，改變經營具有重要作用。充分依據各類財務指標當中的缺陷，能分析其不足，從而對癥下藥適當解決當前大眾所面臨的“看病難、看病貴”的問題，更彰顯出醫(yī)院的公益性屬性。在構建指標體系時，要將財務指標的運用作為前提，提高醫(yī)院的服務效率和服務質量，提高分析體系的完整性和全面性。

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作者簡介：陳翠翠（1985—），女，陜西延安人，會計師，學士，主要從事醫(yī)院預算會計研究。