跨境電商新政下跨境電商進口稅收比較分析

尚華偉

(鄭州財經(jīng)學(xué)院,河南 鄭州450000)

1 三種入境方式特點比較

2016年3月24日財政部關(guān)稅司發(fā)布《我國將自4月8日起實施跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策并調(diào)整行郵稅政策》。根據(jù)規(guī)定,從2016年4月8日開始實施跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策,并同步調(diào)整行郵稅政策。自此,一件商品從海外發(fā)貨至國內(nèi),合規(guī)的入境方式主要為三個：一般貿(mào)易、跨境電商、行郵通道。對比如表1所示。

表1 三種入境方式比較

2 三種入境方式的稅費計算方法比較

筆者選取一些比較常見的類目進行比較。需要說明的是：(1)稅率每年都可能有變化,本次對比的是2016年最新稅率;(2)一般貿(mào)易的完稅價格是CIF價,而跨境電商和行郵通道的完稅價格是零售價,為方便比較,我們假設(shè)CIF價是零售價的50%;(3)對于列出的大部分商品來說,由于涉及商檢方面的前置審批,因此一般貿(mào)易進口與跨境電商零售進口的稅率比較僅供參考,實際意義并不大;(4)一般貿(mào)易的增值稅可以抵扣,本文在比較未考慮這點;(5)稅率的計算公式如下：

跨境電商：

(1)完稅價格＝單價＋保險費＋運費

(2)跨境電商零售進口應(yīng)征關(guān)稅＝完稅價格×關(guān)稅稅率(關(guān)稅稅率為0%)

(3)法定計征的消費稅＝(完稅價格)/(1－消費稅稅率)×消費稅稅率

(4)法定計征的增值稅＝(完稅價格＋正常計征的消費稅稅額)×增值稅稅率

(5)跨境電商零售進口應(yīng)征消費稅＝法定計征的消費稅×0.7

(6)跨境電商零售進口應(yīng)征增值稅＝法定計征的增值稅×0.7

(7)跨境電商整合稅額＝跨境電商零售進口應(yīng)征消費稅＋跨境電商零售進口應(yīng)征增值稅

一般貿(mào)易進口：

(1)完稅價格＝CIF價

(2)關(guān)稅＝完稅價格×關(guān)稅稅率

(3)消費稅＝(完稅價格＋關(guān)稅稅額)/(1－消費稅稅率)×消費稅稅率

(4)增值稅＝(完稅價格＋關(guān)稅稅額＋正常計征的消費稅稅額)×增值稅稅率

(5)一般貿(mào)易合計稅額＝關(guān)稅＋消費稅＋增值稅

3 跨境電商稅收新政策的動態(tài)比較

動態(tài)比較,也即比較新政前后對跨境電商主要品類的影響?？缇畴娚淘?016年4月8日前適用行郵稅(即下表中的“舊行郵稅”),之后適用跨境電商綜合稅。同時,行郵稅在4月8號也進行了調(diào)整,由10%、20%、30%、50%四擋調(diào)整為15%、30%、60%三檔。表2是典型類目的稅率比較。

表2 跨境電商稅收新政稅率比較

根據(jù)以上表格,跨境電商稅收成本發(fā)生了如下變化：(1)舊行郵稅有50元起征點,對于這些以前享受免征額的商品來說,新政后的稅收成本都提高了。(2)對于此前未能享受免征額的商品來說,新政后,有的類目稅收成本提高了,有的則下降了。例如,奶粉由10%提高到11.9%,寶石由10%提高到21%,化妝品由50%降低到47%,護膚品由50%降低到11.9%,男士夾克由20%降低到11.9%,高爾夫球由30%降低到21%。(3)對于超出跨境電商新政規(guī)定的單筆2000元限額的商品,需要按照一般貿(mào)易征稅,但考慮到這類商品在實際應(yīng)用中難以操作,我們不做比較分析,例如10000元以上的機械手表。

4 靜態(tài)比較,跨境電商VS一般貿(mào)易VS行郵通道,孰優(yōu)孰劣

在實際比較中,不可直接比較稅率,原因有二：(1)行郵稅具有50元起征點,而跨境電商綜合稅沒有;(2)行郵稅和跨境電商綜合稅的完稅價格是零售價,而一般貿(mào)易進口的完稅價格是CIF價。接下來,我們以配方奶粉、紙尿褲、化妝品、保健品為例,進行比較(注意：假定CIF價為零售價的50%;一般貿(mào)易稅額不考慮增值稅抵扣;行郵稅稅額50元內(nèi)免征)。

以配方奶粉為例,其跨境電商綜合稅率、行郵稅率、一般貿(mào)易進口稅率分別為11.9%、15%、22.85%(見表2)。我們選取不同價格段對比如表3所示。

表3 配方奶粉不同入境方式稅額比較

將其制成折線圖就更為清晰了。當(dāng)零售價為333元以內(nèi)時,行郵稅最有優(yōu)勢;之后行郵稅要高于一般貿(mào)易稅和跨境電商稅。整體來看,跨境電商稅額和一般貿(mào)易稅額相差不大。

圖1 配方奶粉三種入境方式稅額折線圖

再以紙尿褲進行分析,其跨境電商綜合稅率、行郵稅率、一般貿(mào)易進口稅率分別為11.9%、30%、19.34%(見表)。我們選取不同價格段并制成折線圖后,可以看出,當(dāng)零售價為166元以內(nèi)時,行郵稅最有優(yōu)勢;之后行郵稅要高于一般貿(mào)易稅和跨境電商稅。整體來看,跨境電商稅額略微高于一般貿(mào)易。

接下來分析一下化妝品(以唇用化妝品為例),其跨境電商綜合稅率、行郵稅率、一般貿(mào)易進口稅率分別為47%、60%、83.86%。我們選取不同價格段對比并制成折線圖后,可以看出,當(dāng)零售價為83元以內(nèi)時,行郵稅最有優(yōu)勢;之后行郵稅要高于一般貿(mào)易稅和跨境電商稅。整體來看,跨境電商稅額略微高于一般貿(mào)易。

圖2 紙尿褲三種入境方式稅額折線圖

圖3 化妝品三種入境方式稅額折線圖

最后看下保健品,其跨境電商綜合稅率、行郵稅率、一般貿(mào)易進口稅率分別為11.9%、15%、40.4%。我們選取不同價格段對比并制成折線圖后,可以看出,當(dāng)零售價為333元以內(nèi)時,行郵稅最有優(yōu)勢;之后行郵稅要高于跨境電商稅。與前幾個品類不同的是,一般貿(mào)易稅顯著高于行郵稅和跨境電商綜合稅。因此,相較于一般貿(mào)易而言,從稅收的角度看,保健品適合選擇跨境電商來做。

圖4 保健品三種入境方式稅額折線圖

5 結(jié)論

(1)只要是在50元起征點內(nèi),行郵稅都優(yōu)于跨境電商稅;

(2)超出起征點后,行郵稅大都高于一般貿(mào)易進口和跨境電商進口例如配方奶粉、紙尿褲、化妝品等;

(3)對于大部分商品來說,跨境電商稅額略微高于一般貿(mào)易進口,但二者相差不大,例如配方奶粉、紙尿褲、化妝品等;

(4)對于某些商品來說,一般貿(mào)易進口稅額要高于行郵稅稅額和跨境電商稅額,例如保健品。

可見,當(dāng)我們在比較一般貿(mào)易稅、跨境電商稅、行郵稅時,一定要針對具體的品類來分析。

總體來看,稅改之后,跨境購物稅負有所提升,短期而言,或會對跨境電子商務(wù)帶來一些沖擊,但可以令網(wǎng)購和傳統(tǒng)零售的稅制趨向統(tǒng)一,這對于多年來一直受到不公平稅制對待的傳統(tǒng)零售業(yè)而言,比較公平合理。新稅制除了可減少國庫的稅收損失之外,還能拉近外國商品在內(nèi)地零售和跨境網(wǎng)購之間的價格差距,相信會吸引部分消費“回流”,有助擴大內(nèi)需。

[1]財政部,海關(guān)總署,國家稅務(wù)總局.關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知(財關(guān)稅[2016]18號)[Z].2016,(4).