水資源稅全解析

水資源稅全解析

為了更好地保護(hù)水資源，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、水利部聯(lián)合印發(fā)《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》（財(cái)稅〔2016〕55號），自2016年7月1日起在河北省實(shí)施水資源稅改革試點(diǎn)，8月1日迎來首個征期。

資源稅背景

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)資源有償使用而征收的一種稅。那么，什么是自然資源，我國目前把哪些資源納入了資源稅的征稅范圍？自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，包括礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動植物資源等。

現(xiàn)行稅法定義，資源稅是以部分自然資源為課稅對象，對在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅?？梢娔壳拔覈馁Y源稅征稅范圍較窄，僅包括了部分礦產(chǎn)品（原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦）和鹽。

水資源稅和水資源費(fèi)的比較

根據(jù)《中華人民共和國水法》和《水資源費(fèi)征收使用管理辦法》，各省相繼開征了水資源費(fèi)，在很大程度上促進(jìn)了水資源的合理利用，保證了水環(huán)境的有效保護(hù)。但受傳統(tǒng)資源管理體制的束縛，水資源費(fèi)在實(shí)際征管和使用過程中仍存在一些問題，如征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收率低、未能?？顚Ｓ玫?，這些都是“費(fèi)”不可避免的局限性。

參考2014年的煤炭資源稅改革，為使資源稅規(guī)范化、公開化、透明化，國家已著手清理涉煤收費(fèi)基金，這已足以證明“稅”優(yōu)于“費(fèi)”。所以，如果水資源稅代替水資源費(fèi)，定能成為保護(hù)和管理水資源更為有效的經(jīng)濟(jì)手段。

河北地區(qū)試點(diǎn)征收水資源稅原因

我國水資源嚴(yán)重短缺，用水浪費(fèi)現(xiàn)象極為常見，水環(huán)境污染和水生態(tài)損害嚴(yán)重，這已經(jīng)成為制約經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的制約。河北省人均水資源量只有全國平均水平的1/7，地下水超采量和超采面積均占全國1/3，是超采最為嚴(yán)重的地區(qū)，從而造成地下水位下降，地面沉降和地裂等問題，嚴(yán)重威脅生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展，必須采取有效措施，加大水資源節(jié)約和保護(hù)力度。

2014年以來，國務(wù)院及相關(guān)部門在河北省開展了地下水超采綜合治理，采取了調(diào)整種植結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)水利建設(shè)，推進(jìn)農(nóng)業(yè)綜合水價(jià)改革等多項(xiàng)措施。在河北省先行試點(diǎn)開征水資源稅，可以有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，并與其他政策措施相互配合，形成合力，有效抑制地下水超采和不合理用水需求，促進(jìn)水資源高效利用，推動形成節(jié)約保護(hù)水資源的社會環(huán)境。

正常生活生產(chǎn)負(fù)擔(dān)是否會加重

河北省開征水資源稅試點(diǎn)工作，采取水資源費(fèi)改稅方式。為充分發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用，嚴(yán)格控制地下水過量開采，抑制不合理需求，對特種行業(yè)，公共供水管網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)以及在地下水超采地區(qū)取用地下水，從高制定稅額標(biāo)準(zhǔn)。正常生產(chǎn)生活用水維持原有負(fù)擔(dān)水平不變。

水資源稅開征時間

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、水利部關(guān)于印發(fā)《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》的通知（財(cái)稅〔2016〕55號），自2016年7月1日起在河北省實(shí)施水資源稅改革試點(diǎn)。

水資源稅納稅人范圍

利用取水工程或設(shè)施直接從江河、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個人（除《河北省水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》第八條規(guī)定的情形外），為水資源稅納稅人。

納稅人應(yīng)按 《中華人民共和國水法》，《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》、《河北省取水許水可制度管理辦法》等規(guī)定申領(lǐng)取水許可證。

取水工程或者設(shè)施指閘、壩、渠道、人工河道、虹吸管、水泵、水井以及水電站等。

水資源稅的征收對象范圍

水資源稅的征收對象為地表水和地下水。

地表水是陸地表面上動態(tài)和靜態(tài)水的總稱，包括河流，湖泊（含水庫）等水資源。

地下水是埋藏在地表以下各種形式的水資源。

如何計(jì)算水資源稅

水資源稅實(shí)行從量計(jì)征。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=適用稅額標(biāo)準(zhǔn)伊實(shí)際取用水量

城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)實(shí)際取用水量=實(shí)際取水量伊（1-合理損耗率）

合理損耗率標(biāo)準(zhǔn)：設(shè)區(qū)的市（含辛集、定州市）17%，縣城及以下15%。

水力發(fā)電（含抽水蓄能發(fā)電）取用水和火力發(fā)電貫流式冷卻取用水水資源稅應(yīng)按照實(shí)際發(fā)電量計(jì)征。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=適用稅額標(biāo)準(zhǔn)伊實(shí)際發(fā)電量

如何確定適用稅額

水資源稅分別按照地表水和地下水分行業(yè)確定稅額標(biāo)準(zhǔn)。在地下水超采區(qū)取用地下水的、特種行業(yè)取用水的，適用較高的稅額標(biāo)準(zhǔn)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)超限額取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水、企業(yè)回收利用的采礦排水（疏干排水）和水源熱泵回用水，適用較低的稅額標(biāo)準(zhǔn)，城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)覆蓋范圍內(nèi)取用地下水的，水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)高于公共供水管網(wǎng)未覆蓋地區(qū)。

取用水的具體適用稅額，依照《河北省水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附的 《河北省水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)表》執(zhí)行。

取用水行業(yè)可分為：農(nóng)業(yè)、工商業(yè)、城鎮(zhèn)公共供水、特種行業(yè)、其他。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水包括種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)取用水。

不征收水資源稅的情形范圍

為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取用水的。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫中取用水的。

家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。

為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取用水的。

為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時應(yīng)急取 （排）用水的。

水源熱泵系統(tǒng)利用封閉型回灌技術(shù)回灌的水，油田生產(chǎn)中開采的原油混合液經(jīng)分離凈化后回注的水。

免征水資源范圍

規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水。

取用污水處理回用水、再生水、雨水、地下咸水、微咸水、淡化海水等非常規(guī)水源。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他減稅和免稅情形。

如何規(guī)定納稅義務(wù)的發(fā)生時間

水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取用水資源的當(dāng)日。

如何規(guī)定水資源稅的征收期限

水資源稅按月或者按季計(jì)算征收，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次申報(bào)納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

如何規(guī)定取用水量的計(jì)量

納稅人應(yīng)當(dāng)依照國家技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)安裝計(jì)量設(shè)施，并應(yīng)當(dāng)如實(shí)向水行政主管部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與取用水有關(guān)的資料。

取水計(jì)量設(shè)施運(yùn)行不正常或沒有安裝取水計(jì)量設(shè)施的，由水行政主管部門責(zé)令限期改正，并按照日最大取水能力核定取水量。

怎樣計(jì)算超計(jì)劃取用水稅額

納稅人應(yīng)按水行政主管部門批準(zhǔn)的計(jì)劃用水。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)監(jiān)控納稅人水資源申報(bào)情況。納稅人（城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)和特殊用水納稅人除外）當(dāng)年累計(jì)取用水量超過水行政主管部門批準(zhǔn)的年度取用水計(jì)劃的部分，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定征收水資源稅：

對取用水量超過計(jì)劃百分之二十（含）以下的，超過部分按水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的二倍征收。

對取用水量超過計(jì)劃百分之二十至百分之四十（含）的，超過部分按水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的二點(diǎn)五倍征收。

對取用水量超過計(jì)劃百分之四十以上的，超過部分按水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的三倍征收。□

2016-09-01

注：源自http：//mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzAxMTEwMTM2Mw==&mid=2649904621&idx=1&sn=e8dc85ec97601e0599c1b6f531ca2e83&scene=23&s cid=0804ErRcJWLkENHgrrcrRhi7#rd。