全面預(yù)算管理實(shí)施問(wèn)題與創(chuàng)新對(duì)策

作者簡(jiǎn)介：于曉莉（1966.12-），女，山西北方晉東科貿(mào)有限公司，本科，中級(jí)職稱(chēng)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

全面預(yù)算管理是基于企業(yè)預(yù)測(cè)和決策，對(duì)企業(yè)一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況等所做出的一種詳細(xì)規(guī)劃。作為一種企業(yè)內(nèi)部管理方法，全面預(yù)算管理是一種有效的控制手段，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，貫穿整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。隨著預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范化和精細(xì)化的程度加深，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制能力也逐步提高，為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占取有力地位。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的概念

所謂企業(yè)的全面預(yù)算管理就是以企業(yè)在一定時(shí)間段內(nèi)的企業(yè)計(jì)劃制定的階段性目標(biāo)為核心，以預(yù)算的方式將企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等綜合資源進(jìn)行科學(xué)合理的分配，并以預(yù)算來(lái)衡量企業(yè)計(jì)劃實(shí)施的優(yōu)良狀態(tài)，有利于企業(yè)內(nèi)部控制管理的實(shí)施，企業(yè)資金鏈的流轉(zhuǎn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的保證。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)全面預(yù)算就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、收支等狀況進(jìn)行預(yù)算，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資金收支表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。用來(lái)制定未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)的預(yù)算計(jì)劃。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問(wèn)題

1.全面預(yù)算管理本身的局限

全面預(yù)算管理集計(jì)劃、組織、控制、協(xié)調(diào)等功能于一身，是企業(yè)重要的管理工具。但其并非完美無(wú)缺，也存在局限性。預(yù)算注重財(cái)務(wù)指標(biāo)。而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)成功的因素很多，既有財(cái)務(wù)方面的，也有非財(cái)務(wù)方面的。作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的價(jià)值表現(xiàn)形式，預(yù)算在反映非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面力不從心。

2.對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)偏差

全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與，全方位覆蓋，全過(guò)程控制，因此是企業(yè)實(shí)施的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。全面預(yù)算管理包含經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算。財(cái)務(wù)部門(mén)一般作為牽頭部門(mén)，在預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，組織實(shí)施。但是一些企業(yè)的管理層和業(yè)務(wù)部門(mén)還認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與己無(wú)關(guān)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全員參與，未能實(shí)現(xiàn)各部門(mén)協(xié)同運(yùn)作；認(rèn)為全面預(yù)算是總公司的事，分公司只須按指令執(zhí)行就可以了，未能發(fā)揮其主動(dòng)性；預(yù)算編制流程保留著濃重的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)指令性色彩，編制方法不科學(xué)，使得全面預(yù)算流于形式。

3.預(yù)算與實(shí)際脫節(jié)

預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，是企業(yè)的資源配置計(jì)劃，而經(jīng)營(yíng)目標(biāo)規(guī)劃了企業(yè)的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)和方向，因此預(yù)算是落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要工具。預(yù)算應(yīng)該通過(guò)分期量化行動(dòng)，來(lái)保證長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的逐步實(shí)現(xiàn)?？墒乾F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是隨著市場(chǎng)的需求發(fā)生變化的，那么就應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與年度預(yù)算有效銜接起來(lái)，通過(guò)調(diào)整預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。但是在實(shí)際工作中，絕大部分企業(yè)僅僅重視編制，輕視溝通和反饋，造成預(yù)算與實(shí)際存在很大偏差，導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法銜接，從而導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際成了兩張皮。

4.預(yù)算執(zhí)行情況分析不深入，結(jié)果運(yùn)用不合理

未能在充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、技術(shù)、政策、法律等方面信息資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同情況分別采用多種分析方法，從定量與定性兩個(gè)層面反映預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力。未能有效地對(duì)預(yù)算分析流程和方法實(shí)施控制，以確保預(yù)算分析結(jié)果準(zhǔn)確、合理。但是企業(yè)內(nèi)部難免出現(xiàn)上下級(jí)相互博弈的現(xiàn)象，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中串用、挪用預(yù)算及超預(yù)算等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使得全面預(yù)算管理流于形式，致使整體效益低下。過(guò)于強(qiáng)調(diào)預(yù)算剛性，不能根據(jù)環(huán)境變化而及時(shí)調(diào)整，或?qū)︻A(yù)算調(diào)整表現(xiàn)出較大的隨意性，調(diào)整程序不嚴(yán)格。

5.預(yù)算缺乏有效的考核與激勵(lì)機(jī)制

預(yù)算的執(zhí)行需要整個(gè)組織和每個(gè)組織成員積極配合，嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行工作和協(xié)調(diào)，因此也就意味著，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的激勵(lì)和獎(jiǎng)懲。對(duì)大部分企業(yè)而言，執(zhí)行都是任務(wù)式的進(jìn)行，缺乏有效的考核與激勵(lì)機(jī)制，缺乏執(zhí)行的主動(dòng)性和積極性，導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中執(zhí)行力度和執(zhí)行范圍的僵硬和不到位。在全面預(yù)算管理過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理的執(zhí)行需要組織成員對(duì)預(yù)算有著較高的積極性和主動(dòng)性，否則預(yù)算管理只是一種簡(jiǎn)單的預(yù)算執(zhí)行，而沒(méi)有反饋。如果不能把財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)換分解成業(yè)務(wù)指標(biāo)，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和前端的業(yè)務(wù)指標(biāo)相關(guān)聯(lián)，從而合理籌劃安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就容易導(dǎo)致將完不成預(yù)算指標(biāo)歸罪到財(cái)務(wù)部門(mén)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。另外，一些企業(yè)預(yù)算重點(diǎn)監(jiān)控指標(biāo)和績(jī)效評(píng)價(jià)設(shè)置基本是照搬國(guó)資委評(píng)價(jià)考核的指標(biāo)，設(shè)置的個(gè)性化指標(biāo)太少，針對(duì)性較差，影響了考評(píng)效果。

三、改進(jìn)全面預(yù)算管理的措施

1.提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理需要企業(yè)高層管理者重視，并推動(dòng)全面預(yù)算的實(shí)施，也需要各部門(mén)相互配合、協(xié)調(diào)動(dòng)作及加大對(duì)全體員工的宣傳與教育。全面預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)層層分解，并逐步細(xì)化落實(shí)到每一位員工，使員工個(gè)人的利益與預(yù)算指標(biāo)相掛鉤，激發(fā)和調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，積極參與全面預(yù)算管理。

2.形成以“經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”為基礎(chǔ)的預(yù)算管理

預(yù)算管理是一種計(jì)劃管理，其以目標(biāo)為基準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)為目標(biāo)。因此，針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)與組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的脫節(jié)，必須強(qiáng)化以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的預(yù)算管理。一方面，加強(qiáng)戰(zhàn)略管理的學(xué)習(xí)和戰(zhàn)略目標(biāo)的確定，確保組織戰(zhàn)略的可行性和科學(xué)性；另一方面則需要加強(qiáng)組織成員在全面預(yù)算管理過(guò)程中，時(shí)刻以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，樹(shù)立戰(zhàn)略在組織發(fā)展中的重要地位。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略不僅包含了戰(zhàn)略目標(biāo)，其還包括了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和運(yùn)營(yíng)方式。可以說(shuō)，企業(yè)的全面預(yù)算管理是在組織戰(zhàn)略指導(dǎo)下進(jìn)行的，因此形成以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的預(yù)算管理對(duì)于實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)、整合企業(yè)資源有著重要意義。

3.科學(xué)合理地進(jìn)行預(yù)算設(shè)計(jì)與執(zhí)行

預(yù)算管理需要針對(duì)各個(gè)機(jī)構(gòu)和各個(gè)部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行合理的分析和設(shè)計(jì)。就預(yù)算指標(biāo)而言，針對(duì)不同的部門(mén)、同樣的物品會(huì)有不一樣的需求。因此，在預(yù)算的設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中，一方面是科學(xué)合理地搜集預(yù)算指標(biāo)信息，合理構(gòu)建指標(biāo)體系，加強(qiáng)部門(mén)縱向與橫向的聯(lián)合，整合組織資源，加強(qiáng)成本控制；另一方面是需要在編制方法上進(jìn)行改革和創(chuàng)新，如綜合零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等多種預(yù)算方法，綜合其優(yōu)勢(shì)，積極探討更好的預(yù)算編制方法。同時(shí)堅(jiān)持上下一體、聯(lián)級(jí)互動(dòng)、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的原則進(jìn)行預(yù)算編制。只有科學(xué)合理地進(jìn)行預(yù)算設(shè)計(jì)，我們才能進(jìn)行合理的全面預(yù)算管理。

4.創(chuàng)新考核體系

全面預(yù)算管理的考核既是實(shí)現(xiàn)預(yù)算閉環(huán)管理、發(fā)揮全面預(yù)算價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，又是發(fā)揮激勵(lì)約束作用的重要手段。企業(yè)可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)板塊，設(shè)置個(gè)性化的考核指標(biāo)，以便更具針對(duì)性；將財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)化成業(yè)務(wù)指標(biāo)，即將利潤(rùn)、EVA、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行深入分析，找出影響指標(biāo)變化的業(yè)務(wù)動(dòng)因，制定考核指標(biāo)分解路徑，將考核指標(biāo)與各部門(mén)每個(gè)人的工作掛鉤，推動(dòng)預(yù)算管理責(zé)任落實(shí)到位；促進(jìn)全面預(yù)算與企業(yè)全面績(jī)效考核的整合，實(shí)現(xiàn)整個(gè)管理鏈條的一體化和系統(tǒng)化。（作者單位：山西北方晉東科貿(mào)有限公司）