會計行為選擇的經(jīng)濟后果研究

樊琴

會計行為選擇的經(jīng)濟后果研究

樊琴

一直以來，會計行為選擇是資本市場研究中的重要課題，我國對于會計行為選擇的經(jīng)濟后果研究起步較晚，雖然取得了一些較為系統(tǒng)的理論認知，但是會計行為選擇進一步探討的領(lǐng)域還很寬廣，還有較多的研究空間，特別是隨著政策的變化，會計行為選擇的動機和影響因素也在悄然發(fā)生變化，這種相互交織的影響變量必然導(dǎo)致不同會計行為的選擇，從而產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。

會計行為；行為選擇；經(jīng)濟后果

一、會計行為選擇的含義

會計行為作為一個會計從業(yè)過程，其工作始終與會計行為息息相關(guān)，會計行為的這種選擇活動來源于內(nèi)部驅(qū)動因素與外部環(huán)境因素的共同作用，任何影響會計行為的微觀因素，如企業(yè)目標、文化氛圍以及會計人員的思想意識；宏觀因素如國家政治、經(jīng)濟以及文化制度等，都對會計人員的行為選擇起著主導(dǎo)作用。會計選擇體現(xiàn)在確認、計量、報告的各個環(huán)節(jié)，其內(nèi)容并不精確，而各種會計政策相當程度上是一種選擇，既可以是會計處理方法方面的，也可以是會計估計方面的，或是列報或披露內(nèi)容方式上的。會計選擇可能是企業(yè)微觀層面的，也可能是準則制定層面的，甚至可能是宏觀政策經(jīng)濟層面的。而在企業(yè)微觀層面上，會計行為選擇是整個企業(yè)經(jīng)濟行為的一個方面，并且很大程度上可能是迫不得已的選擇。我國不良會計行為主要表現(xiàn)為虛增盈利，隱瞞虧損；虛增成本，隱瞞利潤；虛列資產(chǎn)，低估負債，賬外設(shè)賬，截留收入等。產(chǎn)生不良會計行為的原因：一是我國相關(guān)法律法規(guī)不夠健全；二是企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督體系不夠完善；三是會計人員行為的有限理性；四是會計道德的缺失等。

二、會計行為選擇的經(jīng)濟后果研究

會計的本質(zhì)是在企業(yè)的經(jīng)營活動中提供信息，所以可以認為會計是一種管理行為。對會計行為的影響因素非常多，例如會計主體，會計對象，會計目標等，會計行為的選擇不是盲目性的，而是具有主體性、過程性以及結(jié)果性的特點。會計行為選擇導(dǎo)致的經(jīng)濟后果也是多維度和多層面的，包括以下幾點：

1.對財務(wù)報表指標以及公司治理的直接影響。企業(yè)財務(wù)報表指標是進行財務(wù)評價與分析的基礎(chǔ)，會計行為選擇對財務(wù)報表的質(zhì)量有著很大影響，有的部門為了完成企業(yè)的各項生產(chǎn)目標任務(wù)，進行瞞報、虛報、漏報數(shù)據(jù)，會計人員對數(shù)據(jù)的采集和統(tǒng)計睜一只眼閉一只眼，缺乏責(zé)任擔(dān)當，使會計報表指標的質(zhì)量大打折扣，以此數(shù)據(jù)作為公司治理和決策的依據(jù)，其帶來的不良經(jīng)濟后果無法想象。財務(wù)報表的編制如果太注重結(jié)果，則不能具體反映企業(yè)經(jīng)濟內(nèi)容的實現(xiàn)過程；而良好的會計行為選擇，能確保財務(wù)報表指標的質(zhì)量，真實反映企業(yè)在一定時期的經(jīng)營成果。

2.對企業(yè)盈利能力以及可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生的影響。會計行為的選擇，往往導(dǎo)致對報表信息真實性、可靠性、穩(wěn)定性、可比性等的影響。而報表的真實可靠性，很大程度上對企業(yè)的盈利能力、償債能力、企業(yè)價值評估等產(chǎn)生深遠的影響。財務(wù)指標的分析受分析者分析能力的局限性，使不同財會人員對財務(wù)報表的認知解讀能力和判斷能力存在差異，嚴重影響財務(wù)報表的分析結(jié)果。另外，會計行為選擇了有意操縱財務(wù)指標的不良行為，使企業(yè)盈利通過非正常經(jīng)營或采取其他不當操縱謀取利益，這些行為導(dǎo)致的經(jīng)濟后果是不可取的，應(yīng)當徹底杜絕。良好的企業(yè)盈利能力，對借貸合同、供銷合約、股利政策、薪酬計劃以及企業(yè)上市、退市、并購、再融資等都產(chǎn)生正面的影響。如果會計行為選擇使得財務(wù)報表中一些應(yīng)該反映的內(nèi)容沒有得到有效的反映，就會影響對企業(yè)的分析評價，一些人為的差錯和失誤等，可能會對經(jīng)濟后果產(chǎn)生不可估量的損失，因此說會計人員的素質(zhì)、責(zé)任意識和良好的職業(yè)道德，會引導(dǎo)會計行為的選擇，對企業(yè)經(jīng)濟后果的影響是決定性的。

3.對宏觀層面的經(jīng)濟后果影響。宏觀層面經(jīng)濟后果包括資本市場發(fā)展和功能的政策發(fā)揮，金融穩(wěn)定性，企業(yè)和市場吸引力，稅收，壟斷行業(yè)的監(jiān)管，政府機構(gòu)間的權(quán)利分配或制衡等。在公司的經(jīng)營生產(chǎn)活動中，會計行為是非常重要的，會計行為選擇實際上是利益實現(xiàn)的選擇，其價值取向?qū)ι鐣?jīng)濟穩(wěn)定及其產(chǎn)生的經(jīng)濟后果影響很大。會計行為選擇也向傳統(tǒng)的財政體制提出了挑戰(zhàn)，任何不尊重客觀規(guī)律，盲目發(fā)展，只顧眼前利益，不謀長遠規(guī)劃的現(xiàn)象，造成社會資源的極大浪費，勢必對經(jīng)濟后果的影響產(chǎn)生負面作用。只有隨著經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，站在更高的角度去規(guī)范會計行為選擇，才能使真實存在的經(jīng)濟后果取得實質(zhì)效果。

三、對會計行為進行規(guī)范的幾點建議

1.增強會計心理承受力，引導(dǎo)會計需求與價值觀的相互統(tǒng)一。增強會計從業(yè)人員的心理彈性，克服心理障礙，調(diào)整自己的社會角色，更好地適應(yīng)自身所處環(huán)境，這樣當遇到一些事情時，在會計行為選擇上就會處于理智狀態(tài)，對經(jīng)濟后果產(chǎn)生正面影響。同時，面對不同的外部環(huán)境和復(fù)雜的人際關(guān)系，會計人員的心理素質(zhì)和性格特點，也會潛意識地受情緒的支配，所以要求會計人員有崇高的人生目標，有求實的人生追求，有強烈的責(zé)任意識，使其行為選擇能夠符合人民群眾以及企業(yè)的根本利益。

2.形成職業(yè)道德輿論的良好氛圍，對照會計道德規(guī)范進行自我監(jiān)察。職業(yè)道德輿論具有外在強制性的特點，這種強制性不同于國家法律的強制力，但職業(yè)道德輿論表現(xiàn)出的社會公眾傾向性態(tài)度，反映了正確的價值標準和職業(yè)道德準則。良好的職業(yè)道德輿論氛圍，使會計行為選擇在不知不覺中得到強化，潛移默化中抵制了不良會計行為的選擇。會計人員對照會計道德規(guī)范進行自我監(jiān)察，包括自我教育、改造、反省、補過等，從自己過去所完成的會計行為中發(fā)現(xiàn)問題，采取進一步措施，改正以往的錯誤行為。這也是會計職業(yè)道德修養(yǎng)的一個重要內(nèi)容，在無人監(jiān)督或進行違法財務(wù)紀律并不會被發(fā)現(xiàn)的情況下，能自覺堅持正確的職業(yè)道德信念，不得不說是對今后會計行為進行規(guī)范的解決之道。

3.改革會計管理體制，積極采取行政制約、法律限制、會計監(jiān)督的有效手段。從理論上來說，會計行為的不良選擇，僅僅靠行政和法律法規(guī)的制約是很難根除的，也就是通常所說的治標不治本。因此需要更好地對會計管理體制進行改革，例如實行會計代理制，成立專門從事會計工作的會計公司或會計結(jié)算中心，這樣可以解決會計在處理核算事務(wù)中的一些兩難處境，會計人員的行為選擇不會受個人經(jīng)濟利益或者會計主體單位的牽制，相反，不良會計行為選擇會使相關(guān)人員受到法律法規(guī)的嚴厲懲罰。在此基礎(chǔ)上，積極的行政制約、法律限制和會計監(jiān)督手段才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，呈現(xiàn)出更科學(xué)，更實用的會計監(jiān)督形式，使會計良好行為選擇對經(jīng)濟后果產(chǎn)生正面影響。

綜上，會計行為是一種有目的和有意識的活動，動機支配行為，會計處于一定的動態(tài)環(huán)境中，其行為的實現(xiàn)不僅與人的因素有關(guān)，還與自身所處的環(huán)境有關(guān)。會計行為與各要素之間相互影響和促進，共同決定會計行為的選擇。不良會計行為不僅導(dǎo)致會計信息失真，同時擾亂正常的市場經(jīng)濟秩序，給企業(yè)和社會造成極大的損失。因此，需要對會計行為進行規(guī)范和深入研究，提出具有操作性的意見和建議，加強會計監(jiān)督，發(fā)揮會計職能，使會計行為選擇更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

［1］楊丹，王寧，葉建明.會計穩(wěn)健性與上市公司投資行為——基于資產(chǎn)減值角度的實證分析［J］.會計研究，2011（02）：27-33.

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［3］鐘雅倩.論國有企業(yè)如何有效防范與控制舞弊［J］.管理縱橫，2010，（32）：106-107.

（作者單位：新疆葉河源果業(yè)股份有限公司）