企業(yè)專項(xiàng)資金的管理與核算探析

羅林

企業(yè)專項(xiàng)資金的管理與核算探析

羅林

近年來，各地不斷曝出套取國家專項(xiàng)資金的案件，雖然國家沒有針對專項(xiàng)資金管理出臺統(tǒng)一的法律法規(guī)，是河南省人民檢察院率先出臺了《關(guān)于規(guī)范辦理套取國家專項(xiàng)資金案件的指導(dǎo)意見》，其他執(zhí)法部門也將專項(xiàng)資金犯罪案件列為了重點(diǎn)督辦對象，因此企業(yè)也應(yīng)從自身的角度出發(fā)，做好專項(xiàng)資金的管理的核算，盡可能地降低專項(xiàng)資金方面的風(fēng)險。

專項(xiàng)資金；管理；核算

2015年4月15日，湖南郴州新聞報道《套取國家專項(xiàng)資金四男子詐騙被判刑》，相關(guān)人員串通偽造資料套取國家專項(xiàng)資金130萬元；2015年5月17日，審計(jì)署日公布了2014年城鎮(zhèn)保障性安居工程跟蹤審計(jì)結(jié)果，公告顯示，在審計(jì)過程中一些項(xiàng)目和單位存在違反規(guī)定或管理不規(guī)范等問題，被套取或挪用資金超過98億元；2015年7月1日，網(wǎng)易新聞上曝出《澄城縣教育局涉嫌套取國家專項(xiàng)資金》，教育局采用移花接木挪用資金216萬元。相關(guān)資料顯示，專項(xiàng)資金案件屢有發(fā)生，國家正加大打擊力度，違法違規(guī)行為遲早會被查處，一旦查處，企業(yè)將面臨各種風(fēng)險，影響自身發(fā)展進(jìn)程。企業(yè)應(yīng)從自身角度出發(fā)，加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理和核算，防范和降低類似風(fēng)險。

一、專項(xiàng)資金的管理

專項(xiàng)資金的管理涉及申報、撥付、使用、驗(yàn)收等過程，每個環(huán)節(jié)均有相關(guān)的流程和規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)熟練掌握這些關(guān)鍵問題：

（一）專項(xiàng)資金申報的管理

1.申報前的準(zhǔn)備工作

企業(yè)在申報專項(xiàng)資金前主要做好兩方面的工作：首先，企業(yè)須成立專項(xiàng)資金工作小組，成員由業(yè)務(wù)、技術(shù)、行政、財(cái)務(wù)部門專人組成，指定經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)專門人員為工作小組負(fù)責(zé)人，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門工作；其次，工作小組應(yīng)就企業(yè)相關(guān)條件進(jìn)行分析，例如：企業(yè)所在行業(yè)和成立年限、是否高新企業(yè)、企業(yè)所主導(dǎo)的項(xiàng)目是否符合政策導(dǎo)向等，確立專項(xiàng)資金申報的方向。

2.申報過程中的管理

首先，及時關(guān)注政府部門的相關(guān)政策動態(tài)，按照通知的時間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行申報。其次，保證申請?zhí)峤坏馁Y料合法合規(guī)、準(zhǔn)確、完整，減少審批風(fēng)險和后期驗(yàn)收風(fēng)險，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)可行性研究及前景分析有理有據(jù)；技術(shù)部門保證提交的技術(shù)資料新穎，專利等權(quán)利清晰；行政部門負(fù)責(zé)企業(yè)相關(guān)資質(zhì)在有效期內(nèi)；財(cái)務(wù)部門確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，經(jīng)過事務(wù)所審計(jì)。再次，仔細(xì)分析政策的相關(guān)條款，對照企業(yè)自身的條件，爭取申報的專項(xiàng)資金最大化。例如：同一個項(xiàng)目，有的政府部門支持科研投入，有的政府部門支持貸款貼息，在不沖突的情況下，科研支持和貸款貼息都申請；同一個項(xiàng)目，省政府部門有支持的情況下，市政府部門、甚至區(qū)、縣政府有配套支持，力爭全部申請；同一項(xiàng)目只能排他性的申請的，選取支持最大的專項(xiàng)資金申請。最后，申報申請?zhí)峤缓?，及時補(bǔ)充資料，跟蹤審批結(jié)果，審批通過后，取得書面結(jié)果，比如：簽訂資助合同。

（二）專項(xiàng)資金的撥付管理

拿到書面的審批結(jié)果后，企業(yè)即可等著政府財(cái)政部門撥付專項(xiàng)資金，負(fù)責(zé)跟蹤的小組工作人員應(yīng)及時關(guān)注政府部門的通知，撥付前向政府部門提交收款收據(jù)，并讓財(cái)務(wù)出納及時查收撥付到款情況。

（三）專項(xiàng)資金的使用管理

1.支出的管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目立項(xiàng)的初期就建立專門的項(xiàng)目臺賬，記錄項(xiàng)目收支的所有業(yè)務(wù)，以便進(jìn)行項(xiàng)目效益分析和提交項(xiàng)目驗(yàn)收資料。按照現(xiàn)行的財(cái)政撥付制度，專項(xiàng)資金撥付時，往往項(xiàng)目支出已經(jīng)發(fā)生或者已經(jīng)由企業(yè)支付完成，這種情況下，財(cái)政部門會要求將專項(xiàng)資金存放指定監(jiān)管銀行，讓企業(yè)憑已經(jīng)發(fā)生的合法支出憑證去報銷，沒有完成的，要求企業(yè)提供合同等資料，由監(jiān)管銀行定向支付。因此，企業(yè)必須建立完備的財(cái)務(wù)制度和流程，合法合規(guī)的開支項(xiàng)目成本費(fèi)用。

2.支出的外部監(jiān)管

一般政府部門會委托第三方（如會計(jì)師事務(wù)所）對企業(yè)的項(xiàng)目支出情況進(jìn)行審計(jì)，審查項(xiàng)目總投資及項(xiàng)目支出內(nèi)容是否與立項(xiàng)報告一致，所有項(xiàng)目支出是否合法合規(guī)，企業(yè)應(yīng)積極配合第三方做好支出的審查工作。

（四）專項(xiàng)資金的驗(yàn)收管理

1.效益評估

企業(yè)業(yè)務(wù)部門或者技術(shù)部門應(yīng)當(dāng)做好項(xiàng)目的進(jìn)度記錄，評估項(xiàng)目的相關(guān)影響，是否偏離項(xiàng)目目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施糾正。在項(xiàng)目完成時，召集項(xiàng)目工作會議，判斷是否達(dá)到項(xiàng)目目標(biāo)，評估項(xiàng)目的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，做好內(nèi)部項(xiàng)目驗(yàn)收工作，匯總并存檔項(xiàng)目資料。

2.申報驗(yàn)收

對于政府部門有驗(yàn)收要求的項(xiàng)目，在內(nèi)部驗(yàn)收完成后，評估項(xiàng)目是否達(dá)到資助合同的要求，準(zhǔn)備好驗(yàn)收資料，向政府部門申請驗(yàn)收。政府部門驗(yàn)收的目的是確認(rèn)專項(xiàng)資金到達(dá)企業(yè)后是否產(chǎn)生了相應(yīng)的效果，企業(yè)有沒有挪用資金或者騙取資金。政府部門一般會組織專家上門實(shí)地查看項(xiàng)目情況或者聽取項(xiàng)目匯報。企業(yè)應(yīng)如實(shí)向評審團(tuán)隊(duì)展示或者匯報項(xiàng)目成果，項(xiàng)目成果應(yīng)當(dāng)包括項(xiàng)目的整體情況，專項(xiàng)資金的到位情況及支出情況，產(chǎn)生的效益等，企業(yè)負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人現(xiàn)場回答評審團(tuán)隊(duì)的疑問。若評審團(tuán)隊(duì)要求整改的，在給定的期限內(nèi)，提交整改成果報告，申請?jiān)俅悟?yàn)收。驗(yàn)收通過后，及時取得政府部門的書面確認(rèn)文件，進(jìn)行存檔。

二、專項(xiàng)資金的核算探析

企業(yè)在進(jìn)行專項(xiàng)資金核算時，主要涉及兩個方面：一是企業(yè)收到的專項(xiàng)資金的核算；二是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目支出核算。

（一）收入的核算

1.補(bǔ)貼收入

企業(yè)收到政府財(cái)政部門撥付的專項(xiàng)資金時的分錄，應(yīng)當(dāng)：借記銀行存款，貸記營業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于收到銀行收款通知的當(dāng)月確認(rèn)補(bǔ)貼收入，不得提前或者延后確認(rèn)收入。在以住的專項(xiàng)資金審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)將收到的專項(xiàng)資金長期掛賬，掛在“專項(xiàng)應(yīng)付款”或者“其他應(yīng)付款”中，在企業(yè)虧損年度確認(rèn)收入，造成少繳或者不繳企業(yè)所得稅。這種做法不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，也不符合稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)杜絕此類做法。

2.項(xiàng)目經(jīng)營收入

企業(yè)主導(dǎo)的項(xiàng)目在經(jīng)營過程中，有可能會產(chǎn)生經(jīng)營收入，企業(yè)務(wù)必要將這些收入及時入賬，不論是否開具發(fā)票，借記應(yīng)收賬款或者銀行存款，貸記主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)。在以往的專項(xiàng)資金審計(jì)中，有些企業(yè)將項(xiàng)目產(chǎn)生的不開票收入不入賬，隱藏收入少繳稅金，給第三方監(jiān)管造成不誠信的印象，這種情況也往往在驗(yàn)收評審時被專家團(tuán)隊(duì)提出質(zhì)疑，不產(chǎn)生效益或者效益不佳的項(xiàng)目為何要政府來資助，不合情理，影響企業(yè)的誠信度。進(jìn)面影響企業(yè)項(xiàng)目驗(yàn)收和以后年度專項(xiàng)資金的申報。

（二）支出的核算

項(xiàng)目支出一般于成本費(fèi)用發(fā)生時歸集到項(xiàng)目成本中，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用入賬，不得虛列支出，支出時的手續(xù)必須完備且按公司的流程經(jīng)過授權(quán)審批。業(yè)務(wù)或者技術(shù)經(jīng)辦部門必須如實(shí)填寫支出單據(jù)，準(zhǔn)備好憑證附件，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審核成本費(fèi)用開支的合理性和合規(guī)性，發(fā)票合同是否齊備，發(fā)現(xiàn)問題及時上報處理。對于弄弄虛作假的，應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事人責(zé)任。成本費(fèi)用發(fā)生時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記生產(chǎn)成本——項(xiàng)目成本或者主營業(yè)務(wù)成本——項(xiàng)目成本，貸記應(yīng)付賬款或者銀行存款。項(xiàng)目完成后結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本——項(xiàng)目成本賬戶到相應(yīng)科目。

企業(yè)在核算方面，嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)制度和稅收法律法規(guī)進(jìn)行，及時確認(rèn)收入，不虛列成本費(fèi)用，就不會出現(xiàn)專項(xiàng)資金核算問題。

三、防范專項(xiàng)資金違規(guī)案件的措施

專項(xiàng)資金違規(guī)案件除了從企業(yè)角度加強(qiáng)自身管理和外部監(jiān)督外，可以從國家層面探尋其他解決途徑：

（一）探討專項(xiàng)資金是否可以免征企業(yè)所得稅

現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)獲得的政府資助的專項(xiàng)資金，于收當(dāng)?shù)漠?dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。這就意味著企業(yè)實(shí)際收到的可用的專項(xiàng)資金只有資助額75%或者85%，剩下的25%或者15%又以所得稅的形式上繳回到財(cái)政金庫，這樣虛增了政府資助金額，降低了政府資助的效益，這部分撥付資金的空循環(huán)了一周，增加了管理成本和撥付和征收的成本，而實(shí)際上專項(xiàng)資金資助金額也不是企業(yè)經(jīng)營所得。是否可以從立法層面探討對政府資助的專項(xiàng)資金不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不繳納企業(yè)所得稅。由此，政府的專項(xiàng)資金的資助效率將大大提高，更有利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）強(qiáng)化項(xiàng)目驗(yàn)收制度的落實(shí)

由政府部門主導(dǎo)的項(xiàng)目驗(yàn)收，旨在對專項(xiàng)資金對項(xiàng)目資助的效益進(jìn)行評估和確認(rèn)。一方面，當(dāng)前科技日新月異，新興事物層出不窮，政府部門從專家?guī)炖锍槿〉膶＜也灰欢▽λ行袠I(yè)都了解，所以應(yīng)當(dāng)不斷吸納新行業(yè)精英加入專家團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化專家隊(duì)伍。另一方面，針對有很多地方的項(xiàng)目驗(yàn)收流于形式，走走過場的情況，應(yīng)當(dāng)明確驗(yàn)收的流程和需要考核的指標(biāo)，讓驗(yàn)收有標(biāo)準(zhǔn)可依。

（三）增加違法成本，加大懲處力度

對于弄虛作假騙取專項(xiàng)資金、挪用專項(xiàng)資金的，應(yīng)當(dāng)加大懲處力度，增加企業(yè)的違法成本，使企業(yè)不敢違法，不敢作假。一方面，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。對于騙取專項(xiàng)資金的企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，按詐騙罪論處；對于挪用專用資金的企業(yè)負(fù)責(zé)人，追究相應(yīng)的刑事責(zé)任；對于企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范，專項(xiàng)資金核算不清晰的企業(yè)負(fù)責(zé)人，納入個人誠信體系。另一方面，對于騙取專項(xiàng)資金的企業(yè)，取消其高新企業(yè)等類似的資格，并在規(guī)定年限內(nèi)不得申請專項(xiàng)資金；對于挪用專項(xiàng)資金的，按合同規(guī)定以違約論處，對企業(yè)實(shí)施處罰；對于內(nèi)部管理不規(guī)范、專項(xiàng)資金核算不清晰的企業(yè)，限期整改，否則納入企業(yè)信用體系。

（四）健全專項(xiàng)資金管理的法律依據(jù)

目前，專項(xiàng)資金管理案件所依據(jù)的只是經(jīng)濟(jì)合同法等商事法律，在案件辦理適用法律、行為定性上存在較大分歧。近日，為消除執(zhí)法分歧，規(guī)范套取國家專項(xiàng)資金案件辦理工作，河南省檢察院出臺了《關(guān)于規(guī)范辦理套取國家專項(xiàng)資金案件的指導(dǎo)意見》，《意見》明確了對套取專項(xiàng)資金使用人罪名適用的三種情形。一是套取國家專項(xiàng)資金的使用人不符合國家專項(xiàng)資金政策的基本條件，在申報過程中以非法占有為目的，嚴(yán)重弄虛作假，虛構(gòu)并不存在的企業(yè)或項(xiàng)目，偽造關(guān)鍵性申報材料，符合詐騙罪構(gòu)成要件的，應(yīng)當(dāng)對使用人以詐騙罪定罪處罰。二是套取國家專項(xiàng)資金使用人的申報項(xiàng)目符合國家專項(xiàng)資金政策的基本條件，但在申報過程中夸大實(shí)際情況，偽造或提供了個別非關(guān)鍵性虛假申報材料，套取的國家專項(xiàng)資金部分被用于企業(yè)彌補(bǔ)損失，或者用于轉(zhuǎn)產(chǎn)、更新設(shè)備、生產(chǎn)經(jīng)營的，對使用人一般不宜按詐騙罪定罪處罰。三是套取國家專項(xiàng)資金的使用人在申報過程中向國家機(jī)關(guān)工作人員行賄、偽造國家機(jī)關(guān)公文證件印章，情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)對使用人分別以行賄罪、偽造國家機(jī)關(guān)公文證件印章罪定罪處罰。同時，《意見》明確了對套取專項(xiàng)資金案件中相關(guān)國家機(jī)關(guān)工作人員罪名適用的四種情形。國家相關(guān)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上討論建立全國統(tǒng)一的、更加詳細(xì)的專項(xiàng)資金管理法律和法規(guī)，更好的規(guī)范和引導(dǎo)專項(xiàng)資金的使用行為。

結(jié)束語

綜上所述，在專項(xiàng)資金的管理上，只有從政府和企業(yè)兩個層面下功夫，加強(qiáng)規(guī)范和引導(dǎo)，強(qiáng)化企業(yè)自身管理和信用，才能有效地管理好專項(xiàng)資金的申請、使用等環(huán)節(jié)，讓專項(xiàng)資金對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到最佳的促進(jìn)作用。

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（作者單位：深圳華僑城國際傳媒演藝有限公司）