小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)分析

郭麗萍

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)分析

郭麗萍

我國(guó)自2013年初出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并將其應(yīng)用于小型企業(yè)范圍之內(nèi)，以便減少職業(yè)判斷，同時(shí)減少調(diào)整納稅所需消耗的成本。本文簡(jiǎn)要敘述了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》之間的區(qū)別，同時(shí)從資產(chǎn)核算協(xié)調(diào)以及將資產(chǎn)折舊的方式以及年限統(tǒng)一兩方面分析了如何對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)。以期降低小型企業(yè)會(huì)計(jì)的工作難度與總量，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；協(xié)調(diào)方法

針對(duì)小型企業(yè)而言，其會(huì)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息，通常情況下，需要該信息的部門(mén)有兩個(gè)，分別為銀行以及稅務(wù)部門(mén)。與大中型企業(yè)對(duì)比，小型企業(yè)本身并不具備較大的規(guī)模，所做業(yè)務(wù)難度不高，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在漏洞。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的提出使得小型企業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷減少，也令兩者之間所存在的差異大幅降低。然而，因?yàn)閮烧吡⒎C(jī)關(guān)同立法目的之間存在差異，使得兩者之間仍然具有一定差異需要協(xié)調(diào)。小型企業(yè)只有通過(guò)兩者的協(xié)調(diào)，才能使企業(yè)有所發(fā)展。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同《企業(yè)所得稅法》之間的差異

（一）永久性差異

所謂永久性差異，指因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同《企業(yè)所得稅法》于費(fèi)用、損失以及收益方面的計(jì)算口徑存在差異，使得某一會(huì)計(jì)期間，所形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)同應(yīng)繳納稅額之間形成一定差距，且該類(lèi)型差異只會(huì)產(chǎn)生于本期以?xún)?nèi)，并不會(huì)于之后某一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，故而被稱(chēng)為永久性差異?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法之間所成的永久性差異可分為如下幾類(lèi)：

第一，確定收入方面的差異。確認(rèn)收入共分為兩部分內(nèi)容：其一，免稅收入。兩種規(guī)定對(duì)部分項(xiàng)目的確定并不相同。針對(duì)部分項(xiàng)目而言，小型企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)將其定義為收入。但是，《企業(yè)所得稅法》卻并不將其納入應(yīng)納稅所得額的計(jì)算當(dāng)中。如小型企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所獲取的利息。其二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定某項(xiàng)目并非會(huì)計(jì)收入，然而該項(xiàng)目卻被稅法視為應(yīng)納稅所得額。部分項(xiàng)目，小型企業(yè)會(huì)計(jì)在計(jì)算過(guò)程中并不確定收入或是沖減收入，然而《企業(yè)所得稅法》卻將其歸類(lèi)為應(yīng)納稅所得額，并計(jì)入納稅當(dāng)中。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為小型企業(yè)處于建設(shè)中狀態(tài)的工程，其試運(yùn)轉(zhuǎn)期間所生產(chǎn)的商品以及試車(chē)所獲取的收入，均應(yīng)沖減與工程成本當(dāng)中，無(wú)需確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。然而稅法卻認(rèn)為其應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)稅當(dāng)中。

第二，成本費(fèi)用確定方面的差異。成本費(fèi)用確定方面的差異分為如下兩部分：其一，針對(duì)部分項(xiàng)目而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定其作為成本、費(fèi)用或是損失。但是稅法卻并不將其認(rèn)定為可以扣除的項(xiàng)目。如部分小型企業(yè)有一定幾率出現(xiàn)工資薪金支出存在問(wèn)題的現(xiàn)象，例如稅收滯納金、罰款以及部分財(cái)務(wù)經(jīng)相關(guān)部門(mén)沒(méi)收之后所造成的損失等，上述項(xiàng)目均被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定為成本，但稅法并不承認(rèn)。其二，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)定某項(xiàng)目并非屬于會(huì)計(jì)成本費(fèi)用，但《企業(yè)所得稅法》卻將其認(rèn)定為可減除的項(xiàng)目。以為支持企業(yè)開(kāi)發(fā)新型技術(shù)所提供的資金為例，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)支出消耗費(fèi)用經(jīng)過(guò)研究之后，可進(jìn)行扣除。

（二）時(shí)間性差異分析

所謂時(shí)間性差異，指企業(yè)計(jì)稅之前，雖然計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)同納稅所得所用的口徑相同，但因?yàn)閮烧叽_定時(shí)間方面不同，而使得最終結(jié)果也出現(xiàn)一定差距。該類(lèi)型差異與某一時(shí)段形成之后。會(huì)計(jì)需按照稅法相關(guān)規(guī)定于該時(shí)段進(jìn)行調(diào)整，該類(lèi)型差異并非不可轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)應(yīng)選取合適時(shí)段實(shí)施轉(zhuǎn)回，從而令稅前時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)同納稅所得在納稅期內(nèi)保持相等。事實(shí)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已然最大限度的同《企業(yè)所得稅法》保持相同，以減小時(shí)間差異性對(duì)計(jì)算接過(guò)的影響，但部分影響依舊無(wú)法避免。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的協(xié)調(diào)方法

（一）資產(chǎn)核算的協(xié)調(diào)工作

第一，小型企業(yè)會(huì)計(jì)需統(tǒng)一使用歷史成本計(jì)量這一方式。小型企業(yè)使用該計(jì)量方式計(jì)算資產(chǎn)，無(wú)需考慮資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)的影響，同時(shí)也無(wú)需進(jìn)行相應(yīng)的準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)所得稅法》具有確定性，即不承認(rèn)處于持有時(shí)間內(nèi)，市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)本身形成的影響，同時(shí)，不確認(rèn)公允價(jià)格變動(dòng)所形成的損失或是收益?！镀髽I(yè)所得稅法》僅承認(rèn)小型企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政以及稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)要求獲取的準(zhǔn)備金，除此以外，會(huì)計(jì)在稅前時(shí)間內(nèi)不得取出任何減值準(zhǔn)備。小型企業(yè)按照歷史成本計(jì)量方式進(jìn)行計(jì)算，便不用對(duì)壞賬、存貨價(jià)格下跌以及固定資產(chǎn)價(jià)值下降進(jìn)行準(zhǔn)備，同時(shí)也不再按照自然公允價(jià)格對(duì)短時(shí)間內(nèi)經(jīng)濟(jì)投資、長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資的賬面所具備的價(jià)值進(jìn)行調(diào)節(jié)。不僅如此，針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)工作，小型企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一使用成本法進(jìn)行計(jì)算，不得使用權(quán)益法，當(dāng)獲取實(shí)際的股利，應(yīng)將其納入本期的投資收益當(dāng)中。小型企業(yè)通過(guò)如上方式，可避免之后進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）將資產(chǎn)折舊的方式以及年限統(tǒng)一

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，小型企業(yè)自行建立的固有資產(chǎn)必須達(dá)到預(yù)計(jì)可使用的狀態(tài)，方可認(rèn)定為資本化完成。而如今，確定固定資產(chǎn)資本化的標(biāo)準(zhǔn)有所變動(dòng)，以工程建造完畢為標(biāo)準(zhǔn)，即一旦工程完工，便將其認(rèn)定為小型企業(yè)固定資產(chǎn)資本化完成，而這一標(biāo)準(zhǔn)與《企業(yè)所得稅法》完全相同。小型企業(yè)需依照年限平均的方式計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊?，F(xiàn)今，科學(xué)技術(shù)發(fā)展速度較快，使得固定資產(chǎn)的折舊速度不斷加快，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)算技術(shù)也具有較高的要求。工作人員可使用兩倍余額逐漸減小或是總計(jì)年數(shù)的方式進(jìn)行折舊。小型企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)按照固定資產(chǎn)所具有的性質(zhì)以及資產(chǎn)實(shí)際使用情況，同時(shí)結(jié)合稅法有關(guān)規(guī)定，科學(xué)地計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際使用時(shí)間以及預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用之后的剩余價(jià)值。不僅如此，同時(shí)規(guī)定折舊年限的最低值，且該值與《企業(yè)所得稅法》完全相同。除國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)或是稅務(wù)主管部門(mén)針對(duì)部分項(xiàng)目所制定的特殊規(guī)定之外，其余固有資產(chǎn)的最低折舊年限以以下時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)：民用房屋以及企業(yè)建筑物的折舊年限最低為20年。至于機(jī)械設(shè)備以及相關(guān)生產(chǎn)用設(shè)備為10年。汽車(chē)、飛機(jī)以及輪船等用以運(yùn)輸?shù)墓ぞ邽?年。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為小型企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)于該資產(chǎn)使用壽命之內(nèi)，按照年限平均的方式完成攤銷(xiāo)。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)間的規(guī)定如下：從其可投入實(shí)際使用開(kāi)始，直至其無(wú)法繼續(xù)使用或是出售予其他企業(yè)終止。若法律規(guī)定或是簽訂合同，明確規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的使用年限，小型企業(yè)可依照法律規(guī)定或是合同約定的使用年限分期進(jìn)行攤銷(xiāo)，但需要注意，攤銷(xiāo)時(shí)間應(yīng)高于10年，這一標(biāo)準(zhǔn)與《企業(yè)所得稅法》基本相同。

結(jié)束語(yǔ)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》之間的協(xié)調(diào)，減輕了小型企業(yè)會(huì)計(jì)的工作難度，同時(shí)也提高了會(huì)計(jì)的工作效率。如今，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同《企業(yè)所得稅法》之間尚存在一定區(qū)別，使得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間存在差異，需要小型企業(yè)以及會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中進(jìn)行調(diào)節(jié)，以便小型企業(yè)會(huì)計(jì)工作的順利展開(kāi)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

［1］羅妙成，鄭開(kāi)焰，袁玲.論《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的協(xié)調(diào)［J］.福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，No.11704：18-23.

［2］陳治敏《.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所得稅會(huì)計(jì)處理分析［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012，05：69-70.

［3］鄧巧飛《.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的趨同與差異——以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為參照［J］.會(huì)計(jì)之友，2012，No.41822：127-128.

［4］晏曉波，高建勝，趙平《.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例》的差異分析［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013，12：25-26.

（作者單位：西山煤電（集團(tuán)）有限公司古交給排水分公司）