淺議事業(yè)單位的內(nèi)部控制

王英

隨著部門預(yù)算細(xì)化、國庫集中支付深入、非稅收入改革、公務(wù)卡結(jié)算方式的推廣使用、政府采購、資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合等一系列財政體制改革政策的出臺，事業(yè)單位財務(wù)管理工作面臨新的課題。根據(jù)財務(wù)管理工作的自身特點，首先要營造規(guī)范的財務(wù)管理環(huán)境。營造以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制環(huán)境，使各項經(jīng)濟(jì)活動的全過程在監(jiān)督到位、懲防并舉的環(huán)境下，公開、公正、公平的運(yùn)行。如何通過建立符合事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，達(dá)到防止財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)格內(nèi)控紀(jì)律，提升管理水平，是當(dāng)前面對的一個迫切而重要的課題。所以有必要從理論和實務(wù)兩個方面對此進(jìn)行探究。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。內(nèi)控制度可以實現(xiàn)事業(yè)單位的相應(yīng)目標(biāo)，也是事業(yè)單位管理、控制自身財務(wù)的關(guān)鍵，并且能夠為事業(yè)單位目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。為了改善事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量，提高日常事務(wù)的管理效率，需要積極吸收先進(jìn)的內(nèi)控管理理念轉(zhuǎn)變事業(yè)單位內(nèi)控制度現(xiàn)存的不足之處，便于內(nèi)控制度能夠更加完善以促進(jìn)事業(yè)單位的良好發(fā)展。

二、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）內(nèi)控意識相對薄弱而且內(nèi)控工作執(zhí)行相對滯后

內(nèi)部控制是由管理層及全體員工共同實施的管理活動?，F(xiàn)實中，有的管理者缺乏風(fēng)險管理意識，錯誤的認(rèn)為內(nèi)部控制就是財務(wù)部門的事，沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)。員工沒有意識到自己即是勞動者又是管理者，也是參與單位內(nèi)部控制的重要組成部分，責(zé)任心的缺失，使內(nèi)部控制執(zhí)行不力、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制無法得以落實。致使內(nèi)部控制停留在“內(nèi)部牽制”及“內(nèi)部會計控制”層面。其次，事業(yè)單位財務(wù)人員一般不參與單位業(yè)務(wù)活動，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時無法結(jié)合業(yè)務(wù)實際情況進(jìn)行判斷，職能根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)指示處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，起不到財務(wù)管理和資金控制的作用。

（二）內(nèi)控制度不全

內(nèi)控制度的不健全為事業(yè)單位的經(jīng)營管理帶來很多障礙。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時，要么照抄照搬，不切實際，要么根據(jù)單位現(xiàn)在的工作實際，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。無章可依、有章不循、違章不究，內(nèi)部控制制度起不到根本的約束作用。另外，單位本身有內(nèi)控制度，但并不嚴(yán)格按照制度進(jìn)行日常的工作和管理，使得制度成了一紙空文。

（三）內(nèi)控制度相關(guān)人員素質(zhì)低

財務(wù)人員素質(zhì)水準(zhǔn)較低，對內(nèi)控制度認(rèn)識不透徹，意識不到位，不能準(zhǔn)確把握國家的財經(jīng)法律法規(guī)及相應(yīng)的規(guī)章制度和方針政策，在實際工作中，盲目聽從上級領(lǐng)導(dǎo)指示，不能起到部門間相互獨立、相互制約的作用，導(dǎo)致內(nèi)控制度難以有效發(fā)揮。

（四）內(nèi)部監(jiān)督工作不足

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的控制，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估起到重要作用。內(nèi)部監(jiān)督不僅是貫穿于不相容崗位、職務(wù)之間，而是在于各項崗位職責(zé)得以落實的全過程之中。有的管理者錯誤的認(rèn)為，內(nèi)部監(jiān)督僅是內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察的事。致使內(nèi)部監(jiān)督僅局限于“事后檢查”。有的，不注重內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)建設(shè)，內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等部門缺乏獨立性，缺乏專業(yè)勝任能力。致使形同虛設(shè)；查而不糾、姑息縱容，致使內(nèi)部監(jiān)督缺乏權(quán)威性和嚴(yán)肅性，內(nèi)部控制體系完善失去內(nèi)部推動力和約束機(jī)制。

三、建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施

（一）提升自身內(nèi)部控制意識，并加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)與管理

首先，事業(yè)單位管理者直接影響著事業(yè)單位的制度建設(shè)，應(yīng)提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，改變陳舊觀念，自覺強(qiáng)化“第一責(zé)任人”的責(zé)任感，重視內(nèi)部控制制度的健全和財務(wù)人員隊伍的建設(shè)。

（二）制定合適本單位的會計制度和明確會計崗位職責(zé)

依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度。適合的會計制度建立，能更好的明確本單位會計崗位之間的權(quán)責(zé)，有利于明確單位的財務(wù)支出與核算。事業(yè)單位收款項目，支出分類項目較多，政策性強(qiáng)，對各收、支項目需要準(zhǔn)確地核算和反映。

（三）根據(jù)成本效益原則，制定切實可行的內(nèi)部控制制度，提高財務(wù)管理水平

內(nèi)部控制制度的建立和完善，是為了保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動能夠按預(yù)期目標(biāo)穩(wěn)定有序地進(jìn)行。單位在制定制度是應(yīng)充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。加強(qiáng)程序制約，對主要業(yè)務(wù)的控制須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是物資采購、基建項目、招投標(biāo)、對外投資等；建立、健全崗位責(zé)任制，堅持不相容崗位相互分離的原則。制度建立后，要隨著時間和環(huán)境的變化而不斷修改和完善，尤其要適應(yīng)于內(nèi)控的變化，忌流于形式，不能一勞永逸。

（四）明確單位經(jīng)費的審批權(quán)限，加強(qiáng)對單位預(yù)算編制、執(zhí)行和授權(quán)批準(zhǔn)的控制

我們有必要保證各職能部門負(fù)責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，財務(wù)人員對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要嚴(yán)格把關(guān)和審批程序，對不規(guī)范和違規(guī)的審批要拒絕辦理。

（五）加強(qiáng)財產(chǎn)保全控制和內(nèi)部風(fēng)險管理

建立健全財產(chǎn)保全制度。財產(chǎn)保全控制是對財產(chǎn)采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。事業(yè)單位人員往來多，且單位部門交錯較多，各項辦公電器及易耗品也多為公用，物品也大多無專門人員管理。財產(chǎn)保全控制難度較大。加強(qiáng)內(nèi)部控制也對單位財產(chǎn)保全控制提供很大幫助。行政事業(yè)單位還需樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險管理體系，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和有效控制。

（六）加強(qiáng)內(nèi)控制度監(jiān)督管理機(jī)制

監(jiān)督管理制度是內(nèi)控制度的保障，通過完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)控制度的建立與實施進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性和合理性，能夠確保內(nèi)控制度得到有效貫徹執(zhí)行并取得良好效果。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立有效運(yùn)行的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并且其工作能得到各部門的重視和支持。單位領(lǐng)導(dǎo)與其他財務(wù)人員都應(yīng)積極配合內(nèi)審部門，同時做好溝通協(xié)調(diào)工作，為有效的內(nèi)部控制提供保障。

總之，事業(yè)單位建立健全內(nèi)控制度不僅可以提高會計信息質(zhì)量、保護(hù)財產(chǎn)安全，是事業(yè)單位的財務(wù)工作有條不紊、健康的進(jìn)行，給單位帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。