對比觀察新舊事業(yè)單位會計制度的幾個問題

顧建梅

摘 要：隨著社會的不斷進步與經(jīng)濟的快速增長，使得我國的財政改革與事業(yè)單位會計管理工作得到了很大的發(fā)展，會計管理環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，舊的《事業(yè)單位會計制度》已經(jīng)很難適應(yīng)社會環(huán)境的變化與財政體制改革和發(fā)展的要求。為了健全事業(yè)單位會計制度、規(guī)范審核方式、提高財務(wù)管理水平、保證事業(yè)單位各項事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，本文將從幾個方面，對新舊事業(yè)單位會計制度進行對比、觀察與分析。

關(guān)鍵詞：新舊事業(yè)單位；會計制度；比較；問題

隨著我國市場經(jīng)濟制度和財政體制改革的不斷完善，我國經(jīng)濟在快速增長的同時，財政體制也發(fā)生了重大變革。舊事業(yè)單位會計制度存在一些不足之處，例如制度不完善、收支不配比等，在會計核算中存在較大的誤差，無法準(zhǔn)確的反應(yīng)當(dāng)期的實際經(jīng)營成果，舊事業(yè)單位會計制度已經(jīng)無法滿足社會經(jīng)濟的發(fā)展要求[1]。2013 年我國開始實施新事業(yè)單位制度，因此，對新舊事業(yè)單位會計制度進行對比與分析，對會計信息質(zhì)量的提高具有重要的現(xiàn)實意義。

一、舊事業(yè)單位會計制度存在的問題分析

（一）會計核算無法滿足會計科目的要求

會計核算無法滿足會計科目的要求，主要在于對固定資產(chǎn)的核算，舊事業(yè)單位會計核算不計提固定資產(chǎn)折舊，也不對無形資產(chǎn)進行攤銷。資產(chǎn)的計價方式采用增加“固定資產(chǎn)”的同時增加凈資產(chǎn)，而且使用固定資產(chǎn)時是不進行折舊的，導(dǎo)致了價值失真、凈資產(chǎn)虛增、收入和成本不匹配，加劇了固定資產(chǎn)管理的難度，造成賬實不符的現(xiàn)象。隨著時間推移，賬面價值和現(xiàn)時凈值的誤差會越來越大，資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)實際狀況，給事業(yè)單位的財務(wù)管理和資產(chǎn)管理帶來了麻煩[2]。

（二）會計報表不夠完善

舊事業(yè)單位的會計報表結(jié)構(gòu)不夠合理，缺乏完整性，其內(nèi)容只包括事業(yè)支出明細(xì)、資產(chǎn)負(fù)債明細(xì)以及收入支出明細(xì)，并且相應(yīng)的報表附注部分沒有納入會計報表。使得原有的會計報表體系結(jié)構(gòu)單一，事業(yè)單位的財務(wù)狀況不能被真正地反應(yīng)出來，無法滿足現(xiàn)代管理中對財務(wù)信息的需求。

（三）無法反映資產(chǎn)的實際價值

舊事業(yè)單位會計制度規(guī)定，在資產(chǎn)的負(fù)債表中，不是經(jīng)營性事業(yè)單位的資產(chǎn)不能通過賬面原值的形式在報表中放映出來，固定資產(chǎn)折舊也是不計提的，無形資產(chǎn)也不能進行攤銷[3]。舊事業(yè)單位會計制度采用收付實現(xiàn)制只是簡單反映了事業(yè)單位現(xiàn)金流量，缺乏完整性，相較支出明細(xì)更重視收入明細(xì)，導(dǎo)致收支不配比，會計核算中存在較大的誤差，因此無法準(zhǔn)確的反應(yīng)當(dāng)期的實際經(jīng)營成果。

二、對比新舊事業(yè)單位會計制度的變化

（一）會計核算更加合理、科學(xué)

舊事業(yè)單位會計制度中財政補收入指“事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費”，新事業(yè)單位會計制度加強了精細(xì)化、科學(xué)化管理，縮小了財政補助收入口徑，去除了從上級單位獲取的事業(yè)經(jīng)費，僅僅指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，增設(shè)了“調(diào)整凈資產(chǎn)項目的構(gòu)成”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”，明確設(shè)計了財政補助收支、結(jié)轉(zhuǎn)的處理流程，對其收入支出進行核算明細(xì)，推動財政資金的科學(xué)化、精細(xì)化管理[4]。

（二）財務(wù)報表體系更加完善

新事業(yè)單位會計制度完善了核算內(nèi)容，明確核算設(shè)置，為資產(chǎn)負(fù)債管理提供了科學(xué)依據(jù)，更是增加了“財政補助收支情況”這一項目，使整個報表系統(tǒng)更加完善，以滿足會計預(yù)算和管理方面的要求。此外，還按照國際慣例，將報表項目分類按照流動/非流動資產(chǎn)、流動/非流動負(fù)債的方式分類，結(jié)余分類按照財政補助、事業(yè)、經(jīng)營等板塊進行分類，并將報表的結(jié)構(gòu)該為豎列，使整個報表更加條例清晰，同時也對日常核算工作提出了更高的要求。

（三）新增固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷

新的事業(yè)單位會計制度提出一種攤銷處理和虛提折舊的核算辦法，其折舊額和攤銷額均列入非流動資產(chǎn)當(dāng)中。引入的固定資產(chǎn)折舊中設(shè)置了“累計折舊”的項目，對原有固定資產(chǎn)進行全面核實其原價、使用年限、尚可使用年限，并且進行補提折舊，借用固定資產(chǎn)中非流動資產(chǎn)的項目貸記需要累計折舊的項目，進行固定資產(chǎn)折舊計算。新事業(yè)單位會計核算制度增加了無形資產(chǎn)核算及攤銷，原賬目中的無形資產(chǎn)余額反應(yīng)的是未進行攤銷處理的無形資產(chǎn)價值，因此可以將無形資產(chǎn)余額直接轉(zhuǎn)進新賬，而相應(yīng)的事業(yè)基金余額也可以轉(zhuǎn)入新帳中非流動資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)科目[5]。

（四）基建數(shù)據(jù)與會計大賬數(shù)據(jù)合并

新的事業(yè)單位會計制度注重了法律法規(guī)的一貫性，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制度，爭取建立中國特色的事業(yè)單位會計制度，舊事業(yè)單位的會計制度的會計賬務(wù)與基建數(shù)據(jù)無法有機聯(lián)系在一起，而新會計制度則將基建數(shù)據(jù)納入在大帳數(shù)據(jù)中，以正確完整數(shù)據(jù)反應(yīng)整個事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債情況。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制可以從根本上評價事業(yè)單位財務(wù)狀況和經(jīng)營活動，全面反應(yīng)資金流動情況，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

三、新舊事業(yè)單位會計制度的銜接問題分析

新舊事業(yè)單位會計制度銜接要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編制財務(wù)報表，根據(jù)原賬編制科目余額表，按照新制度設(shè)立新賬，并調(diào)整原由各科余額，并編制余額表，以作為新賬中的期初余額。此外，還應(yīng)該對原有的會計軟件進行更新，以完成數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換處理，實現(xiàn)新舊帳的有效銜接[6]。

首先，按照的新制度規(guī)定對資產(chǎn)負(fù)債表以及月度、年度財務(wù)報表進行編制，因為新制度中增設(shè)了累計折舊，所以在核算時要注意固定資產(chǎn)的累計折舊，而新制度實行后形成的固定資產(chǎn)則按照相關(guān)規(guī)定進行計提折舊。其次，按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，因為新制度增加了在建工程，因此所以事業(yè)單位應(yīng)該在此項目下設(shè)置各類明細(xì)科目，而核算時則將其納入在建工程成本中進行核算。最后，在進行余額轉(zhuǎn)賬時，還要對新舊資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類、負(fù)債類、收入支出類進行有效的銜接。

四、結(jié)語

綜上所述，我國舊事業(yè)單位會計制度在發(fā)展的進程中存在不少問題。例如會計核算無法滿足會計科目的要求、會計報表不夠完善、無法反映資產(chǎn)的實際價值等。在新事業(yè)單位的會計制度中，會計核算更加合理科學(xué)、財務(wù)報表體系更加完善、新增固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷、基建數(shù)據(jù)與會計大賬數(shù)據(jù)合并，新舊事業(yè)單位會計制度的銜接問題得到了有效解決。新事業(yè)單位會計制度極彌補了舊事業(yè)單位會計制度中存在的不足，適應(yīng)了市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，有效促進了我國經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻：

[1]張孟.事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、會計準(zhǔn)則和會計制度問題研究——學(xué)習(xí)新頒事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度的幾點思考[J].交通財會， 2013，10（06）：245-246.

[2]張健.新舊行政事業(yè)單位會計制度銜接的難點分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014，241（03）：123-124.

[3]崔立賢.新事業(yè)單位會計制度執(zhí)行的進一步探討[J].中國集體經(jīng)濟，2013，07（09）：99-100.

[4]王哲.新舊事業(yè)單位會計制度下財務(wù)報表體系的分析[J].時代金融，2015，03（10）：192-193.

[5]田紅芬.新舊《事業(yè)單位會計制度》中財務(wù)報表體系的比較與啟示[J].經(jīng)濟視角（上旬刊），2014，09（03）：96-97.

[6]唐群.新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定[J].財會月刊，2013，05（08）：128-129.