關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員“三維立體思考能力”的理論探析

何碧芳

【摘 要】隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，同時(shí)，企業(yè)與員工、債權(quán)人、顧客等利益相關(guān)者之間的關(guān)系也越來(lái)越密切。在這樣的時(shí)代背景下，企業(yè)應(yīng)著力培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的的“三維立體思考能力”。本文在明確內(nèi)部審計(jì)人員“三維立體思考能力”涵義的基礎(chǔ)上，探討了培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員“三維立體思考能力”的策略，并就內(nèi)部審計(jì)人員如何在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)發(fā)揮“三維立體思考能力”進(jìn)行一些初步的探討，以期能為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作效率的提高與審計(jì)質(zhì)量的改善做出些許貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)人員;審計(jì)人員能力;三維立體思考能力

一、引言

扎實(shí)的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)、豐富的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德水準(zhǔn)是一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的基本素養(yǎng)。然而，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與完善，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展推進(jìn)，進(jìn)一步提升了對(duì)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員的要求，即：他們不僅應(yīng)熟悉把握內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)處理專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)學(xué)習(xí)并掌握人力資源管理、企業(yè)管理理論與方法，并能夠?qū)⑺莆盏亩嘟嵌鹊闹R(shí)與自己的本職工作——內(nèi)部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。這就為內(nèi)部審計(jì)人員提出了“三維立體思考能力”的要求，內(nèi)部審計(jì)人員唯有具備了“三維立體思考能力”，并能夠熟練運(yùn)用該能力去分析問(wèn)題，解決問(wèn)題，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，真正提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，并由此促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的改善。本文將在明確內(nèi)部審計(jì)人員“三維立體思考能力”涵義的基礎(chǔ)上，探討培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員“三維立體思考能力”的策略，并就內(nèi)部審計(jì)人員如何在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)發(fā)揮“三維立體思考能力”進(jìn)行一些初步的探討，以期能為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作效率的提高與審計(jì)質(zhì)量的改善做出些許貢獻(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)人員“三維立體思考能力”的涵義

什么是內(nèi)部審計(jì)人員的“三維立體思考能力”？簡(jiǎn)單而言，就是內(nèi)部審計(jì)人員能夠綜合運(yùn)用自身所掌握內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)以及其他相關(guān)技能，從多角度、多方位對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定、內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程以及內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行思考、分析與評(píng)價(jià)的一種綜合性能力。值得注意的是，“三維立體思考能力”還涉及到內(nèi)部審計(jì)人員換位思考的能力，即在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)不僅能夠從企業(yè)整體的角度思考問(wèn)題，還能夠站在企業(yè)管理人員、股東、普通員工、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門(mén)等企業(yè)利益相關(guān)者的立場(chǎng)進(jìn)行分析，充分考慮到他們不同的利益訴求。

內(nèi)部審計(jì)人員“三維立體思考能力”不僅可以是與同行業(yè)中其他企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)狀況、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況進(jìn)行橫向?qū)Ρ扰c學(xué)習(xí)的能力，也可以是與本企業(yè)以往內(nèi)部控制建設(shè)狀況、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況進(jìn)行縱向比較與分析的能力，更應(yīng)當(dāng)是與企業(yè)未來(lái)發(fā)展過(guò)程中內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向何處去的思考與權(quán)衡能力。為此，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)不僅需要分析企業(yè)的效益性指標(biāo)，同時(shí)還應(yīng)分析企業(yè)的發(fā)展性指標(biāo)。

三、培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員“三維立體思考能力”的策略分析

作為企業(yè)組織管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督者，內(nèi)部審計(jì)人員有義務(wù)發(fā)揮“三維立體思考能力”對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)分析。但是，如何培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的“三維立體思考能力”？

首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在掌握內(nèi)部審計(jì)基本理論知識(shí)和熟悉內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作技能的基礎(chǔ)上，廣泛涉獵企業(yè)管理知識(shí)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)、法律法規(guī)知識(shí)、人力資源管理知識(shí)等與企業(yè)管理相關(guān)的知識(shí)，并努力實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，在不斷提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍。

其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的深入了解。在這一過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通過(guò)查閱與企業(yè)組織構(gòu)架與生產(chǎn)流程相關(guān)的資料文件以掌握企業(yè)的歷史信息，還要深入到各個(gè)職能部門(mén)中去進(jìn)行實(shí)地的觀察檢查，并通過(guò)與相關(guān)人員的溝通交流，來(lái)掌握企業(yè)最真實(shí)、最及時(shí)、最全面的信息。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)涉及是否科學(xué)合理以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程是否協(xié)調(diào)高效進(jìn)行判定的過(guò)程中，“三維立體思考能力”能夠得到不斷提升。

最后，企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部控制制度審計(jì)與內(nèi)部績(jī)效審計(jì)，也有助于培養(yǎng)與提高內(nèi)部審計(jì)人員的“三維立體思考能力”。其中，內(nèi)部控制制度審計(jì)是針對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性與執(zhí)行的有力性展開(kāi)的審計(jì)分析，由于企業(yè)的內(nèi)部控制制度至少應(yīng)包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面的內(nèi)容，因此，為對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度實(shí)施審計(jì)程序，必須具備較為豐富的知識(shí)儲(chǔ)備，而內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程是否高效以及企業(yè)的盈利能力、創(chuàng)收能力與發(fā)展能力的狀況如何進(jìn)行的審計(jì)，在審計(jì)分析是過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要充分考慮企業(yè)自身的狀況，還需要密切結(jié)合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策與外部的市場(chǎng)大環(huán)境，不斷拓寬審計(jì)分析的范圍并。由以上分析可知，不論是執(zhí)行內(nèi)部控制制度審計(jì)，還是執(zhí)行內(nèi)部績(jī)效審計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員的“三維立體思考能力”均能得到充分的鍛煉與提升。

四、內(nèi)部審計(jì)人員如何發(fā)揮“三維立體思考能力”

1.加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的關(guān)注。

企業(yè)能否在當(dāng)今激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下獲得生存并不斷發(fā)展，能否進(jìn)行高效的管理與生產(chǎn)，均與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理、科學(xué)密切相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要關(guān)注點(diǎn)包括：各職能部門(mén)的設(shè)置是否合理、各部門(mén)的作用是否得到了充分的發(fā)揮;產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否合理，是否屬于朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)并具有較大的市場(chǎng)開(kāi)拓空間;崗位設(shè)置是否合理，人員配備是否科學(xué)，資源配置是否高效，人力資源與物力資源的潛能是否得到充分開(kāi)發(fā)，是否真正做到了“人盡其才，物盡其用”;采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各業(yè)務(wù)流程是否實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效果的和諧統(tǒng)一等。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置信息、資料的觀察、搜集與分析，制定出一份完整全面、行之有效的分析報(bào)告并提交管理層。在分析報(bào)告中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)為企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置、人員分配、資源配置、業(yè)務(wù)流程等的改進(jìn)提供建設(shè)性意見(jiàn)，從而最大限度地發(fā)揮每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工、每份資源、每個(gè)流程的潛能，減少冗員、冗崗，提高企業(yè)的生產(chǎn)管理效率與資源配置效率，從而促使企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置更為合理、科學(xué)、有效。

2.加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略的關(guān)注。

企業(yè)為做大做強(qiáng)，必須制定一套囊括年度計(jì)劃、短期發(fā)展目標(biāo)與長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃在內(nèi)的目標(biāo)體系。目標(biāo)體系的制定不僅應(yīng)密切結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)、充分利用自身所具備的優(yōu)勢(shì)，還必須嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)政策。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)整個(gè)企業(yè)的目標(biāo)體系明確本年的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)以及內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)期方向與目標(biāo)。對(duì)本企業(yè)年度內(nèi)的投資項(xiàng)目、研發(fā)計(jì)劃等風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目采取嚴(yán)密的事前審計(jì)、事中跟蹤與事后分析，在全程審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)注意記錄的完整性，以及時(shí)完成分析報(bào)告并提交管理層與相關(guān)責(zé)任主體，協(xié)助企業(yè)管理層科學(xué)制定與不斷完善發(fā)展規(guī)劃，以此促進(jìn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

3.加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制制度制定與實(shí)施的關(guān)注。

隨著國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵越來(lái)越豐富。應(yīng)當(dāng)指出的是，內(nèi)部控制制度并不在多、不在復(fù)雜、不在密而繁的結(jié)構(gòu)，而在精、在實(shí)用、在強(qiáng)有力的執(zhí)行。企業(yè)為進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，保持組織的持續(xù)運(yùn)作，會(huì)設(shè)置一定的職能部門(mén)，如采購(gòu)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、銷售部門(mén)等，為確保各部門(mén)能夠協(xié)調(diào)高效地執(zhí)行本職工作、保障資產(chǎn)的完整與增值、促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的不斷增加，企業(yè)依據(jù)國(guó)家政策法規(guī)、行業(yè)慣例等，并結(jié)合自身特點(diǎn)制定的一整套內(nèi)部管理辦法與制度、措施即為企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)本企業(yè)的組織管理與生產(chǎn)流程環(huán)節(jié)有了熟悉的把握之后，應(yīng)對(duì)各職能部門(mén)的內(nèi)部控制制度制定的合理性與執(zhí)行的有效性展開(kāi)審計(jì)分析。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)本企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度是否存在過(guò)于繁瑣或缺漏等現(xiàn)象實(shí)施檢查，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的發(fā)展與完善。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)綜合運(yùn)用流程圖法、實(shí)地調(diào)查法等對(duì)內(nèi)部控制制度適用性進(jìn)行審計(jì)分析，在對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行符合性測(cè)試后，將分析結(jié)果付諸實(shí)施。

4.加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展方向的關(guān)注。

在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)未在保持生存的同時(shí)實(shí)現(xiàn)發(fā)展，就必須有一批眼光長(zhǎng)遠(yuǎn)、專業(yè)扎實(shí)、知識(shí)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的人員為企業(yè)的生存與發(fā)展出謀劃策，其中，有人負(fù)責(zé)對(duì)政府部門(mén)制定的公司法、證券法等法律法規(guī)以及國(guó)家出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、其他的相關(guān)政策進(jìn)行研究;有人負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向、目標(biāo)與戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃;有人負(fù)責(zé)對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)的開(kāi)拓、市場(chǎng)份額的擴(kuò)張策略進(jìn)行制定;有人負(fù)責(zé)對(duì)新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行篩選等等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用自身所儲(chǔ)備的綜合性知識(shí)協(xié)助企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員完成上述任務(wù)，并將任務(wù)完成的過(guò)程和結(jié)果與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)分析有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部績(jī)效考核時(shí)發(fā)揮積極的作用，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序來(lái)對(duì)企業(yè)制定的發(fā)展性指標(biāo)進(jìn)行有效的考核。發(fā)展性指標(biāo)集中表現(xiàn)在市場(chǎng)開(kāi)拓能力、新項(xiàng)目研發(fā)儲(chǔ)備、人才引進(jìn)機(jī)制等。內(nèi)部審計(jì)人員必須從企業(yè)管理者的視角出發(fā)，以發(fā)展的眼光對(duì)發(fā)展性指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)分析，從而為管理者決策的做出提供科學(xué)、可靠、有效的依據(jù)。

5.加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)、各流程團(tuán)結(jié)協(xié)作的關(guān)注。

每一個(gè)成功人士或成功企業(yè)的背后均有一個(gè)團(tuán)結(jié)的團(tuán)隊(duì)為其提供支持，該團(tuán)隊(duì)作為堅(jiān)強(qiáng)后盾為個(gè)人與企業(yè)的成功發(fā)揮著中流砥柱的作用，古今中外，概莫能外。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的“三維立體思考能力”、動(dòng)用豐富全面的知識(shí)儲(chǔ)備、運(yùn)用訓(xùn)練有素的業(yè)務(wù)操作技能，在各職能部門(mén)、各生產(chǎn)流程之間發(fā)揮積極的組織、溝通與協(xié)調(diào)作用，促進(jìn)企業(yè)員工形成一個(gè)精誠(chéng)團(tuán)結(jié)、密切協(xié)作的組織團(tuán)隊(duì)。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，同時(shí)，企業(yè)與員工、債權(quán)人、顧客等利益相關(guān)者之間的關(guān)系也越來(lái)越密切。在這樣的時(shí)代背景下，企業(yè)的每一名內(nèi)部審計(jì)人員，不應(yīng)還是單純地僅對(duì)涉及企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，而應(yīng)改變工作思路與工作方法，不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行范圍，站在企業(yè)發(fā)展的高度，發(fā)揮“三維立體思考能力”，從多方位、多角度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，輔助管理者做出科學(xué)的決策，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

····參考文獻(xiàn)··········

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