美國消費(fèi)稅與我國增值稅的比較及啟示

殷路長

(中共中央統(tǒng)一戰(zhàn)線工作部 辦公廳， 北京 100800)

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美國消費(fèi)稅與我國增值稅的比較及啟示

殷路長

(中共中央統(tǒng)一戰(zhàn)線工作部 辦公廳， 北京 100800)

美國消費(fèi)稅是對產(chǎn)品的最終銷售額征收一定比例的稅賦，我國增值稅是對產(chǎn)品每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額征收一定比例的稅賦，二者功能相似，在一定條件下，二者征稅額應(yīng)當(dāng)相等。論題通過對美國消費(fèi)稅和我國增值稅的比較，歸納出我國增值稅的不足和優(yōu)勢，進(jìn)而提出我國實(shí)行增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅符合國情，增值稅轉(zhuǎn)型改革與營改增功效顯著。在增值稅的管理中，加強(qiáng)偷漏稅管理，通過稅目稅率組合，合理調(diào)控經(jīng)濟(jì)以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力之目的。在增值稅轉(zhuǎn)型改革中，應(yīng)著重解決重復(fù)征稅和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題。在營改增中，充分運(yùn)用增值稅“避免重復(fù)征稅”功能，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展；充分運(yùn)用增值稅調(diào)結(jié)構(gòu)功能，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化和專業(yè)化發(fā)展，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)和其他產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展；充分運(yùn)用增值稅提升國際競爭力功能，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

消費(fèi)稅 ； 增值稅 ； 增值稅轉(zhuǎn)型改革； 營改增

重讀Harvey S. Rosen 和Ted Gayer合著的《財(cái)政學(xué)》時想到：將美國消費(fèi)稅和我國增值稅比較一下如何？“美國消費(fèi)稅與我國增值稅比較”似有“關(guān)公戰(zhàn)秦瓊”的味道,但是，細(xì)細(xì)探究，二者相比較似乎也未嘗不可：一是美國消費(fèi)稅和我國增值稅從本質(zhì)上沒有不同。美國消費(fèi)稅是對產(chǎn)品的最終銷售額征收一定比例的稅賦，我國增值稅則是對產(chǎn)品每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額征收一定比例的稅賦。在征稅范圍相同、稅率相同、計(jì)稅依據(jù)相同，并且不存在減免和偷漏稅問題的條件下，理論上二者征稅額應(yīng)當(dāng)相等。日本的增值稅就叫消費(fèi)稅。二是消費(fèi)稅曾經(jīng)是美國歷史上的主體稅種；增值稅是目前我國的主體稅種，占我國全部稅收的60%以上。三是雖然美國和我國都有消費(fèi)稅(美國沒有增值稅)，但是二者卻有很大不同。美國的消費(fèi)稅針對各種商品(當(dāng)然，也包括對高端娛樂、高端消費(fèi)品、賭博等高端消費(fèi)行為征稅)，稅基很寬。而我國消費(fèi)稅針對的是包括酒、煙、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、小汽車等非生活必需品，以及汽車輪胎和酒精等生產(chǎn)資料，征收范圍狹窄。既然美國沒有增值稅，那么，美國的消費(fèi)稅和我國的增值稅必定各有其優(yōu)劣，可以通過比較來研究我國的增值稅和我國當(dāng)今的增值稅改革。

一、美國消費(fèi)稅與我國增值稅內(nèi)容比較

(一)起源及演變

消費(fèi)稅產(chǎn)生于古羅馬帝國時期。當(dāng)時，由于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展，帶動了城市的興起與商業(yè)的繁榮，于是國家相繼開征了鹽稅、酒稅等。美國早在1789年就開征了消費(fèi)稅，在南北戰(zhàn)爭期間，為了增加財(cái)政收入，聯(lián)邦政府不斷擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，使之逐漸成為聯(lián)邦主體稅種，在美國稅收體系中曾占有十分重要的地位。但隨著個人所得稅和社會保障稅的興起，消費(fèi)稅法的調(diào)節(jié)地位不斷降低，占整個聯(lián)邦稅收總收入比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于前兩種，僅維持在0.4%左右，成為美國聯(lián)邦和地方都征收的輔助稅種[1]。不過說起美國當(dāng)今的消費(fèi)稅時，一般是指大多數(shù)州對各種商品的購買征收的零售稅。它包括：(1)一般銷售稅(general sales tax)——對所有商品在銷售環(huán)節(jié)按同一稅率征稅，但對所有服務(wù)幾乎不征稅；(2)選擇性銷售稅(selective sales tax)——對不同商品在銷售環(huán)節(jié)按不同的稅率課證。聯(lián)邦政府不征一般銷售稅，只對機(jī)動車燃油、酒精飲料、煙草等特定貨物和服務(wù)征稅，但這些稅收占聯(lián)邦收入比例不到10%。在州政府的稅收制度中，銷售稅占有特別重要的地位，45個州和哥倫比亞特區(qū)開征一般銷售稅，稅率在2.9%～7.25%不等。并且在大約一半的州，市和縣級政府還征收自己的一般銷售稅。

關(guān)于增值稅。早在1948年，法國政府允許對原材料等中間商品的投入物實(shí)行扣稅，這就克服了重復(fù)征稅而嚴(yán)重影響專業(yè)化分工協(xié)作問題。之后，該做法迅速在歐洲流行，并在半個世紀(jì)里風(fēng)靡全球。增值稅在有的國家(如澳大利亞)被稱為貨物服務(wù)稅，在有的國家(如日本)被稱為消費(fèi)稅，其他國家、地區(qū)還有別的名稱。增值稅的真正征稅對象是國內(nèi)最終消費(fèi)，它避免了重復(fù)征稅問題，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)專業(yè)化分工日益細(xì)化的要求，解決了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制存在的社會化分工越細(xì)、重復(fù)征稅越重的突出矛盾。1979年，我國在三個城市的5類貨物中試征增值稅，之后擴(kuò)大至8個城市。1984年，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅條例》，標(biāo)志著增值稅作為一個法定的獨(dú)立稅種正式建立。1994年，為適應(yīng)分稅制財(cái)政體制改革，我國建立了以增值稅為核心，與消費(fèi)稅、營業(yè)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。為抑制投資膨脹，保證財(cái)政收入，當(dāng)時選擇了生產(chǎn)型增值稅。為了促進(jìn)區(qū)域均衡發(fā)展， 2004年，我國在東北地區(qū)的裝備制造業(yè)等八大行業(yè)開始試點(diǎn)，確立了將增值稅制由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型改革；在不斷擴(kuò)大試點(diǎn)基礎(chǔ)上，2009年國務(wù)院決定在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。2011年，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，我國在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱營改增)試點(diǎn)；在不斷擴(kuò)大試點(diǎn)基礎(chǔ)上，2016年國務(wù)院批準(zhǔn)全面推開營改增試點(diǎn)。

(二)課征范圍比較

美國在零售環(huán)節(jié)向銷售者征收消費(fèi)稅，并且課稅范圍比較廣泛，涵蓋了美國經(jīng)濟(jì)社會各個方面，如煙草制品、酒精飲料、鐘表、水泥，糖、酒、鹽、軟飲料等食物制品，石油制品以及機(jī)動車輛和各種形式的娛樂活動，還包括汽車燃料稅、炭稅、硫稅等環(huán)境稅[2]，外國保險(xiǎn)稅、賭博稅、娛樂消費(fèi)稅、港口稅以及未被注冊形式的債務(wù)合約。

我國的增值稅征自生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值部分，即增值稅納稅人根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，然后按規(guī)定扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅額，其余額為納稅人應(yīng)繳的增值稅稅款。征收范圍包括在境內(nèi)銷售貨物或進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的行為征收增值稅；營改增后，相關(guān)試點(diǎn)征稅范圍擴(kuò)大至銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等[2]。

(三)稅目比較

科學(xué)設(shè)置消費(fèi)稅稅目，有助于政府引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，影響生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。美國國內(nèi)收入法典26標(biāo)題的D部分將消費(fèi)稅分39個稅目，涵蓋了燃料、環(huán)境稅、通訊、運(yùn)輸、外國保險(xiǎn)、卡車拖車掛車等車輛、制造業(yè)、煙草、賭博、酒類、港口稅等。每個稅目還包含有眾多子目，十分繁雜，征稅項(xiàng)目大大小小涉及幾百種[1]。美國消費(fèi)稅的另一個特色是?？顚Ｓ?，諸如公路信托基金、機(jī)場和航線信托基金、矽肺殘疾信托基金等，專項(xiàng)用于聯(lián)邦政府的對應(yīng)支出，避免專項(xiàng)資金被占用。

我國的增值稅稅目包括銷售或進(jìn)口貨物，加工及修理修配勞務(wù)，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；糧食及食用植物油，自來水、冷暖氣、煤氣、天然氣等，圖書、報(bào)紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，農(nóng)產(chǎn)品，音像制品，電子出版物，二甲醚；交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)，增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，此外，還有其他貨物和服務(wù)。這些稅目涵蓋了我國生產(chǎn)、服務(wù)的方方面面，部分稅目還包括眾多子稅目。

(四)稅率比較

美國聯(lián)邦政府只對機(jī)動車輛燃油、酒精飲料、煙草和幾種其他商品征稅，主要征收單位稅，如啤酒每桶(31加侖)征收4美元，紙卷煙每千支重量在3磅以下的征收4美元。45個州加上哥倫比亞特區(qū)開征一般銷售稅，稅率在2.9%～7.25%不等。此外，在大約一半的州，市和縣政府還按規(guī)定稅率征收各自的一般銷售稅。

我國增值稅基本稅率為17%，還有13%、11%和6%三檔低稅率，小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%的征收率計(jì)征。對一些特定的一般納稅人，則適用6%、5%、4%、3%四檔征收率。此外，對出口貨物和“國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)”等實(shí)行零稅率。

此外，美國消費(fèi)稅由聯(lián)邦政府、州、市和縣政府各自決定是否征收、如何征收；我國的增值稅是共享稅(75%歸中央政府，25%歸地方政府)，由中央政府統(tǒng)一制定政策和征收。

二、美國消費(fèi)稅與我國增值稅特點(diǎn)及功能比較

(一)簡便程度

對于消費(fèi)稅，如果政府能夠有效地掌握住零售商，就能控制住稅源，納稅者數(shù)量會遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于開征增值稅時的數(shù)量，簡便易行、易于管理。

增值稅則要對增值部分進(jìn)行征稅，納稅者數(shù)量多、環(huán)節(jié)多，還存在稅率的差異，此外，還要對進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，其復(fù)雜程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于消費(fèi)稅，如果管理不當(dāng)，容易造成稅賦損失。當(dāng)然，征收消費(fèi)稅也并非在任何情況下都簡便而不復(fù)雜。在發(fā)展中國家，如果用消費(fèi)稅取代增值稅，因零售網(wǎng)點(diǎn)復(fù)雜，管理落后，銷售者容易化整為零，也會加大征稅的難度。

(二)稅收效率

如何確定消費(fèi)稅的稅率取決于政府的目標(biāo)。如果政府的目標(biāo)是盡可能有效率地征收既定數(shù)額的收入，則可以對無彈性的生活必需品課以較高稅率的稅賦；如果政府的目標(biāo)是盡可能體現(xiàn)公平，則對無彈性的生活必需品課以較低稅率的稅賦，相對增加窮人福利。近年來，美國加強(qiáng)了對高檔娛樂業(yè)、高檔消費(fèi)品和賭博等高端消費(fèi)行為的征稅，以抑制畸形消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)相對公平。

由于增值稅征自生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值部分，因而不受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營環(huán)節(jié)變化的影響，收人比較穩(wěn)定。同時，增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法和發(fā)貨票注明稅款抵扣，使購銷單位之間形成相互制約的關(guān)系，便于稅務(wù)核查[3]。此外，由于增值稅被分散于各個增值部分，同時提高一部分產(chǎn)品稅率和降低另一部分稅率所造成“抵消”的假象容易掩蓋政府總稅收的增加。在實(shí)施增值稅的國家里，稅率幾乎都會隨著時間的推移而提高，例如，在歐盟國家，剛開始開征增值稅時，平均稅率為13.9%,現(xiàn)在是19.4%，提高了近40%。

(三)調(diào)控經(jīng)濟(jì)

消費(fèi)稅能夠保證國家財(cái)政收入穩(wěn)定增長，同時，可以針對某些奢侈品、高能耗品征收消費(fèi)稅，限制其生產(chǎn)，以正確引導(dǎo)消費(fèi)和保護(hù)環(huán)境。具有一定的調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功效。

增值稅既可以對不同的物品征收不同稅率的稅賦，又可以對生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、勞務(wù)等多生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域收不同稅率的稅賦，其調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于消費(fèi)稅。實(shí)行消費(fèi)型增值稅還可以更有效地把資本貨物排除在外，有利于加速設(shè)備更新，推動技術(shù)進(jìn)步。

(四)增強(qiáng)國際競爭力

消費(fèi)稅對提高國家的國際競爭力作用十分有限。如果把關(guān)稅視同變相的消費(fèi)稅，則大幅度提高進(jìn)口貨物的稅賦，可以限制進(jìn)口貨物對國內(nèi)產(chǎn)品的沖擊，但是，也會遭受其他國家的反制。

一般認(rèn)為，實(shí)行增值稅有利于提高國家的國際競爭力。根據(jù)WTO的規(guī)定，實(shí)行增值稅的國家出口貨物時可退增值稅，進(jìn)口時則可征增值稅。因此，為了提高本國商品的出口競爭能力，我國政府對部分出口貨物實(shí)行退稅政策，使之以不含稅價格進(jìn)入國際市場。

三、啟 示

(一)從比較看我國的增值稅

通過美國消費(fèi)稅和我國增值稅的比較可以看出，實(shí)行以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制符合我國國情。

1.加強(qiáng)增值稅管理的薄弱環(huán)節(jié)。我國幅員遼闊，人口眾多，零售網(wǎng)點(diǎn)復(fù)雜，又處于經(jīng)濟(jì)起飛階段。如果我國以類似于美國的消費(fèi)稅取消增值稅，一旦銷售者化整為零，則政府稅收就難以保證。當(dāng)然，實(shí)行增值稅難點(diǎn)在于對進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，容易出現(xiàn)嚴(yán)重的偷漏稅問題。我國的現(xiàn)實(shí)也證明了這一點(diǎn)，這也是我國加強(qiáng)稅收征管的難點(diǎn)和重點(diǎn)，也是今后增值稅管理的著力點(diǎn)。

2．巧用增值稅的稅目稅率。我國經(jīng)濟(jì)部門齊全，情況復(fù)雜，處在社會主義初級階段，市場經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，還面臨跨越“中等收入陷阱”的困境，需要采取相機(jī)抉擇的宏觀調(diào)控政策，有些政策應(yīng)有一定的容錯空間。由于增值稅不受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營環(huán)節(jié)變化的影響，采取以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制可以保證其收入的穩(wěn)定性，因此，國家稅目稅率組合方面的著眼點(diǎn)在兩個方面：一是保證中央政府集中充實(shí)的財(cái)力，二是對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行合理調(diào)控。

3.充分發(fā)揮增值稅的調(diào)控作用。我國目前的經(jīng)濟(jì)體制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制上發(fā)展起來的，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)布局和國有企業(yè)的規(guī)模及地位等都有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的烙印，因此，國家必須充分發(fā)揮增值稅的調(diào)控作用，促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、激勵企業(yè)創(chuàng)新、推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

4.充分發(fā)揮增值稅的增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力作用。增值稅的一項(xiàng)重要政策設(shè)計(jì)就是出口退稅，我國自2001年加入世界貿(mào)易組織以來，通過出口退稅政策，使我國出口產(chǎn)品以不含稅的價格進(jìn)入國際市場，鼓勵出口貿(mào)易。這才有了我國15年來的巨大成就：以驚人的速度成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體、第一大貨物貿(mào)易國、第三大對外投資國，并保持世界第二大吸收外資國的地位。今后，應(yīng)繼續(xù)充分發(fā)揮這一作用，著重在激勵做大做強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的國際競爭力。

(二)從比較看增值稅改革

近年來，我國對增值稅主要進(jìn)行兩項(xiàng)改革：增值稅轉(zhuǎn)型改革和營改增?？偟膩碚f，改革的著眼點(diǎn)還在于充分發(fā)揮增值稅的作用。

1. 增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是避免重復(fù)征稅降低企業(yè)負(fù)擔(dān)

增值稅轉(zhuǎn)型改革是指由生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。1994年我國實(shí)施稅制改革時，選擇了生產(chǎn)型增值稅。該稅制在優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大國際貿(mào)易往來和保證政府稅收等方面起到了積極作用，但是，與資產(chǎn)相關(guān)的增值稅不得抵扣，資本密集型企業(yè)的負(fù)擔(dān)較重，制約了基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2004年，我國在東北啟動增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，之后，不斷擴(kuò)大完善。2009年，國務(wù)院決定在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是解決重復(fù)征稅和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的問題。

(1)解決重復(fù)征稅問題。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)等長期資本所擔(dān)負(fù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價值中，成為產(chǎn)品價格的組成部分，帶來重復(fù)征稅。資本有機(jī)構(gòu)成所占比重越高、產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。消費(fèi)型增值稅允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)價格，避免了重復(fù)征稅，體現(xiàn)了增值稅“避免重復(fù)征稅”的優(yōu)勢。

(2)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價值增加；又由于增值稅不能抵扣,從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅收后，在固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣，增值稅額明顯降低[4]。此外，中西部的資源型產(chǎn)業(yè)、農(nóng)牧業(yè)和重工業(yè)行業(yè)投資大、周期長，在短期內(nèi)難以看到收益，在此意義上，生產(chǎn)型增值稅也抑制了中西部區(qū)域發(fā)展。因此，與生產(chǎn)型增值稅相比，消費(fèi)型增值稅對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)和中西部地區(qū)的發(fā)展均具有促進(jìn)作用。

(3)簡化稅制和增強(qiáng)國際競爭力。增值稅的復(fù)雜程度高于消費(fèi)稅，而我國的生產(chǎn)型增值稅就更為復(fù)雜，如：實(shí)行多檔稅率，兩檔征收率，即基本稅率為17%和低稅率13%，還有10%的農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)扣除率，征收率根據(jù)行業(yè)不同分設(shè)兩檔，商業(yè)6%、工業(yè)4%，另設(shè)零稅率，適用于貨物的出口退稅。在消費(fèi)型增值稅下，實(shí)行兩檔稅率：一檔為征稅率，即基本稅率為17%和低稅率13%，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%；另一檔為零稅率，適用于出口貨物，這就大大簡化了稅率結(jié)構(gòu)[5]。同時，內(nèi)外資企業(yè)的增值稅待遇也獲得了統(tǒng)一。此外，實(shí)施消費(fèi)型增值稅后，降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)，相對增強(qiáng)了我國企業(yè)的國際競爭力。

2.營改增的功效分析

我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅二者分立并行。增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅則覆蓋了大部分第三產(chǎn)業(yè)。2011年，我國在上海市率先開展?fàn)I改增試點(diǎn)； 2016年，我國全面推開試點(diǎn)改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。

(1)充分發(fā)揮增值稅的避免重復(fù)征稅功效。前文論述可知，增值稅的最大優(yōu)勢是可以避免重復(fù)征稅。但是，在營業(yè)稅和增值稅并行體制下，部分進(jìn)入第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品按全部營業(yè)額征收營業(yè)稅，無法抵扣，外購服務(wù)所含營業(yè)稅也無法抵扣。同時，增值稅由國稅部門征收，營業(yè)稅由地稅部門征收，二者均對加工制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之間的模糊地帶征稅。這就導(dǎo)致企業(yè)傾向于采用“大而全”“小而全”的模式，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。全面推進(jìn)營改增，可以使第三產(chǎn)業(yè)充分享受增值稅“避免重復(fù)征稅”的好處，促進(jìn)其發(fā)展。

(2)充分發(fā)揮增值稅的調(diào)結(jié)構(gòu)功效。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2015年我國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重已提高到50.5%，躍居“老大”，但是，西方發(fā)達(dá)國家這一比重為70%左右，我國第三產(chǎn)業(yè)還有很大發(fā)展空間。特別是，第三產(chǎn)業(yè)具有涉及領(lǐng)域廣、帶動就業(yè)多、消耗資源少、拉動增長作用強(qiáng)的特點(diǎn)，是國家戰(zhàn)略的重點(diǎn)。營改增可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化和專業(yè)化發(fā)展，同時，通過統(tǒng)一征收增值稅，消弭了第三產(chǎn)業(yè)和一、二產(chǎn)業(yè)之間的鴻溝，促使其融合發(fā)展。

(3)充分發(fā)揮增值稅提升企業(yè)國際競爭力的功效。據(jù)國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)，2016年?duì)I改增全面推開后，全年減稅達(dá)5 000億元左右。這項(xiàng)改革紅利將成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下企業(yè)(包括外貿(mào)出口企業(yè))發(fā)展的強(qiáng)大動力。在我國目前第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)異軍突起的情況下，充分運(yùn)用增值稅的出口退稅機(jī)制，將會增強(qiáng)醫(yī)藥、科研和技術(shù)服務(wù)行業(yè)以及信息等行業(yè)的實(shí)力，鼓勵其走出國門，積極參與國際競爭。

[1] 孫鈺明.中美消費(fèi)稅法比較與WTO體制下中國消費(fèi)稅改革[J].吉林師范大學(xué)學(xué)報(bào)，人文社會科學(xué)版，2005(3):27-31.

[2] 劉曉鳳.消費(fèi)稅的國際比較與借鑒[J].西部財(cái)會，2010(9)：17-20.

[3] 丁凡. “營改增”背景下稅收籌劃必要性的分析[J].知識經(jīng)濟(jì), 2016(4):56.

[4] 李小娟,魏博,范淑芬. 淺析我國增值稅轉(zhuǎn)型改革[J]. 現(xiàn)代商業(yè),2009(4):88-89.

[5] 殷澤發(fā) .我國增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問題及對策研究[D]. 云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2013 .

[責(zé)任編輯：靳香玲]

A Comparison of Excise Tax in US and Value-Added Tax in China and Its Revelation

YIN Lu-chang

(The General Office, United Front Work Department of CPC Central Committee, Beijing 100800, China)

US excise tax is a tax at a certain percentage on the final sales of products while China value-added tax is a kind of tax at a certain percentage on the added value of the various links in goods production. The two are similar in function and the amount of taxes should be the same under the certain conditions. With a comparison of US excise tax and China value-added tax, the paper summarizes the defects and advantages of the latter, further expounding the implications for China value-added tax and its reform. The administration of value-added tax should strengthen the management of tax evasion and combine tax items and tax rates to reasonably adjust the economy so as to achieve the purpose of enhancing the enterprises’ international competitiveness. The reform of value-added tax transformation should particularly solve the problems of duplicated taxation and optimizing the industrial structure. In the reform of replacing the business tax with a value-added tax, the function that the value-added tax can “avoid the duplicated taxation” should be adequately applied to improve the development of the tertiary industry. Furthermore, its function of adjusting the structure should also be used to promote the refined division of labor and specialized development of the tertiary industry as well as the integrated development of the tertiary industry and other industries. Additionally, its function of promoting international competitiveness should be exploited to improve the development of modern service industry.

excise tax; value-added tax; reform of value-added tax transformation; replacing the business tax with a value-added tax

2016-04-16

殷路長(1966-)，男，山西晉城人，中共中央統(tǒng)一戰(zhàn)線工作部辦公廳會計(jì)主管，主要從事行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)管理和制度研究。

F 810.42

A

1004-1710(2016)05-0049-05