高校教育成本核算體系的構(gòu)建與運用

何小紅，管小敏

(1.福州大學(xué) 計劃財務(wù)處，福建 福州 350116；2.福州大學(xué) 監(jiān)察審計處，福建 福州 350116)

高校教育成本核算體系的構(gòu)建與運用

何小紅1，管小敏2

(1.福州大學(xué) 計劃財務(wù)處，福建 福州 350116；2.福州大學(xué) 監(jiān)察審計處，福建 福州 350116)

通過對高校教育成本的構(gòu)成進(jìn)行分析，嘗試構(gòu)建了高校教育成本核算體系，分學(xué)校、學(xué)院兩級設(shè)計出不同的教育成本核算模型，并分析了其在實際工作中的運用情況。

高校；教育成本；核算體系

高校教育成本核算是指通過專門的方法核算高校一定時期培養(yǎng)一定數(shù)量、質(zhì)量合格的人才所耗費的各項成本。目前，關(guān)于高校教育成本核算的研究，已經(jīng)成為國內(nèi)外學(xué)者和實踐工作者深入研究和探討的話題之一。在國外，對教育成本的研究最早始于1958年維澤(Vaizey)的《教育成本》以及1963年舒爾茨(Schutle)的《教育的經(jīng)濟價值》。在國內(nèi)，自20世紀(jì)80年代初以來，關(guān)于高校教育成本核算的研究論文越來越多，涉及會計、經(jīng)濟和作業(yè)成本法等多視角的探索與實踐。比如：陳葉珍，徐丹琦(2011)提出在擴大權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍、制定《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本核算辦法》、完善教育成本核算和報告規(guī)定等方面加以補充和完善，以構(gòu)建高校教育成本核算和報告新制度。翟志華(2010)則認(rèn)為，高校教育成本應(yīng)從經(jīng)濟學(xué)視角和會計學(xué)視角下分析，分清核算存在的難點，明確計入標(biāo)準(zhǔn)，分別核算年度教育總成本、年度生均培養(yǎng)成本、畢業(yè)生在校期間培養(yǎng)成本?？傊?，研究高校教育成本核算相關(guān)問題，認(rèn)清意義，明確方法，建立制度，完善體系，應(yīng)該是我國高校會計制度改革和建設(shè)的重要內(nèi)容。

一、實施高校教育成本核算的意義

1．加強教育資源的管理，優(yōu)化高校資源配置

我國高校作為非營利性組織，其經(jīng)費來源主要是政府撥款等，高校的運營不以利潤最大化為目標(biāo)。這就造成了目前我國部分高校存在資源配置不合理的狀況。如機構(gòu)臃腫、人力資源浪費、教學(xué)儀器設(shè)備利用率低等情況，這些嚴(yán)重制約了高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。通過對高校教育成本核算，有助于盤活有限的辦學(xué)資源，優(yōu)化高校的資源配置。

2．提高高校辦學(xué)效率，促進(jìn)高校結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變

在高校內(nèi)部，各個學(xué)科、學(xué)院甚至專業(yè)之間的辦學(xué)效率各不相同，通過核算高校的教育成本，可以及時發(fā)現(xiàn)效率較低的學(xué)院和學(xué)科并做出相應(yīng)對策，從而提高辦學(xué)效率，促進(jìn)高校辦學(xué)的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變。

3．為國家和政府制定決策提供依據(jù)

針對高校教育成本進(jìn)行核算、反映和報告，能夠提供教育成本相關(guān)信息，國家有關(guān)部門才能依據(jù)教育成本和我國社會經(jīng)濟發(fā)展的實際，科學(xué)制定高校撥款標(biāo)準(zhǔn)和學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)，合理建立高等教育成本分擔(dān)機制。

二、高校教育成本核算體系構(gòu)建

1．高校教育成本構(gòu)成分析

高校教育成本即學(xué)生在接受高等教育過程中由高校所支付的應(yīng)由學(xué)校負(fù)擔(dān)的各類教學(xué)成本。一所高校的開支是多種多樣的，并非所有開支都能成為高校教育成本。盡管高校大部分的支出都與教育有關(guān)，仍有少部分如離退休人員工資、后勤服務(wù)發(fā)生的開支等與教育無直接關(guān)系的支出，在進(jìn)行核算的時候應(yīng)予以剔除?？傮w而言，高校教育成本包括公共成本、教育成本、科研成本、學(xué)科建設(shè)成本和學(xué)生經(jīng)費等五個方面。

(1)公共成本。學(xué)校公共成本指的是維持學(xué)校正常運行所發(fā)生的各項費用支出，主要是除學(xué)院支出以外學(xué)校各個部處所發(fā)生的各項開支，此類費用的特征是費用一般不隨著教育工作開展多寡變動，其費用的發(fā)生與教育工作不直接相關(guān)，但又是高校進(jìn)行正常教學(xué)活動所必須的開支，因此，應(yīng)當(dāng)將此項成本計入高校教育成本核算。

(2)教育成本。與公共成本不同，該項成本與教育工作的開展呈正比例關(guān)系，此類費用包括教師勞酬、福利、教材費、培訓(xùn)費、教學(xué)實驗器材使用費等。

(3)科研成本。教學(xué)和科研是高等學(xué)校的兩大職能，雖然科研并沒有直接對教育起作用，但從長遠(yuǎn)來看，高校優(yōu)秀的科研成果對教育水平提高起了重要作用，因而科研成本應(yīng)當(dāng)包含在教育成本中，按照2005年國家發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》(發(fā)改價格[2005]1008號)文件的規(guī)定，科研成本按30%計入教育成本中。

(4)學(xué)科建設(shè)成本。學(xué)科建設(shè)是高校建設(shè)發(fā)展的核心工作，是一項長期而艱巨的任務(wù)。學(xué)科建設(shè)的好壞體現(xiàn)了高校的整體辦學(xué)實力、學(xué)術(shù)地位和核心競爭力。因此，學(xué)科建設(shè)的成本應(yīng)當(dāng)包含在教育成本之中，主要包括人才引進(jìn)的費用、學(xué)科基地的建設(shè)費用等。

(5)學(xué)生經(jīng)費成本。學(xué)生是教育的直接接收者和受益人，對學(xué)生的經(jīng)費投入有助于提升學(xué)生的學(xué)習(xí)、工作、交流等能力，從而提高學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量，因此，學(xué)生經(jīng)費應(yīng)當(dāng)歸于高校教育成本中。常見的學(xué)生經(jīng)費有獎學(xué)金、助學(xué)金、勤工助學(xué)補貼、助學(xué)貸款即學(xué)生生活補助等經(jīng)費。

2．高校教育成本支出的相應(yīng)會計科目

高校屬于行政事業(yè)單位，其會計自成一套體系，我們將上述五種成本構(gòu)成與相應(yīng)的會計科目進(jìn)行匹配，以獲得所需的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。因不同的高校實際情況不同，其會計核算體系略有不同。筆者以某大學(xué)為例，其教育成本支出所涉及到的會計科目主要有人員支出、日常公用支出、對個人和家庭補助支出、固定資產(chǎn)購建和大修理支出和債務(wù)支出等五類會計科目。

(1)公共成本。公共成本是維持學(xué)校運營的各項費用，主要包括各個部處的各項開支。其中，離退休人員工資與學(xué)校的教育發(fā)展相關(guān)度不大，且今后的趨勢是離退休人員的費用終將要歸入社會保障行列，因此，在計算公共成本時應(yīng)將離退休人員工資支出剔除。

(2)教育成本。教育成本支出主要涉及教師勞酬等，屬于人員經(jīng)費，涉及對個人和家庭補助支出類會計科目。另有教材費，儀器設(shè)備的租用等方面支出，相對應(yīng)的會計科目包括日常公用支出等。

(3)科研成本。科研經(jīng)費的支出通常包括差旅費、版面費、儀器設(shè)備和材料的購買，有時還涉及到科研勞酬的發(fā)放等。其相對應(yīng)的會計科目有日常公用支出、固定資產(chǎn)構(gòu)建和大修理以及對個人和家庭補助支出三類。

(4)學(xué)科建設(shè)成本。學(xué)科建設(shè)一方面需要引進(jìn)人才，需要從人員經(jīng)費支出，涉及到人員支出類會計科目；另一方面，對于學(xué)科基地的建設(shè)需要涉及到日常公用支出、固定資產(chǎn)構(gòu)建和大修理兩類科目。

(5)學(xué)生經(jīng)費成本。對于發(fā)放獎、助、勤、貸、補資金方面，主要是通過對個人和家庭補助支出類會計科目進(jìn)行核算。

三、高校教育成本核算的模型設(shè)計

1．學(xué)校級教育成本核算模型

2．學(xué)院級教育成本核算模型

在核算學(xué)院教育成本時，公共成本對于學(xué)院來說屬于固定成本。由于各個學(xué)院的加權(quán)平均學(xué)生數(shù)不相同，上述學(xué)校的公共成本不能直接分配到學(xué)院的教育成本之中，計算學(xué)院教育成本不能直接套用上述公式，需要分三步走。

第一步，學(xué)校的公共支出的受益人是全體學(xué)生，與學(xué)院的辦學(xué)規(guī)模等無關(guān)，因此學(xué)校的公共支出應(yīng)當(dāng)平均分配給各個學(xué)生，即：學(xué)校生均公共成本=公共成本總支出/換算后的學(xué)?？倢W(xué)生數(shù)。

第二步，將學(xué)院自身發(fā)生的教育成本、科研成本、學(xué)科建設(shè)成本和學(xué)生經(jīng)費成本等開支稱為學(xué)院學(xué)科成本，計算學(xué)院生均學(xué)科成本以換算后的學(xué)院學(xué)生數(shù)作為權(quán)重進(jìn)行加權(quán)平均，即：學(xué)院生均學(xué)科成本=學(xué)院總成本/換算后的學(xué)院學(xué)生數(shù)。

第三步，通過上述計算可得：學(xué)院生均教育成本=學(xué)院生均學(xué)科成本+學(xué)校生均公共成本。

四、高校教育成本核算體系的實際運用

以某大學(xué)為例，筆者收集了該大學(xué)2010-2012年共三年的財務(wù)數(shù)據(jù)，并選擇了具有代表性的工科學(xué)院如化工學(xué)院、土木學(xué)院、物信學(xué)院以及文科學(xué)院如法學(xué)院、公管院和管理學(xué)院為例，計算出該校文科類學(xué)院的生均成本和工科類學(xué)院的生均成本。(見表1)

表1 2010～2012年文科類和工科類學(xué)院的生均成本

通過對各項數(shù)據(jù)的分析，我們可以得到以下結(jié)論：

1．工科專業(yè)生均培養(yǎng)成本大于文科專業(yè)生均培養(yǎng)成本。筆者通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，工科類專業(yè)的固定資產(chǎn)支出數(shù)目比文科類專業(yè)多許多。一般來說，工科專業(yè)的學(xué)生，其培養(yǎng)過程需要投入大量科研儀器，進(jìn)行科學(xué)實驗。因此工科專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本較高。

2．承擔(dān)較多公共教學(xué)任務(wù)的學(xué)院，其生均培養(yǎng)成本不具有代表性。筆者發(fā)現(xiàn)，部分承擔(dān)公共教學(xué)任務(wù)的學(xué)院，如人文學(xué)院、數(shù)計學(xué)院和外國語學(xué)院等，依據(jù)上述公式計算出的生均培養(yǎng)成本與其學(xué)院規(guī)模不相符。究其原因，一方面，這些學(xué)院的招生規(guī)模較小，師生比例較大，教師的勞酬福利等分?jǐn)偟礁鱾€學(xué)生的培養(yǎng)成本就較高；另一方面，由于這些學(xué)院的老師承擔(dān)全校公共課的教學(xué)，學(xué)院學(xué)科的開支很大一部分是面向全校學(xué)生而非本學(xué)院本專業(yè)的學(xué)生，因此其培養(yǎng)成本不具有代表性。

3．文科和工科內(nèi)部的生均培養(yǎng)成本一定程度上反映了學(xué)院的辦學(xué)效率。盡管各個學(xué)院之間的辦學(xué)規(guī)模、科研成果、學(xué)科建設(shè)等方面不盡相同，相近學(xué)科之間的生均培養(yǎng)成本一定程度上能夠反映出這些學(xué)科的辦學(xué)效率高低。

4．生均培養(yǎng)成本呈現(xiàn)逐步上升的趨勢。依據(jù)數(shù)據(jù)，各個學(xué)科的生均培養(yǎng)成本都有上升的趨勢，一方面反映了培養(yǎng)學(xué)生的成本在逐步加大；另一方面也反映出作為承擔(dān)教學(xué)科研任務(wù)的高校，今后的辦學(xué)壓力也在逐步增加。

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2095-4654(2016)12-0040-03

2016-05-04 基金項目：2014年福建省教育廳A類社科研究項目“高校教育成本核算體系研究”(JAS14063)

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