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    淺談財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法

    2016-03-02 08:25:01許子琳
    新課程(下) 2016年4期
    關(guān)鍵詞:分析方法比率財(cái)務(wù)報(bào)表

    許子琳

    (山西財(cái)經(jīng)大學(xué))

    淺談財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法

    許子琳

    (山西財(cái)經(jīng)大學(xué))

    財(cái)務(wù)報(bào)表作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的書面文件,在企業(yè)管理中有著不可替代的作用。但直接通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠獲得的信息很少,因此闡述了對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析方法,并指出其缺陷及改進(jìn)建議,旨在提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量,有助于報(bào)表使用者做出準(zhǔn)確的決策。

    財(cái)務(wù)報(bào)表分析;分析方法;局限性;建議

    一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

    企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表,分別體現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況以及現(xiàn)金流量的流入和流出。以財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù),結(jié)合一定的標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法,對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量做出全面系統(tǒng)的分析,結(jié)合企業(yè)歷史數(shù)據(jù)對企業(yè)償債能力、運(yùn)營能力、盈利能力和發(fā)展能力進(jìn)行分析,為報(bào)表使用者做出準(zhǔn)確有效的決策提供信息。

    財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)質(zhì)上是一個(gè)透過現(xiàn)象看本質(zhì)的過程。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者有很多,例如股東、經(jīng)營者、企業(yè)員工、政府部門等,不同的報(bào)表使用者在使用報(bào)表時(shí)有不同的目的,因此在分析時(shí)從不同的角度得出不同的結(jié)論,從而做出各自的預(yù)測和決策。

    二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

    (一)比較分析法

    比較分析法是通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)量上的比較,從而得出各項(xiàng)指標(biāo)之間的數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異的方法。這種方法可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的關(guān)系和差異,從而得出企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀,并可以由此做出一定的趨勢推斷,從而做出決策。

    進(jìn)行數(shù)據(jù)對比時(shí),可以使用絕對數(shù),也可以使用相對數(shù);可以通過與相關(guān)企業(yè)或相同行業(yè)之間做橫向?qū)Ρ?,也可以通過與歷史數(shù)據(jù)的比較做縱向?qū)Ρ取@缭谫Y產(chǎn)負(fù)債表中,通過資產(chǎn)的前后對比可以分析得出企業(yè)的規(guī)模變化趨勢,從整體層面評價(jià)企業(yè)的發(fā)展水平。

    (二)比率分析法

    比率分析法是通過兩個(gè)相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目數(shù)據(jù)相比得到比率,從而確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法。與比較分析法不同,比率分析中所涉及的數(shù)據(jù)全部是相對數(shù),這種方法涉及很多比率的計(jì)算,結(jié)果較為直觀,容易上手操作,因此應(yīng)用范圍較廣。

    比率分析包括企業(yè)獲利能力分析、營運(yùn)能力分析、短期償債能力分析、長期償債能力分析、發(fā)展能力分析等。通過分析這些比率,可以評價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)成,分析其質(zhì)量的好壞。

    (三)結(jié)構(gòu)分析法

    結(jié)構(gòu)分析法是通過計(jì)算相關(guān)指標(biāo)占整體的百分比,計(jì)算出相對數(shù)來做出分析的方法。通過結(jié)構(gòu)分析法得到的是部分與整體之間的關(guān)系,例如計(jì)算資產(chǎn)中貨幣資金的占比可以推斷企業(yè)的即時(shí)支付能力等,從而給債權(quán)人做出決策提供信息依據(jù)。在進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析的過程中,可以通過繪制扇形圖或餅狀圖來將數(shù)據(jù)更為直觀具體地體現(xiàn)出來,使報(bào)表使用者在數(shù)據(jù)分析時(shí)更加便捷。

    (四)趨勢分析法

    趨勢分析法是指根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)告,選擇一個(gè)年份(一般是第一年)為基期,計(jì)算每一期各項(xiàng)目對基期同一項(xiàng)目的趨勢百分比,或計(jì)算趨勢比率及指數(shù),形成一系列具有可比性的百分比或指數(shù),從而揭示當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的增減變化及其發(fā)展趨勢。與比較分析法分析的單一的兩年數(shù)據(jù)的比較不同,趨勢分析法使用的數(shù)據(jù)是連續(xù)數(shù)年的數(shù)據(jù),結(jié)果更加科學(xué)可靠,得出的決策更為準(zhǔn)確有效。

    (五)因素分析法

    因素分析法是指一個(gè)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所包含的各項(xiàng)因素的變動(dòng)對該指標(biāo)影響程度的一種分析方法。這種方法可以說明該項(xiàng)綜合指標(biāo)受到哪種因素的影響以及受到的影響程度大小,這樣就可以抓住重點(diǎn)影響因素,從而使問題得到解決。

    因素分析的過程中經(jīng)常用到連環(huán)替代的方法,它是將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)量的因素,并根據(jù)各個(gè)因素之間的依存關(guān)系,順次用各因素的比較值(通常即實(shí)際值)替代基準(zhǔn)值(通常為標(biāo)準(zhǔn)值或計(jì)劃值),據(jù)以測定各因素對分析指標(biāo)的影響。

    (六)綜合分析法

    財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法中的綜合分析法主要是指杜邦分析體系。杜邦分析體系利用各主要財(cái)務(wù)比率指標(biāo)間的內(nèi)在聯(lián)系,對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合系統(tǒng)的分析評價(jià)。該體系的龍頭是凈資產(chǎn)收益率,核心是資產(chǎn)凈利率和權(quán)益乘數(shù),重點(diǎn)揭示了企業(yè)獲利能力和權(quán)益乘數(shù)對凈資產(chǎn)收益率的影響以及各相關(guān)指標(biāo)間的相互影響作用關(guān)系。杜邦分析體系中很多比率在計(jì)算時(shí),分子分母不匹配,因此應(yīng)當(dāng)對其中的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn),使用改進(jìn)后的杜邦分析體系進(jìn)行分析能使分析結(jié)果更加準(zhǔn)確。

    三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

    (一)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

    1.財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息披露不完整。由于在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),所記錄的數(shù)據(jù)都是可以用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)科目,而有時(shí)一些不能用貨幣計(jì)量的項(xiàng)目往往更能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營情況,這就造成了財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的不準(zhǔn)確。

    2.財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)都來源于歷史數(shù)據(jù),具有滯后性。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中,數(shù)據(jù)來源于過去,并不能準(zhǔn)確地體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營情況和運(yùn)營情況,以這樣的數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析必然會(huì)造成分析結(jié)果的不準(zhǔn)確。

    3.企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)核算程序時(shí)具有主觀性。由于相同行業(yè)的不同企業(yè)或者同一企業(yè)的不同會(huì)計(jì)期間所選擇的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的不同,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)之間的不可比性,在進(jìn)行橫向或者縱向比較時(shí),由于記錄數(shù)據(jù)的依據(jù)不同,財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果也會(huì)不準(zhǔn)確。

    4.財(cái)務(wù)報(bào)表只能說明某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況,分析所依據(jù)的信息并不全面。財(cái)務(wù)報(bào)表分析所要得到的結(jié)果還包括對企業(yè)未來的預(yù)期,通過不全面的數(shù)據(jù)所做出的分析必然會(huì)有一定程度的不準(zhǔn)確性,這也是財(cái)務(wù)報(bào)表本身的缺陷之一。

    (二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

    1.比較分析法中,由于數(shù)據(jù)記錄期間所使用的會(huì)計(jì)處理方法、數(shù)據(jù)計(jì)算時(shí)間以及企業(yè)的規(guī)模等不同,數(shù)據(jù)之間不具有可比性,用不可比的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析所得的結(jié)果沒有實(shí)際意義。

    2.比率分析法中,由于所使用的數(shù)據(jù)都是相對數(shù),數(shù)據(jù)容易被人為操控,得到的結(jié)果不真實(shí)準(zhǔn)確,不利于報(bào)表使用者做出相關(guān)決策,而且比率分析法屬于靜態(tài)分析,對于未來的預(yù)測并非絕對合理可靠。

    3.趨勢分析法中,使用了連續(xù)多個(gè)期間的數(shù)據(jù),這樣的數(shù)據(jù)在一些情況下是不具有可比性的,會(huì)計(jì)期間的不同會(huì)受到不同的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)處理方式的影響。

    4.在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí),還有一些外部因素和內(nèi)在因素影響企業(yè)的經(jīng)營情況,這些因素都是財(cái)務(wù)報(bào)表所不能體現(xiàn)的,以財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)的這些財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法所得到的結(jié)論并不完全科學(xué)準(zhǔn)確,因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)應(yīng)當(dāng)小心謹(jǐn)慎,考慮到所有因素再下結(jié)論做出決策。

    四、提出建議

    (一)在使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法時(shí),應(yīng)當(dāng)提高數(shù)據(jù)的可比性

    在分析時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合整個(gè)行業(yè),整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來進(jìn)行分析,避免不可比因素,使數(shù)據(jù)更具有可比性,從而在做數(shù)據(jù)的對比時(shí),使結(jié)果會(huì)更加準(zhǔn)確,從而有利于報(bào)表使用者做出更為準(zhǔn)確有效的決策。

    (二)要站在不同的角度對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析

    由于報(bào)表使用者的多樣性,對于相同的財(cái)務(wù)報(bào)表,不同的使用者會(huì)有不同的目的,站在不同的角度分析數(shù)據(jù)有利于使分析結(jié)果更為科學(xué)全面,最后做出的預(yù)測和決策也更為恰當(dāng)。

    (三)要結(jié)合多種方法進(jìn)行分析

    每種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn),在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合多種方法,揚(yáng)長避短,得到相對最為恰當(dāng)準(zhǔn)確的分析結(jié)果。

    (四)應(yīng)提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性

    現(xiàn)在是信息技術(shù)時(shí)代,利用互聯(lián)網(wǎng)傳遞處理信息有利于提高信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性,利用新鮮準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)所得到的分析結(jié)果必然比用之后的數(shù)據(jù)所得到的分析結(jié)果準(zhǔn)確可靠,信息使用者做出的決策也更加符合企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營情況。

    (五)分析時(shí)應(yīng)注意數(shù)據(jù)的差額分析

    財(cái)務(wù)報(bào)表分析也包括了對企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)測,一直用某一時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析所得到的結(jié)果過于片面,利用各個(gè)項(xiàng)目的差量進(jìn)行分析更有利于對企業(yè)發(fā)展能力進(jìn)行趨勢分析并預(yù)測,有利于報(bào)表使用者做出有關(guān)決策。

    (六)應(yīng)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì),優(yōu)化整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境

    強(qiáng)化有關(guān)的法規(guī)制度,加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德培訓(xùn),有利于保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,也有利于更加恰當(dāng)?shù)厥褂秘?cái)務(wù)報(bào)表分析方法。

    財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)持續(xù)發(fā)展不可缺少的一部分,能高效恰當(dāng)?shù)靥幚碡?cái)務(wù)信息是企業(yè)做出正確決策的必要保證,因此正確使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法是企業(yè)健康高速發(fā)展的必要條件之一。只有恰當(dāng)合理地使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法,不斷優(yōu)化這些分析方法,才能使企業(yè)更高效地運(yùn)行。

    [1]李寶茹,馬廣爍.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法[J].云南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2013,7(2),41-43,53.

    [2]張新民,錢愛民.財(cái)務(wù)報(bào)表分析[M].北京:對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2014.

    [3]湯佳音.淺談財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法及局限性[J].學(xué)術(shù)論壇,2015(5).

    [4]李軍.淺談財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法[J].財(cái)經(jīng)界,2015(26).

    ·編輯李建軍

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