試論企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)及對策

黃靜華

摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)市場化改革的不斷深入，企業(yè)將面臨越來越大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，為了獲得更大的利潤空間，更多企業(yè)越來越重視納稅籌劃問題。納稅籌劃是現(xiàn)階段企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展過程的重要環(huán)節(jié)，它是連接企業(yè)和政府工作的中間橋梁。在符合稅收法律的前提下，合理的開展納稅籌劃活動，才能有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的利潤空間，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。但是目前企業(yè)納稅籌劃工作中出現(xiàn)了較多誤區(qū)，因此，發(fā)現(xiàn)阻礙納稅籌劃的誤區(qū)及提高對納稅籌劃的正確認(rèn)識對于新時期企業(yè)的健康發(fā)展具有非常重要的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃 誤區(qū) 對策

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在變化迅速的市場中競爭越來越激烈，在當(dāng)今時代，企業(yè)不僅擁有更多的發(fā)展機(jī)遇，同時也會面臨越來越多的挑戰(zhàn)。為了使企業(yè)在市場中站穩(wěn)腳跟并獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，我國企業(yè)必須不斷地尋求收益增加的方法并努力縮減成本開支。納稅義務(wù)是企業(yè)必須承擔(dān)的法律義務(wù)，其中納稅負(fù)擔(dān)成為企業(yè)成本中的重要組成部分，為了控制企業(yè)的納稅成本，企業(yè)管理者就必須要重視納稅籌劃的問題，正確認(rèn)識納稅籌劃理論知識，避免進(jìn)入納稅籌劃誤區(qū)，從而為企業(yè)節(jié)省更多的成本開支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康成長。

一、企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)

（一）納稅籌劃與偷逃稅行為概念混淆

納稅籌劃與偷逃稅行為之間存在本質(zhì)上的差別，不能混為一談。納稅籌劃的概念沒有統(tǒng)一的定義，其大意是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)對納稅行為開展的事先的安排，最后納稅方案的選擇符合企業(yè)利益的最大化原則。因此，納稅籌劃是一種合法合理的避稅行為。納稅籌劃行為屬于企業(yè)的權(quán)利，其行為受到法律和社會的認(rèn)可和保護(hù)?？傊?，合理避稅的納稅籌劃行為是在法律允許的情況下，用合法的方式達(dá)到少繳稅款的目的，其不僅滿足稅收立法的規(guī)定，又契合稅收立法意圖。而偷逃稅行為是指納稅人違法欠繳應(yīng)納稅款，采取非法手段藏匿財產(chǎn)的行為，以至于造成國家資產(chǎn)的流失。由此可見，二者本質(zhì)的區(qū)別在于是否具有違法性。

（二）納稅籌劃的目的是盡可能的少納稅

企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而稅負(fù)最小化并不等于企業(yè)價值最大化。僅僅追求稅負(fù)最小化的納稅籌劃方案會使得企業(yè)只顧眼前利益，忽略了長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，納稅籌劃的目標(biāo)不是繳稅最少，而是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。比如以企業(yè)選擇何種籌資方式的納稅籌劃來分析，選擇發(fā)行股票或發(fā)行債券。在發(fā)行股票的情況下，企業(yè)支付的股息支出不能在計算所得稅前扣除，進(jìn)而提高了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。而在發(fā)行債券的情況下，企業(yè)支付的債券利息支出，可以在所得稅前扣除，大大降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）納稅籌劃工作歸屬認(rèn)識不清

很多企業(yè)員工認(rèn)為納稅籌劃屬于會計人員的工作，企業(yè)的財務(wù)或者會計部門是處理一切涉稅問題的主體，納稅籌劃工作與其他部門無關(guān)，這是對納稅籌劃主體的認(rèn)識誤區(qū)。財務(wù)人員記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的整個過程，其基本工作體現(xiàn)了事后反映。企業(yè)稅收繳納產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)在經(jīng)營活動中選擇的納稅籌劃方式不同，則會產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，因此，納稅籌劃體現(xiàn)了事前的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或往來發(fā)生后，已成為事實(shí)的交易產(chǎn)生的納稅結(jié)果則已經(jīng)確定，財務(wù)部門對稅務(wù)問題再重新調(diào)整則不現(xiàn)實(shí)。使用事后的調(diào)整，不僅不能從根本上解決納稅方面的問題，反而會增加納稅籌劃的法律風(fēng)險。比如很多企業(yè)的銷售部門只是憑著以往的經(jīng)驗(yàn)去簽訂合同，不清楚合同條款內(nèi)容的不同會產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)。若依靠企業(yè)聘請的法律顧問設(shè)計合同，則法律顧問不清楚稅收減免和優(yōu)惠政策，只能從法律風(fēng)險防范的角度制定銷售合同，不能融入納稅籌劃的概念。

（四）忽略納稅籌劃隱性成本

企業(yè)開展納稅籌劃工作必然產(chǎn)生納稅籌劃成本，主要包括顯性成本和隱性成本。納稅籌劃的顯性成本是納稅主體在選擇和實(shí)行稅收籌劃方案時所發(fā)生的直接費(fèi)用，如培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)等，這些成本費(fèi)用的支出能夠直接辨別。納稅籌劃的隱性成本是指納稅主體由于選用了合理的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益或機(jī)會成本給企業(yè)造成的損失。隱性成本中的機(jī)會成本難于衡量，不能精確計算，所以在納稅籌劃管理中遭到忽視。

（五）納稅籌劃方案考慮不全面

很多企業(yè)的納稅籌劃方案只考慮收入增加而不考慮稅負(fù)的增加。一般情況下，收人增加與稅負(fù)增加是成正比例增長關(guān)系。但在特殊情況下雖然收入增加，稅負(fù)可能漲幅更多，這時候合理選擇納稅籌劃顯得非常重要。很多繳納增值稅的企業(yè)都希望能夠獲得一般納稅人資格，這不僅體現(xiàn)了企業(yè)實(shí)力，還會因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票的因素而開發(fā)更多的客戶，促進(jìn)銷售收入的增加。但是，根據(jù)實(shí)際情況并不是所有的企業(yè)成為增值稅一般納稅人對企業(yè)發(fā)展有利，即有些企業(yè)隨著收入的增加，稅負(fù)可能增加更多。比如某新型高科技技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)，其企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量高，成本卻很低。當(dāng)銷售額增漲很快，滿足了增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。但成為一般納稅人后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)外購原料少，以至于增值稅進(jìn)項發(fā)票較少，而銷售額卻很大，以至于企業(yè)增值稅稅負(fù)達(dá)到了10%的水平。

二、化解納稅籌劃誤區(qū)的對策

（一）正確理解納稅籌劃行為

企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到納稅籌劃行為與偷逃稅行為之間的差別，納稅籌劃行為是合法的，并且受到法律保護(hù)。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)堅持在符合法律規(guī)定的情況下，開展納稅籌劃工作，避免違法行為的發(fā)生。從企業(yè)角度分析，企業(yè)實(shí)際繳納的稅負(fù)直接影響企業(yè)的留存收益和利潤分配。因此，企業(yè)開展納稅籌劃能夠提升企業(yè)的利潤空間，進(jìn)而壯大企業(yè)的實(shí)力和規(guī)模，在企業(yè)內(nèi)部開展納稅籌劃已經(jīng)成為控制企業(yè)成本的必然趨勢。

（二）正確理解納稅籌劃的目的

企業(yè)實(shí)行納稅籌劃的行為不能只滿足減輕納稅負(fù)擔(dān)、控制成本、提升企業(yè)的利潤空間，企業(yè)納稅籌劃的行為應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)價值和長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，在滿足企業(yè)價值最大化和戰(zhàn)略目標(biāo)的情況下，采取合法的措施開展納稅籌劃，從而進(jìn)一步減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，控制納稅成本，實(shí)行納稅籌劃管理，進(jìn)一步推動企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。在具有正確的納稅籌劃目的的情況下，企業(yè)才能制定合理的納稅籌劃方案，才能最大化的為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供動力，否則不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案不僅不能為企業(yè)造福，甚至?xí)p害企業(yè)長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。

（三）納稅籌劃需要各個部門參與

從上文企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)中可以發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅僅需要財務(wù)部門的參與，還需要各個部門的相互協(xié)調(diào)與溝通，使得納稅籌劃方案既合法，又具有實(shí)踐減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果。比如關(guān)于企業(yè)銷售合同的制定應(yīng)當(dāng)綜合考慮法律風(fēng)險和稅收政策。稅法中規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)在取得收入后，企業(yè)要分別如實(shí)記賬，并按所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額。如果不分別核算的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從高適用稅率。因此，在銷售合同制定中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同稅率的貨物進(jìn)行詳細(xì)的劃分，分別制定銷售合同，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。所以，納稅籌劃不僅僅是財務(wù)人員的工作，更需要企業(yè)其他部門的積極參與和指導(dǎo)。企業(yè)的各個部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，要把納稅籌劃的理念傳達(dá)到基層員工，以便于得到員工的配合與支持，從基礎(chǔ)上為納稅籌劃營造良好的環(huán)境。

（四）重視納稅籌劃的隱性成本

納稅籌劃不僅會產(chǎn)生顯性成本也會產(chǎn)生隱性成本，如果不把隱性成本納入考慮范圍，則制定或選擇的納稅籌劃方案則不具有科學(xué)性和合理性。比如近年來，很多企業(yè)嘗試通過轉(zhuǎn)移定價的方式進(jìn)行納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。但是，為了防止財務(wù)舞弊案件的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督與檢查。企業(yè)為了應(yīng)對稅務(wù)監(jiān)管而付出的成本屬于隱性成本，如果不考慮隱性成本，則直接采用關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價控制稅負(fù)，將會使得企業(yè)造成更大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至面臨持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險。

（五）考慮綜合因素設(shè)計納稅籌劃方案

由上文分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)納稅籌劃方案的設(shè)計考慮不全面時，將會為企業(yè)帶來較大的納稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)的業(yè)務(wù)特征，綜合多種因素設(shè)計納稅籌劃方案，比如案例當(dāng)中的高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)事前測算兩種納稅人身份對企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響，不能一味的追求一般納稅人資格，以至于多繳稅款和浪費(fèi)資源。總之，企業(yè)納稅籌劃方案應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的稅收現(xiàn)狀，滿足企業(yè)最大化價值目的，進(jìn)而推進(jìn)稅收管理水平的提高。

三、結(jié)束語

會計準(zhǔn)則的規(guī)定和稅法的規(guī)定之間的較大差異為企業(yè)開展稅收籌劃提供了很大的發(fā)揮空間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用專業(yè)的人才進(jìn)行納稅籌劃，從而在合法的情況下，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的留存收益，提升企業(yè)的核心競爭力。在當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐漸加強(qiáng)對納稅籌劃的重視，正確認(rèn)識納稅籌劃中的誤區(qū)并積極的化解納稅籌劃中的誤區(qū)，發(fā)揮納稅籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用效果，從而不斷促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃水平的提高。

（作者單位：中石化中原油建工程有限公司財務(wù)資產(chǎn)部）