會計舞弊問題研究

汪小琳

摘要：會計舞弊一直是大大小小各種公司的心腹之患。很多揚名江湖幾十年甚至上百年的公司，都由于會計舞弊被揭露，經(jīng)歷了十年功名一朝喪的悲愴。虛假的會計信息欺騙了信息使用者，威脅到資本市場的發(fā)展，對社會經(jīng)濟發(fā)展造成嚴(yán)重影響。因此，如何識別、防范與治理會計舞弊一直是人們關(guān)注的問題。

關(guān)鍵詞：會計舞弊；不良后果；應(yīng)對措施

一、研究會計舞弊問題的重要意義

（一）會計舞弊的危害

對企業(yè)本身的危害。企業(yè)的管理需要多方面的決策，這些決策都離不開企業(yè)對于會計數(shù)據(jù)的分析和理解。如果會計數(shù)據(jù)虛假，不僅不能發(fā)揮會計應(yīng)有的職能，而且還將導(dǎo)致決策的失誤，給企業(yè)造成不可估量的損失。長此以往，必然弱化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，更會損害企業(yè)形象。對內(nèi)外部利益相關(guān)者的危害。企業(yè)的財務(wù)報表是企業(yè)會計的外部使用者進行決策的依據(jù)。如果這些決策都是以虛假的會計為基礎(chǔ)，會導(dǎo)致決策者作出錯誤的決策，從而蒙受巨大損失。對整個會計行業(yè)的危害。誠實守信是企業(yè)的經(jīng)營之道，立命之本，是社會進步不可缺少的無形資本?！罢\信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”這十六個字，無疑是對于當(dāng)代會計從業(yè)者的基本要求。當(dāng)做假賬成為一種潮流、當(dāng)逃稅漏稅成為會計從業(yè)者的基本“職責(zé)”，那么這樣的市場經(jīng)濟是沒有前途的，建立在這樣的基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟體制必然崩塌。

（二）研究會計舞弊問題的重要意義

首先，研究會計舞弊問題，可以起到警示作用，督促會計從業(yè)人員加強會計職業(yè)道德，提高其職業(yè)道德水平，更好的規(guī)范其會計行為，提高會計工作質(zhì)量。其次，研究會計舞弊問題，可以加強職業(yè)敏感力。對于各種公司層出不窮的造假花樣，必須要練就一雙“火眼金睛”才能識破其中伎倆。因此，研究會計舞弊問題，見識了多種舞弊手法，可以提高職業(yè)敏銳性，對公司提供的會計報表保持高度警惕，更好的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

二、會計舞弊產(chǎn)生的原因

美國著名會計學(xué)家史蒂文·阿爾伯雷齊認(rèn)為決定一個人是否舞弊的因素有三方面，即感受到的壓力，舞弊的機會，自我理性。這三個條件放到會計舞弊方面同樣適用，因此接下來本文從如下三個方面分析會計舞弊的原因。一般情況下，只要上述三個因素當(dāng)中任意一個或兩個因素的可能性增加，產(chǎn)生舞弊的可能性也就隨之增加，當(dāng)三個因素同時存在的時候，舞弊的發(fā)生將極可能成為現(xiàn)實。

（一）感受到的壓力

作為會計從業(yè)者，感受到的是直接來自公司管理層的壓力，而公司管理層又直接感受到來自外部利益相關(guān)者的壓力。上市公司之所以會進行會計舞弊，其一個重要原因就是來源于收益壓力。另一方面，一家企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營通常要通過借貸來獲取資金。而銀行決定是否借貸的一個主要判斷標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)的償債能力，相關(guān)參數(shù)包括資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)凈報酬率等。因此很多企業(yè)通過操縱會計數(shù)據(jù)來“美化”相關(guān)指標(biāo)。

（二）舞弊的機會

我國監(jiān)管部門目前對于企業(yè)的監(jiān)督體系不夠完善，導(dǎo)致了舞弊者存在僥幸心理，舞弊事件頻發(fā)。

首先，政府監(jiān)管部門存在職責(zé)不清的情況。雖然證監(jiān)會、國務(wù)院派出國有企業(yè)監(jiān)事會、審計、財政、稅務(wù)等政府部門都從不同層面對上市公司實施不同程度的監(jiān)督檢查，但由于不同部門之間職責(zé)劃分不明確、界定不清晰，所以出現(xiàn)了人多難辦事的局面，難以有效的解決問題。此外，大企業(yè)的存在可以給地方政府帶來相當(dāng)可觀的稅收收益，因此地方政府可能會包庇甚至縱容企業(yè)的違法行為。其次，公司的監(jiān)事會形同虛設(shè)。雖然《公司法》明確要求上市公司內(nèi)部必須設(shè)立監(jiān)事會來對管理層的行為進行監(jiān)督，但我國大部分公司的監(jiān)事會成員由董事會任命，很多監(jiān)事會都存在拿錢不辦事的局面，對于管理層的監(jiān)督效果十分有限。最后，社會審計對于會計行業(yè)的監(jiān)督也有限。獨立性是社會審計最核心的內(nèi)涵，離開了獨立性，社會審計將失去意義。審計公司的聘請一般是由董事會批準(zhǔn)，審計公司受人雇傭，拿人錢財，難免會在一定程度上包庇上市公司的會計舞弊，甚至?xí)霈F(xiàn)同流合污、狼狽為奸的情況。

（三）自我理性缺失

這里企業(yè)的自我理性可以理解為，面對進行會計舞弊所帶來的利益誘惑，管理當(dāng)局包括會計從業(yè)者能夠恪守自己的職業(yè)道德、嚴(yán)守法律法規(guī)，不作出違法亂紀(jì)的事。而現(xiàn)實中，管理當(dāng)局和會計從業(yè)者自我理性的缺失，往往會加劇會計舞弊行為。

三、解決會計舞弊問題的對策

會計舞弊的問題早已引起了社會各方的重視。早在1994年，時任國務(wù)院副總理的朱镕基就提出了整頓會計制度的約法三章，全國人大也分別于1993和1999年對《會計法》進行了兩次修訂。據(jù)筆者看來，若想更好的解決會計舞弊問題，需要從法制監(jiān)督、社會審計監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和公眾監(jiān)督幾個方面共同入手。

（一）法制監(jiān)督

會計法，是以處理會計事務(wù)的各種經(jīng)濟關(guān)系為調(diào)整對象的法律規(guī)范的總稱。我國的會計法律經(jīng)過數(shù)次的修改，目前形成了是《會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》兩部較為完善的法律。但是現(xiàn)行的會計法中，尚有規(guī)定不明晰的地方。如第四十三條：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。但是對于“構(gòu)成犯罪”并沒有一個明確的界定和說明，造成了會計舞弊案件的審理過程中會出現(xiàn)對于法律條文的解釋由法官和律師決定，判罰的彈性很大。其次，我國目前很多會計從業(yè)人員存在不懂法的情況，認(rèn)為自己是受人所迫，會計舞弊屬于不得已，因此不會承擔(dān)責(zé)任。因此，要對包括會計人員在內(nèi)的企事業(yè)單位管理層、職工進行持續(xù)性的普法教育。

（二）社會審計監(jiān)督

社會審計也稱注冊會計師審計或獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。我國《公司法》中明確要求，中國所有上市公司的年度及及中期財務(wù)報告都必須由注冊會計師進行審計并公告。社會審計的核心在于其獨立性。但由于審計機構(gòu)與被審計單位具有直接的金錢往來，因此社會審計的獨立性也就成了天方夜譚。要想改變現(xiàn)狀，就必須加強社會審計的獨立性。筆者認(rèn)為，可從如下幾個方面進行改革。

其一，改變會計師事務(wù)所與被審計單位直接的金錢來往。對于上市公司的審計，可由國家證監(jiān)會隨機安排符合條件的會計師事務(wù)所進行審計，審計費用由被審計公司承擔(dān)，但是不會直接與該會計師事務(wù)所有直接的金錢往來，而是通過證監(jiān)會這一“中介機構(gòu)”。這樣就一定程度上保證了社會審計的獨立性。其二，禁止被審計單位職工及管理人員進入長期審計該公司財務(wù)報表的會計師事務(wù)所任職。在安然公司的會計舞弊案中，安然公司眾多高管均來自安達信會計師事務(wù)所，這種曖昧的關(guān)系直接導(dǎo)致了安達信與安然的狼狽為奸。

（三）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

在有關(guān)“監(jiān)事會的職責(zé)”中，第一項即為“檢查公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況，查閱賬簿和其它會計資料，并有權(quán)要求執(zhí)行公司業(yè)務(wù)的董事和總經(jīng)理報告公司的業(yè)務(wù)情況”，這說明，對會計報表的真實性的審核及監(jiān)督，是公司監(jiān)事會的一項最基本的職責(zé)。由于監(jiān)事會的成員由董事會任命，所以讓監(jiān)事會來“挑”董事會的錯，更是難上加難。因此就需要合理的制度來對這一職責(zé)加以保證。從獨立性的角度看，內(nèi)部監(jiān)事比例越低，監(jiān)事會的獨立性就越強，越有利于監(jiān)事會有效發(fā)揮監(jiān)督作用，并導(dǎo)致公司治理績效的提高。從能力保證看，要克服監(jiān)事會“虛設(shè)”現(xiàn)象，就應(yīng)當(dāng)賦予監(jiān)事會更多的實質(zhì)性權(quán)力，現(xiàn)有的公司法只是在法律上為其勾勒了框架，在相關(guān)的公司治理規(guī)則中，監(jiān)事會的權(quán)力不能停留在"紙上"的權(quán)力。

我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌階段，會計舞弊行為對于社會會造成巨大的損失。因此社會各方應(yīng)該團結(jié)協(xié)作，共同治理會計舞弊。不能糾結(jié)于治理成本而忽略治理效果。筆者堅信，只要治理得當(dāng)、有合理的制度作為基石，治理會計舞弊不會只是個夢。

參考文獻：

[1]劉斌.淺析財務(wù)舞弊的形成原因及管理對策[J]；消費導(dǎo)刊；2010年06期

[2]陳思思，錢丹丹.上市公司財務(wù)舞弊成因及對策[J]；合作經(jīng)濟與科技；2009年10期