科研院所科研項(xiàng)目間接費(fèi)用財(cái)務(wù)管理探討

童自然

（中國科學(xué)院亞熱帶農(nóng)業(yè)生態(tài)研究所 湖南 長沙）

科研院所科研項(xiàng)目間接費(fèi)用財(cái)務(wù)管理探討

童自然

（中國科學(xué)院亞熱帶農(nóng)業(yè)生態(tài)研究所 湖南 長沙）

為順應(yīng)科研活動(dòng)發(fā)展規(guī)律的需要，落實(shí)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理要求，合理補(bǔ)償科技條件資源配置成本、實(shí)現(xiàn)對(duì)科研人員的有效激勵(lì)等問題。2011年，財(cái)政部、科技部在科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中明確了 間接費(fèi)用 的概念，確定了間接成本補(bǔ)償范圍及提取比例。隨后陸續(xù)出臺(tái)了一系列文件，不斷優(yōu)化間接費(fèi)用的管理。本文結(jié)合當(dāng)前國家關(guān)于間接費(fèi)用管理的新制度，分析了間接費(fèi)用管理政策環(huán)境，重點(diǎn)探索了科研院所科研項(xiàng)目間接費(fèi)用在財(cái)務(wù)管理方面存在的問題和難點(diǎn)，并提出了相關(guān)的對(duì)策，以加強(qiáng)間接費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，提高間接費(fèi)用的使用效益。

科研項(xiàng)目；間接費(fèi)用；績效支出；會(huì)計(jì)核算

隨著我國科學(xué)事業(yè)的發(fā)展，以及中央和地方各級(jí)政府對(duì)科研事業(yè)投入的加大，科研經(jīng)費(fèi)的合理管理越來越被重視，在學(xué)術(shù)界討論頗多的間接成本補(bǔ)償問題已從制度層面提出，間接費(fèi)用成了科研經(jīng)費(fèi)新的組成部分。國家制度層面對(duì)間接費(fèi)用給出的是宏觀的概念及要求，對(duì)于承擔(dān)著國家科研項(xiàng)目的各科研院所如何深入理解這一政策、實(shí)際操作中如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理以發(fā)揮間接費(fèi)用最大的效用、實(shí)現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化，值得我們思考。

一、科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的政策環(huán)境

自項(xiàng)目資助方式設(shè)立以來，間接費(fèi)用補(bǔ)償主要以管理費(fèi)形式存在。比如2006年出臺(tái)的各項(xiàng)科技計(jì)劃管理辦法（973、863、國家科技支撐計(jì)劃）中都將 管理費(fèi)作為專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的一部分，并規(guī)定管理費(fèi)實(shí)行總額控制,由課題承擔(dān)單位管理和使用。

2011年財(cái)政部、科技部《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定》的通知（財(cái)教〔2011〕434號(hào)）（以下簡稱《通知》），改變了 管理費(fèi) 的提法，將課題經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。對(duì)間接費(fèi)用給予了明確定義：指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，以及績效支出等。其中績效支出是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位為提高科研工作績效安排的相關(guān)支出。此次改革建立了課題間接成本補(bǔ)償機(jī)制，明確了補(bǔ)償渠道，間接費(fèi)用的比例比原來的管理費(fèi)有了大幅增加。

另外，間接費(fèi)用與原來的管理費(fèi)最大的改進(jìn)是增加了績效支出，根據(jù)《通知》規(guī)定數(shù)額為不超過直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)后的5%。此前各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理制度中，均無法列支有工資性收入的科研團(tuán)隊(duì)成員任何人員費(fèi)用支出，也不能從科研項(xiàng)目中獲得報(bào)酬。此次改革增加的績效支出，體現(xiàn)了以人為本的理念，尊重了科研人員的勞動(dòng)價(jià)值，有利于調(diào)動(dòng)科研人員的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)科技成果產(chǎn)出。

2014年初，國務(wù)院頒布了《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》，提出間接費(fèi)用的核定與項(xiàng)目承擔(dān)單位信用等級(jí)掛鉤，用于補(bǔ)償項(xiàng)目承擔(dān)單位的間接成本和績效支出，項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)建立健全間接費(fèi)用的內(nèi)部管理辦法。這是再一次在國家制度層面明確了間接成本補(bǔ)償方式及使用范圍，也對(duì)各單位在間接費(fèi)用的管理方面提出了要求。

2016年7月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》，再次提高間接費(fèi)用比重，并明確間接費(fèi)用主要用于項(xiàng)目承擔(dān)單位的成本耗費(fèi)和對(duì)科研人員的績效激勵(lì)。間接費(fèi)用占直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)的比例上限，從20%/13%/10%提高到20%/15%/13%（上述比例分別對(duì)應(yīng)500萬元以下、500 1000萬元、1000萬元以上部分）。項(xiàng)目承擔(dān)單位可以在核定的間接費(fèi)用比例范圍內(nèi)統(tǒng)籌安排績效支出，并與科研人員在項(xiàng)目工作中的實(shí)際貢獻(xiàn)掛鉤，以加大對(duì)科研人員激勵(lì)力度。此次改革不再將績效支出比例限定為5%，上限即間接費(fèi)用額度，科研項(xiàng)目資金的激勵(lì)引導(dǎo)作用進(jìn)一步增強(qiáng)。

國家在制度層面對(duì)間接費(fèi)用不斷優(yōu)化，支持力度逐漸增強(qiáng)，體現(xiàn)了對(duì)科研工作的重視及對(duì)科研工作者的尊重，承擔(dān)單位更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)這部分經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理，為間接費(fèi)用發(fā)揮最大效益做好基礎(chǔ)工作。

二、間接費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)及對(duì)策

間接費(fèi)用對(duì)各項(xiàng)目承擔(dān)單位來說是一個(gè)新生事物，國家制度層面僅有宏觀性的概述，在實(shí)踐中如何管理并用好間接費(fèi)用，存在著一系列的難點(diǎn)和困難：

1.間接費(fèi)用比例不固定，預(yù)算編制彈性大，依托單位與項(xiàng)目組在間接費(fèi)用統(tǒng)籌使用方面的分配關(guān)系有待理順

根據(jù)文件規(guī)定，間接費(fèi)用額度不是按固定比例計(jì)算，而是規(guī)定的比例上限，那么就可以在一個(gè)范圍區(qū)間內(nèi)浮動(dòng)，項(xiàng)目預(yù)算編制人員人為控制的空間較大。大部分科研人員對(duì)間接費(fèi)用理解仍然停留在管理費(fèi)用概念的階段，認(rèn)為間接費(fèi)用預(yù)算越多，被單位提取的就越多，課題組也無使用權(quán)，不如把更多的預(yù)算額度留給直接費(fèi)用。這樣造成單位用于改善科研環(huán)境和條件等方面的間接成本補(bǔ)償不足。

要解決間接經(jīng)費(fèi)預(yù)算額度的問題，單位要做好科研經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)政策的宣傳力度，做好培訓(xùn)工作，使科研人員有正確的理解與認(rèn)識(shí)。單位可以從幾個(gè)方面來保證間接費(fèi)用的額度：科研管理部門或財(cái)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目預(yù)算書進(jìn)行審核，要求做滿間接費(fèi)用預(yù)算，以保證間接費(fèi)用的來源渠道；單位應(yīng)制訂間接費(fèi)用管理辦法，可以將間接費(fèi)用在單位和課題組之間進(jìn)行分配，規(guī)定由單位收取一定比例，余下的部分用于課題組列支不能在直接費(fèi)用中支出的科研支出，比如房屋占用費(fèi)、日常水電費(fèi)（非科研儀器或科學(xué)裝置等發(fā)生的）等，這樣既能保證承擔(dān)單位的間接成本補(bǔ)償，又能給課題組一定的支出空間；若間接費(fèi)用不足，先用于保證單位收取比例，若單位收取部分也不足，那么不足部分要求課題組以其他方式補(bǔ)回，比如從本課題組其他課題中收回、減少績效額度、單位按額度減少對(duì)課題組的支持經(jīng)費(fèi)等。

2.績效支出未能有效發(fā)揮激勵(lì)作用，需使用適當(dāng)?shù)目冃гu(píng)價(jià)方法，加強(qiáng)績效支出管理

績效支出屬于間接費(fèi)用的一部分，按規(guī)定應(yīng)由項(xiàng)目承擔(dān)單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用，應(yīng)當(dāng)對(duì)科研工作進(jìn)行績效考核，結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度及科研產(chǎn)出，發(fā)放給項(xiàng)目研究人員。但在實(shí)際操作過程中往往重發(fā)放、輕評(píng)價(jià)，有的單位按經(jīng)費(fèi)到賬進(jìn)度進(jìn)行發(fā)放，有的按項(xiàng)目承擔(dān)期年均發(fā)放，也有的一次性發(fā)放，沒有與績效評(píng)價(jià)相結(jié)合。

設(shè)置績效支出的目的在于一線科研人員的勞動(dòng)價(jià)值能得到體現(xiàn)，以激發(fā)科研人員的創(chuàng)造性，促進(jìn)科研成果產(chǎn)出。如果只注重完成績效發(fā)放的工作，那么就違背了績效支出的實(shí)際意義。首先在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，就應(yīng)當(dāng)確定績效評(píng)價(jià)目標(biāo)、設(shè)計(jì)具體績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，給后續(xù)績效考核及項(xiàng)目驗(yàn)收提供依據(jù)。然后單位要對(duì)績效完成情況進(jìn)行考核，單位可根據(jù)實(shí)際情況按年度集中來進(jìn)行，由課題組先申報(bào)績效完成情況，進(jìn)行了年度或中期考核的項(xiàng)目，考核情況可作為績效考核依據(jù)之一，再由單位科研管理部門進(jìn)行審核確認(rèn)，根據(jù)績效指標(biāo)完成比例來確定發(fā)放項(xiàng)目績效的進(jìn)度?？蒲许?xiàng)目任務(wù)驗(yàn)收沒有通過的情況下，績效不能全額發(fā)放，結(jié)余的績效支出與項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)一起按規(guī)定處理。

3.間接費(fèi)用支出內(nèi)容多，會(huì)計(jì)核算難度大，提高核算準(zhǔn)確性，為加強(qiáng)間接費(fèi)用的管理打好基礎(chǔ)

對(duì)于間接費(fèi)用如何進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，什么時(shí)候提取，怎么使用等問題，主管部門沒有這方面的細(xì)則或相關(guān)指導(dǎo)意見，僅在《通知》中規(guī)定 納入各自單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用 。在財(cái)務(wù)核算上存在幾方面的難點(diǎn)：

（1）根據(jù)科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，明細(xì)科目應(yīng)按政府收支分類科目中 支出經(jīng)濟(jì)分類 的款級(jí)科目核算。直接費(fèi)用中的各類費(fèi)用都有對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目，但間接費(fèi)用作為科研經(jīng)費(fèi)重要的支出組成部分，卻沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目核算。目前普遍將科研項(xiàng)目的間接經(jīng)費(fèi)在 其他商品服務(wù)支出 中核算，這會(huì)與直接費(fèi)用中的 其他費(fèi)用 混淆，給項(xiàng)目決算時(shí)各預(yù)算科目的統(tǒng)計(jì)帶來不便。要解決這個(gè)問題，可以考慮在 其他商品服務(wù)支出 下增設(shè) 間接費(fèi)用 明細(xì)科目，以區(qū)分間接費(fèi)用和其他各項(xiàng)支出，以利于統(tǒng)計(jì)。

（2）間接費(fèi)用 包含的核算內(nèi)容比較多，如果都核算在這一個(gè)明細(xì)科目中對(duì)單位整體決算的準(zhǔn)確性也會(huì)造成一定影響：比如水費(fèi)、電費(fèi)，決算反映出來的數(shù)據(jù)就會(huì)比實(shí)際發(fā)生的金額要少很大一部分，因?yàn)檫@部分支出從間接費(fèi)用列支了；而間接費(fèi)用作為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的重要組成部分，在決算報(bào)表中也只能體現(xiàn)在 其他商品服務(wù)支出 中，會(huì)造成這個(gè)金額很大，給報(bào)表數(shù)據(jù)的使用人造成不解。

建議在 間接費(fèi)用 明細(xì)科目下再設(shè)置下級(jí)科目，用于核算不同的內(nèi)容，在年度決算中加到對(duì)應(yīng)科目中。比如，在間接費(fèi)用中列支的電費(fèi)核算在 間接費(fèi)用/電費(fèi) 科目中，在編制決算報(bào)表時(shí)，將本科目金額加到 電費(fèi) 科目中合并填報(bào)。

另外，雖然績效支出是間接費(fèi)用的一部分，但是，與其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分開核算，績效支出應(yīng)當(dāng)在 工資福利支出 下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，這樣從支出經(jīng)濟(jì)分類來說更加準(zhǔn)確，項(xiàng)目決算數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)也很方便。

（3）間接費(fèi)用由單位統(tǒng)籌使用，那么可由單位提取。一般單位在經(jīng)費(fèi)到賬后提取，提取的間接費(fèi)用計(jì)入某中間科目，大部分單位計(jì)入往來科目如 其他應(yīng)付款 ，列支時(shí)再從這個(gè)科目支出。但提取過早或提取的經(jīng)費(fèi)有結(jié)余，從審計(jì)角度講，存在虛增科研經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度和虛列支出的問題。

個(gè)人認(rèn)為，可按科研經(jīng)費(fèi)到賬比例來提取間接費(fèi)用，不宜首次到賬后一次提取項(xiàng)目所有間接費(fèi)用。另外，提取的間接費(fèi)用，至少應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年支出完畢，年末不應(yīng)在中間過渡科目留有余額，以避免虛增支出的問題。

三、結(jié)束語

科研項(xiàng)目間接費(fèi)用是國家科技計(jì)劃改革的重要舉措，目的是為科研工作者提供更加優(yōu)越的科學(xué)研究環(huán)境和條件，使經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)更加符合科研活動(dòng)的規(guī)律。間接費(fèi)用有利于各承擔(dān)單位增強(qiáng)科研實(shí)力、改善科研條件，也提高了科研工作者的熱情。但間接費(fèi)用實(shí)施的周期并不長，也無成熟的管理方案，新的政策在執(zhí)行過程中，難免出現(xiàn)各種問題，這就需要各承擔(dān)單位科研及財(cái)務(wù)管理人員一起不斷探索，尋求最適合本單位特點(diǎn)的管理方式，以使間接費(fèi)用能得到科學(xué)合理的利用，推動(dòng)科研工作健康發(fā)展，促進(jìn)科研成果產(chǎn)出。

1.鄭嵐.高?？蒲虚g接費(fèi)用管理的實(shí)踐與思考.會(huì)計(jì)之友，2013（03）.

2.邰雙氵內(nèi).高?？蒲薪?jīng)費(fèi)間接費(fèi)用管理的創(chuàng)新方法研究.科學(xué)管理研究，2015（06）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）