內(nèi)控視角下的同頻聯(lián)動式高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理程序構(gòu)想*

黃 寧 張巧華

（河海大學(xué)財務(wù)處 江蘇 南京）

內(nèi)控視角下的同頻聯(lián)動式高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理程序構(gòu)想*

黃 寧 張巧華

（河海大學(xué)財務(wù)處 江蘇 南京）

本文依據(jù)管理的最基本原理，按照全過程控制的內(nèi)控理念，構(gòu)想高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中，財務(wù)與業(yè)務(wù)兩條管理程序的并軌及聯(lián)動，以供參考。

內(nèi)控；高?？蒲?；經(jīng)費(fèi)管理

翻看當(dāng)今中國的大學(xué)會計報告，年科研經(jīng)費(fèi)已過億的大學(xué)比比皆是。由于財政性資金的剛性約束，不同來源的科研資金具備更大的靈活性，在高?？芍滟Y產(chǎn)中舉足輕重。所以，任何一所大學(xué)都無比鐘情于科研經(jīng)費(fèi)的管理創(chuàng)新，但似乎總是欠缺火候，在各類的檢查中，科研經(jīng)費(fèi)的問題總列于問題之首，甚至見諸報端，接受鋪天蓋地的質(zhì)疑。對于進(jìn)退維谷的科研經(jīng)費(fèi)管理創(chuàng)新，如果能在當(dāng)前內(nèi)部控制制度建設(shè)熱潮下，擯棄笨拙的行政觀念和管理舊習(xí)，還原經(jīng)費(fèi)管理的實(shí)質(zhì)主干，或許問題會簡單得多。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的兩個控制程序

管理講求秩序和效率，常用不同角色的參與和控制來保證事物運(yùn)行的不偏不倚。在高校，對科研經(jīng)費(fèi)的管理，有兩個線索明顯的控制程序。

一個是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)的資金控制程序，偏重經(jīng)費(fèi)的規(guī)范和效益管理，通常有 計劃、流入、流出、評價幾個環(huán)節(jié)。另一個是由學(xué)?？蒲泄芾聿块T主抓的業(yè)務(wù)流程，偏重經(jīng)費(fèi)對科研實(shí)體活動的支撐作用，分為論證、立項(xiàng)、審批、實(shí)施、終結(jié) 幾個常見環(huán)節(jié)。由于控制目的不同，這兩個程序存在長度和節(jié)點(diǎn)的設(shè)計差異。

從程序起點(diǎn)看，科研先于財務(wù)?？蒲械拿妊侩A段并沒有納入財務(wù)的視野，年度科研經(jīng)費(fèi)計劃，基本是按上一年度數(shù)據(jù)的合理估算。論證、立項(xiàng)前期準(zhǔn)備等工作費(fèi)用，沒有完全納入單一科研項(xiàng)目成本中。

從程序末端看，財務(wù)也不能同步于科研。財務(wù)上一般不核算待批項(xiàng)目，對結(jié)題后項(xiàng)目的后續(xù)效益也不再延續(xù)計量和評價。

從程序節(jié)點(diǎn)看，財務(wù)以經(jīng)費(fèi)到賬來代表科研業(yè)務(wù)活動的開始，通常滯后實(shí)際。財務(wù)的關(guān)注點(diǎn)是立項(xiàng)科研項(xiàng)目可帶來的現(xiàn)金流量，而科研人員更加關(guān)注資金對業(yè)務(wù)的支持和保障。

在對科研資金管理的控制著力點(diǎn)上，財務(wù)和科研存在內(nèi)涵上的不一致。財務(wù)上抓的是經(jīng)濟(jì)內(nèi)容實(shí)質(zhì)，而科研上花錢更考慮的是進(jìn)度和節(jié)奏。

兩個流程存在信息流交集，一是外來信息同一，但反饋不同，如一筆差旅費(fèi)，財務(wù)上是證明某項(xiàng)目的出差費(fèi)用，對應(yīng)在科研上，就可能是反映項(xiàng)目進(jìn)展到某一階段了。二是以信息為介質(zhì)的相互牽連。兩個部門互為信息源，同時互為反饋。

二、財務(wù)控制程序的風(fēng)險識別

從控制功效來看，目前對科研經(jīng)費(fèi)的財務(wù)管理過程存在一定的失控，表現(xiàn)在以下方面。

（1）事前控制形同虛設(shè)。在科研項(xiàng)目的創(chuàng)意、申報、立項(xiàng)等前期工作中，財務(wù)管理是一個可以忽略或者無關(guān)緊要的環(huán)節(jié)，財務(wù)人員的參與，很難突破例行程序的需要而做出更能動、更有效的專業(yè)服務(wù)，盡管近期中央科研經(jīng)費(fèi)管理做出重大改革，創(chuàng)造性設(shè)置了一個 科研財務(wù)助理 的角色，但也只是一兩個會計人員負(fù)責(zé)，僅僅在各類申報時候掛名，并沒參與實(shí)質(zhì)性的科研活動。

（2）事中控制乏力低效。科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目多總量大，來源渠道復(fù)雜、管理規(guī)則各不相同，以被動等待式的傳統(tǒng)會計核算為基礎(chǔ)的財務(wù)管理難以應(yīng)付自如，僅完成記錄、報告等常規(guī)工作，尚不足以主動掌控科研活動的節(jié)奏，為最終審計、結(jié)題提供完美支撐。繁雜的規(guī)則和手續(xù)，亦消耗管理者與科研人員大量精力，控制過程中雙方的痛苦指數(shù)都較高。

（3）事后控制尚未涉及。在完成科研經(jīng)費(fèi)審計等工作后，對其管理往往終結(jié)，少有事后的分析評價追溯總結(jié)，對某一項(xiàng)目過程中出現(xiàn)的問題，一般也不予以擴(kuò)大成普遍問題而進(jìn)行變革。在很多高校，審批不通過形成的 報廢項(xiàng)目 成本，常常因科研人員的報賬便利需求，擠占在其他科研項(xiàng)目中。而一些通過驗(yàn)收的項(xiàng)目，在財務(wù)上卻拖延數(shù)年不辦理結(jié)賬。

失控首先危害經(jīng)費(fèi)安全，然而，其次生危害更加巨大。利用會計信息實(shí)現(xiàn)資源調(diào)配的高校財務(wù)機(jī)構(gòu)，無法跳出既定規(guī)則的桎梏，手握著 財務(wù)管理 的平衡桿，走在 受托管理 的鋼絲繩上，努力與業(yè)務(wù)人員共同進(jìn)取、實(shí)現(xiàn)本位利益最大化。這場 智力和體力 的博弈，可謂步步驚心。最終導(dǎo)致教師身心疲憊，對規(guī)則無休的抱怨，猶如霧瘴，彌漫于高校可觸及的各個角落，不僅侵蝕健康的高?？蒲袡C(jī)體，也誘發(fā)了社會偏見，對高?？蒲械呢?fù)面猜測和質(zhì)疑隨處可見，科研人員難以專心于自身價值的提高和社會貢獻(xiàn)最大化，社會尊重度每況愈下，高校占有應(yīng)用科研資源卻難以持續(xù)創(chuàng)造效益，科研活動傳統(tǒng)概念以及重要地位受到挑戰(zhàn)。

分析失控原因，一是宏觀政策的影響，科研經(jīng)費(fèi)管理政出多門，缺少與高校會計制度、財務(wù)管理制度緊密銜接；二是在科研活動中，財務(wù)地位和功能不清晰，會計人員身份基本被約束在審核報賬上，難以作為；三是人文環(huán)境制約，科研人員對財務(wù)管理的認(rèn)識，以及單位群體偏好習(xí)慣等，都會影響財務(wù)管理的順利開展；四是，會計人員自身修養(yǎng)不足，體現(xiàn)在政策解讀能力、溝通能力、服務(wù)意識、責(zé)任意識等方面。

三、同頻聯(lián)動式科研經(jīng)費(fèi)管理程序設(shè)計總體構(gòu)想

財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理，好像車之雙輪，同向同頻，方可穩(wěn)步向前。也就是說，只有財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理兩個程序和諧 共振 時，科研活動才可能呈現(xiàn)出最為活力的狀態(tài)。財務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)與學(xué)校科研管理部門達(dá)成同頻聯(lián)動管理，做到 定位準(zhǔn)確、權(quán)責(zé)清晰、各司其職，信息流暢 。以下系統(tǒng)構(gòu)想是從財務(wù)角度出發(fā)，基于內(nèi)部控制原理，假定科研機(jī)構(gòu)的管理程序處于穩(wěn)定且合理的狀態(tài)，設(shè)計以財務(wù)的 變 來應(yīng)對科研的 不變 。

1.角色定位和權(quán)責(zé)分工

從科研項(xiàng)目牽連的各種權(quán)屬關(guān)系來看，科研人員有申請項(xiàng)目、在合同框架內(nèi)自主研究、獲取合理費(fèi)用支持等權(quán)利，有按照合同要求履約、接受學(xué)校等相關(guān)部門管理的義務(wù)。財務(wù)處和科研處作為高校的職能部門，存在權(quán)力交叉和責(zé)任依存關(guān)聯(lián)。

按照目前高校機(jī)構(gòu)設(shè)置的常規(guī)模式，學(xué)校最高權(quán)力機(jī)構(gòu)下下設(shè)科研處和財務(wù)處，代表學(xué)校行使國家法規(guī)授予的科研管理權(quán)力以及相關(guān)的學(xué)校內(nèi)部管理權(quán)，只負(fù)責(zé)對學(xué)校員工特定科研行為的管理，不直接參與科研項(xiàng)目研發(fā)等自主性質(zhì)的具體業(yè)務(wù)。

科研處主要是規(guī)范程序性質(zhì)的科研活動行為。有義務(wù)受理科研人員的合理訴求，有義務(wù)按照相關(guān)方要求及時提供科研信息、督促校內(nèi)科研人員履約。相關(guān)權(quán)利則包括：對科研項(xiàng)目的審核權(quán)和推薦權(quán)、檢查權(quán)，對違規(guī)行為處罰的建議權(quán)，科研合同管理權(quán)，其中包括代表學(xué)校與科研項(xiàng)目委托方簽訂合同活協(xié)議。

財務(wù)處則主要規(guī)范履約性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)使用行為。對科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性合法性行使審核權(quán)、檢查權(quán)，對違規(guī)行為有處置權(quán)和檢舉權(quán)，財務(wù)處有執(zhí)行相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)章的義務(wù)，并按照各方要求提供相關(guān)會計信息。

2.程序并軌

從長度統(tǒng)一和功能互補(bǔ)兩個方面考慮。

一是端點(diǎn)前置。財務(wù)程序調(diào)整到從項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)時開始，通過賬簿設(shè)置，反映 應(yīng)到科研款項(xiàng) 和 實(shí)到科研款項(xiàng) ，用兩者的動態(tài)差異控制科研經(jīng)費(fèi)流入。

二是端點(diǎn)延后。必須有科研項(xiàng)目審結(jié)后的分析和追蹤記錄，配合科研處的統(tǒng)計、推介等工作。比如，對取得的專利，及時登記無形資產(chǎn)，對轉(zhuǎn)換后的科研成果，及時準(zhǔn)確地核算收益，反映高?？蒲械纳鐣r值。

三是斷點(diǎn)修復(fù)。主要針對科研費(fèi)用歸集和對象化上的不及時不準(zhǔn)確。現(xiàn)行各種科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中已經(jīng)明確劃分了直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，但高校還沒有統(tǒng)一規(guī)范的操作規(guī)則。那么，可以借鑒制造業(yè)會計的做法，粗略劃分科研地各個階段，區(qū)分直接科研成本和間接科研費(fèi)用，實(shí)行計劃成本與實(shí)際成本的比對，以此控制科研經(jīng)費(fèi)流出。

3.網(wǎng)絡(luò)條件下的無縫對接

數(shù)字化校園平臺上的數(shù)據(jù)共享以及無紙化辦公，對科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)的框架、節(jié)點(diǎn)設(shè)計提出更高要求。設(shè)計時，不僅要考慮滿足本?？蒲袠I(yè)務(wù)的管理需求，同時，要考慮協(xié)同創(chuàng)新條件下，跨行業(yè)、跨區(qū)域、跨單位的科研活動新特點(diǎn)，預(yù)留一定的管理空間和對接端口。

4.會計信息的精準(zhǔn)解讀

目前，科研經(jīng)費(fèi)下?lián)懿块T用 款項(xiàng)進(jìn)度代表業(yè)務(wù)進(jìn)度 來考核科研活動，是現(xiàn)行管理?xiàng)l件下一個無奈的選擇。盡管理論上，會計核算可以實(shí)現(xiàn)人腦能想象出的會計記錄精細(xì)化，提供了科研經(jīng)費(fèi)的收支余情況，然而，會計信息的使用者，卻未必能夠從這些看似細(xì)膩的數(shù)據(jù)中把握住一項(xiàng)科研活動的脈搏，比如業(yè)務(wù)人員購買了某項(xiàng)設(shè)備或者去某地出差，并不能精確佐證科研活動的進(jìn)展。因此，要加強(qiáng)對會計信息的精準(zhǔn)解讀，在信息反饋環(huán)節(jié)，設(shè)計一套 轉(zhuǎn)換密碼 ，方便科研人員閱讀，最大限度發(fā)揮會計信息的調(diào)控作用。

四、可延后考慮的幾個問題

辦事分輕重緩急，對于不緊迫，對科研經(jīng)費(fèi)管理效果影響較小且又有管理價值的問題，可以暫緩考慮解決，等主程序改革平穩(wěn)后，再行升級。

一是管理格局調(diào)整。高?？蒲泄芾頇C(jī)制法定形成，微觀上，個體觸動規(guī)則的代價巨大，但在其硬性框架里盡量拓展自己的活動空間，形成 外方內(nèi)圓 的管理格局，還是有可為的。

二是 孵化器 反映。高?？蒲谐晒b定完畢，往往就脫離了會計人員視線，使得 孵化器 至今還是一種不穩(wěn)定的雛形。對完工科研項(xiàng)目，應(yīng)考慮會計記錄真正延伸到科研終結(jié)后，擔(dān)當(dāng)起科研成果轉(zhuǎn)化的促進(jìn)者角色。

三是淘汰項(xiàng)目管理?？蒲忻妊康呐嘤杀緫?yīng)如何歸集和分?jǐn)?？可否建立?shù)據(jù)庫單獨(dú)管理未能立項(xiàng)的項(xiàng)目，通過 再利用 來提高其收益？

（責(zé)任編輯：王文龍）

* 本文屬于江蘇省教育廳2016年度高校哲學(xué)社會科學(xué)研究基金項(xiàng)目《基于BSC和AHP分析法的高校專項(xiàng)資金管理和績效評價研究》的部分成果，項(xiàng)目編號2016SJA63008。