對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告“實(shí)質(zhì)重于形式”的質(zhì)量要求的探討

周紅霞

摘 要：自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的企業(yè)形式得到了多元化的發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)工作核算的質(zhì)量要求以及財(cái)務(wù)報(bào)告的披露都提出了各種不同的要求。在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，實(shí)質(zhì)重于形式原則已經(jīng)被廣泛采用，因?yàn)榇嗽瓌t能夠確保財(cái)務(wù)信息的完整性，也從制度角度上確保了財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性與真實(shí)性，為我國(guó)財(cái)務(wù)制度的進(jìn)一步完善，并與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的接軌奠定了理論性基礎(chǔ)。作為一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，其質(zhì)量正是整個(gè)資本市場(chǎng)得以健康發(fā)展的基石。眾所周知，會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容就是財(cái)務(wù)報(bào)告，究其在資本市場(chǎng)與企業(yè)之間就是一種可見(jiàn)的、極為重要的溝通橋梁，并在促進(jìn)資源的有效配置、加強(qiáng)企業(yè)與外部環(huán)境之間信息溝通、發(fā)展資本市場(chǎng)等方面都發(fā)揮著十分重要的作用。

關(guān)鍵字：財(cái)務(wù)報(bào)告 質(zhì)量要求探討 實(shí)質(zhì)重于形式 企業(yè)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2015）01（b）-0000-00

若想要高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告得以推廣，企業(yè)就要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這樣才能很大程度上降低資本市場(chǎng)的不確定性及風(fēng)險(xiǎn)性，提高資源利用率，使已有的資本得到最有效的配置，最終促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 本文就是從財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量作為切入點(diǎn)，分析影響其質(zhì)量的因素，最終尋求解決財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題應(yīng)對(duì)方法。

1 實(shí)質(zhì)重于形式原則

1.1 實(shí)質(zhì)重于形式原則在財(cái)務(wù)報(bào)告里的主要應(yīng)用

（1）資產(chǎn)負(fù)債表（2）損益表（3）所有者權(quán)益的變動(dòng)表（4）現(xiàn)金流量表（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露等。

1.2 實(shí)質(zhì)重于形式原則的發(fā)展歷程

實(shí)質(zhì)重于形式原則，出現(xiàn)于1970年美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的公告《會(huì)計(jì)原則與基本概念》中，1989年7月《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》委員會(huì)公布的《呈現(xiàn)及編制財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)》里，也采納了此項(xiàng)原則，并在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式的原則也作了說(shuō)明。目前，隨著全球的一體化發(fā)展，國(guó)際經(jīng)貿(mào)市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)模及其趨勢(shì)有所影響，為進(jìn)一步融入國(guó)際市場(chǎng)， 2000年國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，第一次明確表示，企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作，更要將其應(yīng)用到實(shí)處，以確保報(bào)告的質(zhì)量。

2 實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要影響

財(cái)務(wù)報(bào)告是以簿試記賬為基礎(chǔ)，編制加工財(cái)務(wù)信息，并按報(bào)告使用者要求，進(jìn)行相應(yīng)變換，形成一組既相關(guān)又可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，也要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則?，F(xiàn)行財(cái)會(huì)計(jì)量方法主要是歷史成本法，其主要是源于報(bào)告受托責(zé)任觀。因?yàn)樵摲椒ㄕJ(rèn)為，歷史成本計(jì)量模式最能夠反映受托責(zé)任履行情況怎么樣。歷史成本計(jì)量模式還必須強(qiáng)調(diào)“交易已經(jīng)發(fā)生的”，這就必然會(huì)導(dǎo)致大量重要的交易事項(xiàng)無(wú)法于財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。而依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)量，此類問(wèn)題便可以得到解決，并可以充分提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性和真實(shí)性。此外，對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果報(bào)告模式，是以“全面收益”的理念為基礎(chǔ)，其缺點(diǎn)就是無(wú)法反映企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的，或者沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的損失和利得，而按實(shí)質(zhì)重于形式原則去計(jì)量，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的、以及已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的損失和利得都會(huì)完整的反映出來(lái)。所以，采用實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)說(shuō)是一個(gè)不小的沖擊。

3 財(cái)務(wù)報(bào)告及其披露過(guò)程中實(shí)質(zhì)重于形式原則的分析應(yīng)用

財(cái)務(wù)報(bào)告及其披露是企業(yè)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況的最終反映，是企業(yè)進(jìn)一步經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、并作出管理決策的重要依據(jù)。

3.1 合并報(bào)表的編制和范圍的確定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第33條中規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括以下幾個(gè)組成部分（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表（2）合并損益表（3）合并現(xiàn)金流量表（4）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（5）附注。如果合并主體并非是統(tǒng)一法律實(shí)體，那么合并主體就應(yīng)是統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這是其在范圍確定時(shí)出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)與形式的背離。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)此問(wèn)題作出了說(shuō)明，規(guī)定了在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的合并范圍是要以控制為基礎(chǔ)才能予以確定的。其中，控制是指企業(yè)不僅能夠從另一企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利得，還決定著另一企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策以及財(cái)務(wù)政策，。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第三章，也對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并程序作了說(shuō)明，要求合并報(bào)表時(shí)要以母公司及其子公司作為編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，根據(jù)相關(guān)資料顯示，依據(jù)權(quán)益法，調(diào)整對(duì)其子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后，則由母公司進(jìn)行編制報(bào)表。所以，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和范圍的確定，就都是實(shí)質(zhì)重于形式的最充分體現(xiàn)，這將充分避免了管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，操縱企業(yè)利潤(rùn)等現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)，也將滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)指定經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)信息的需求。

3.2 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第36條中規(guī)定，在企業(yè)的合并范圍以外的經(jīng)營(yíng)決策及財(cái)務(wù)決策時(shí)，一方控制、共同控制另一方和對(duì)其施加重大影響的，以及兩方或者兩方以上受同一方控制或共同控制甚至重大影響的，則構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。由此可見(jiàn)，控制、共同控制或者重大影響才是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，這就充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。所以，在判斷交易的性質(zhì)時(shí)，就應(yīng)該更加注意公平原則，謹(jǐn)防關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)化交易引起的利潤(rùn)操控現(xiàn)象發(fā)生。

4 財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量要求的意義

我國(guó)的眾多學(xué)者已經(jīng)從財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征方面來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，并對(duì)其展開(kāi)了諸多研究，但縱觀這些研究，基本上都是從財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的某一特征作為了切入點(diǎn)，并且大部分的研究都停留在定性角度的層面，因此缺少一種綜合性強(qiáng)、可操作性高、且定量的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量體系。所以，要從定量角度的層面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量要求進(jìn)行研究，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量要求的理論架構(gòu)進(jìn)行有益的、且深入的探索，以便為財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求提供一個(gè)切實(shí)有效的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。該體系評(píng)價(jià)出來(lái)的結(jié)果，將有利于提供財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量的橫向可比性、幫助報(bào)告使用者及投資者更好的作出經(jīng)營(yíng)決策、也使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告向高質(zhì)量的方向發(fā)展，甚至有利于企業(yè)的監(jiān)管者進(jìn)行更有效的監(jiān)管。

4.1 提供財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的橫向可比性

在復(fù)雜的資本市場(chǎng)中，管理者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，不應(yīng)該只是關(guān)注一家公司的財(cái)務(wù)信息，而是應(yīng)該掌握同行業(yè)，或者是具有相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)系公司的財(cái)務(wù)信息。我們極力要構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求體系，目的就是要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行量化的評(píng)價(jià)，最終使其質(zhì)量之間得以相互比較。會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出具的審計(jì)報(bào)告，雖然也是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，但它只是對(duì)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的披露，無(wú)法提供各個(gè)公司之間的橫向可比較的財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系便可使橫向的可比性得以提高。

4.2 為投資者及報(bào)告使用者更好的作出經(jīng)營(yíng)決策提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息

企業(yè)的投資者作出決策就是基于市場(chǎng)信息中進(jìn)行的交易，而財(cái)務(wù)報(bào)告作為市場(chǎng)信息里面的一種信息，其質(zhì)量的高低對(duì)投資者進(jìn)行決策起到直接的影響作用。一份財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的綜合評(píng)價(jià)，對(duì)其使用者鑒別報(bào)告可靠與否非常有利，是識(shí)別所披露財(cái)務(wù)信息質(zhì)量高低的重要依據(jù)，并且有利于降低財(cái)務(wù)信息的不對(duì)稱程度，能夠成為投資者作出經(jīng)營(yíng)決策的最有益參考。因此，衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低與否，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)具有十分重大的意義。

4.3 是財(cái)務(wù)報(bào)告向高質(zhì)量發(fā)展的原動(dòng)力

財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息，是其使用者可以獲取的，并能夠加以充分利用的公共信息資源，它會(huì)影響到企業(yè)外部的報(bào)告使用者去進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和經(jīng)濟(jì)研究，也會(huì)最終影響到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的使用者和編制者。但是，目前不少企業(yè)對(duì)其所編制財(cái)務(wù)報(bào)告都存在很多認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，例如，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作不夠重視、平滑利潤(rùn)造成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真、財(cái)務(wù)舞弊行為的不斷出現(xiàn)等，這些都導(dǎo)致使用者會(huì)懷疑財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。因此，對(duì)其進(jìn)行質(zhì)量的要求，可使企業(yè)更加重視財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，進(jìn)一步改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告里已經(jīng)存在的問(wèn)題，使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更好的發(fā)揮作用，并能夠如實(shí)的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果等。

4.4 為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向高質(zhì)量的進(jìn)一步邁進(jìn)提供契機(jī)

我們都知道，財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)會(huì)工作最終成果的集中體現(xiàn)，而企業(yè)所有的財(cái)務(wù)工作都應(yīng)該依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，所以高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，就需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作指引。而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的要求就是要充分反映出日常的財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)報(bào)告在編制中遇到的問(wèn)題等，此類問(wèn)題會(huì)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和改進(jìn)提供依據(jù)。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若想向高質(zhì)量進(jìn)一步邁進(jìn)，就要堅(jiān)持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的高質(zhì)量要求。

5 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告“實(shí)質(zhì)重于形式”質(zhì)量要求的探討

5.1 強(qiáng)化實(shí)質(zhì)重于形式在財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)項(xiàng)目的應(yīng)用

財(cái)務(wù)報(bào)告在我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)中，大體上都是對(duì)財(cái)會(huì)主體的一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)報(bào)告上的項(xiàng)目，一向也都主要是采用歷史成本計(jì)量模式，得到的財(cái)會(huì)信息在形式上確實(shí)具有可核實(shí)性以及可驗(yàn)證性。但是，歷史成本的計(jì)量方法僅僅只可以反映過(guò)去時(shí)態(tài)的價(jià)值，用這種計(jì)量方法得出的財(cái)會(huì)信息和信息使用者的現(xiàn)在以及未來(lái)的決策相關(guān)性都大幅度降低?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告例如說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債表，某些資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目已經(jīng)依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行取數(shù)，并將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、減值損失等披露在報(bào)表內(nèi)，某種程度上真實(shí)的反映出了資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，這就有利于提高財(cái)會(huì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，某些資產(chǎn)或者負(fù)債，尤其是金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債隨著時(shí)間的不斷推移，它在未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)以及現(xiàn)金流量都無(wú)法確定，所以采用歷史成本的計(jì)量原則顯然不合適，取而代之的則是公允價(jià)值的計(jì)量屬性。雖然，目前尚沒(méi)有完全形成活躍的市場(chǎng)環(huán)境下，這種做法還無(wú)法實(shí)質(zhì)的反映資產(chǎn)或者負(fù)債現(xiàn)行價(jià)，但是，不難看出實(shí)質(zhì)重于形式的計(jì)量原則是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)反映，勢(shì)必是未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量的一個(gè)趨勢(shì)。

5.2 對(duì)合并報(bào)表的應(yīng)用

在財(cái)務(wù)核算中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：即成本法和權(quán)益法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：企業(yè)在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體的不同情況，分別采用權(quán)益法或者成本法進(jìn)行核算。企業(yè)對(duì)被投資單位沒(méi)有控制、沒(méi)有共同控制并且沒(méi)有重大影響的，要采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算；企業(yè)對(duì)被投資單位，控制、共同控制或者具有重大影響的，要采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。正常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位投資占比是該單位的有表決權(quán)資本總額的大于等于20%，或者雖然投資小于20%，但具有重大影響的，也都應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占比是占該單位的有表決權(quán)資本總額的小于20%，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y占比是占該單位的有表決權(quán)資本總額的大于等于20%，但不具備重大影響的，均應(yīng)該采用成本法進(jìn)行核算。由此可見(jiàn)，制度上所謂的持股比例，僅僅只是形式上的標(biāo)準(zhǔn)而已，而是否具有控制權(quán)以及是否具有重大影響，才是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中最實(shí)質(zhì)的內(nèi)容。

5.3 加大對(duì)制造違規(guī)披露財(cái)務(wù)報(bào)告者的處罰力度

比如提高違法違規(guī)的成本。上市公司敢于違規(guī)操作，社會(huì)上的中介機(jī)構(gòu)敢于為一些公司或是上市公司造假，究其主要原因是，造假獲取的利益和收益已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了為此所付出的成本。因此，建議對(duì)于造假財(cái)務(wù)報(bào)告而上市的公司，不僅要嚴(yán)厲的追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，如沒(méi)收其非法所得，并處以高額的罰款，實(shí)行市場(chǎng)禁入等，若情節(jié)嚴(yán)重的還要追究相關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任，對(duì)那些參與造假財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，更應(yīng)予以嚴(yán)重的處罰，直至吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。并限定相關(guān)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，甚至永久性不能再?gòu)氖卤韭毠ぷ骱拖嚓P(guān)職業(yè)，甚至追究其刑事責(zé)任和法律責(zé)任等。與此同時(shí)，還要對(duì)因上市公司所提供的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，而給投資者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行賠償，這樣會(huì)在本質(zhì)上杜絕此類違規(guī)事件的發(fā)生，并對(duì)其他行業(yè)起到警示的作用。

5.4 提高財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷力

提高財(cái)務(wù)工作人員的基本素質(zhì)，是貫徹此項(xiàng)原則的可靠保證。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，很多事項(xiàng)或交易在法律形式或經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)方面都不一致，有的甚至發(fā)生了背離，因?yàn)橹贫人o予的不只是對(duì)事項(xiàng)或者交易的絕對(duì)規(guī)范，這需要財(cái)會(huì)人員在實(shí)際工作中，不斷的去研究新問(wèn)題、解決新問(wèn)題，從而提高自身的職業(yè)判斷力。同時(shí)，必須真正做到以誠(chéng)信為本、加強(qiáng)誠(chéng)信教育，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、操守為重、堅(jiān)決不做假賬。當(dāng)事項(xiàng)或者交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和其外在法律形式發(fā)生不一致時(shí)，則要求財(cái)務(wù)工作人員必須具備相應(yīng)職業(yè)判斷力。

6 結(jié)語(yǔ)

我們要想研究事物發(fā)展的規(guī)律，必須透過(guò)現(xiàn)象找其本質(zhì)。而會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言，通過(guò)對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)主體的業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)以及報(bào)告，其目的是向報(bào)告的使用者提供能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果等的財(cái)務(wù)信息，并反映經(jīng)濟(jì)主體管理層的受托責(zé)任情況，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出相應(yīng)決策。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，財(cái)務(wù)人員的地位和作用就越重要。雖然，會(huì)計(jì)并不是經(jīng)濟(jì)主體業(yè)務(wù)的照相機(jī)，但是，通過(guò)財(cái)務(wù)行為加工處理過(guò)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所生成的信息，至少要能真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)主體的事項(xiàng)或者交易的本質(zhì)，這樣的財(cái)務(wù)信息才是有用性的。而從當(dāng)今經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，全球經(jīng)濟(jì)的一體化，各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，使得已經(jīng)發(fā)生的或者將來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)或者交易，按法律形式的認(rèn)定可能會(huì)掩蓋其事項(xiàng)或者交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這樣，經(jīng)濟(jì)主體為獲取利益，可能對(duì)某些事項(xiàng)或者交易按法律形式去選用有利于其自身利益的會(huì)計(jì)核算方法，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量低下，嚴(yán)重的會(huì)使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。所以，在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中，堅(jiān)持采用實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則具有理論依據(jù)，并得到了國(guó)內(nèi)外財(cái)會(huì)業(yè)界的廣泛認(rèn)同。堅(jiān)持適度的應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式核算原則，對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)工作的核算行為，真實(shí)完整的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果，并對(duì)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)

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