淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響

邱平

（東?？h人力資源和社會(huì)保障局 江蘇 東海）

淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響

邱平

（東海縣人力資源和社會(huì)保障局 江蘇 東海）

經(jīng)濟(jì)進(jìn)步加速了稅收規(guī)范化，與此相關(guān)的工作效率也在不斷提升。但由于稅法與當(dāng)前的財(cái)會(huì)規(guī)范存在較大差異，稅收征納的進(jìn)行并不如人意，工作質(zhì)量依舊還有很大的改進(jìn)空間。出于改變上述情況的考慮，現(xiàn)實(shí)中就必須要在重視財(cái)會(huì)規(guī)范作用的同時(shí)，提升其與財(cái)會(huì)制度及稅法的協(xié)調(diào)性，以此來為稅收征納的高效進(jìn)行提供強(qiáng)有力的保障。

事業(yè)單位；財(cái)會(huì)規(guī)范；稅收征納；影響

事業(yè)單位稅收征納在我國(guó)稅務(wù)管理中占據(jù)重要地位，但由于此類單位性質(zhì)與職能均比較特殊，在進(jìn)行稅收征納的過程中經(jīng)常會(huì)遇到難題，工作的開展難度偏高。這種情況與稅法、財(cái)會(huì)規(guī)范差異較大關(guān)聯(lián)密切，對(duì)相關(guān)工作質(zhì)量的影響不可小覷。所以，要想改變稅收征納現(xiàn)狀，事業(yè)單位財(cái)會(huì)規(guī)范創(chuàng)新就勢(shì)在必行。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)會(huì)規(guī)范與稅法的差異

（1）關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。新形勢(shì)下，財(cái)會(huì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用越來越顯著，在市場(chǎng)中扮演的角色也越來越重要。從原則上來講，開展此項(xiàng)工作時(shí)必須要做到兩點(diǎn)：其一，依托于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并與事業(yè)單位微觀經(jīng)濟(jì)管理要求相適應(yīng)；其二，與國(guó)有經(jīng)濟(jì)宏觀工作要求相適應(yīng)。為此，企業(yè)開展財(cái)會(huì)工作時(shí)，有必要通過規(guī)范執(zhí)行相應(yīng)規(guī)定來提升信息準(zhǔn)度，為事業(yè)單位獲取有效信息奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而保障其財(cái)務(wù)工作有據(jù)可依。而對(duì)于事業(yè)單位來講，重視財(cái)會(huì)工作僅僅是基礎(chǔ)，在具體開展時(shí)，出于保證信息有效的考慮，還必須要始終 按照要求辦事 ，并通過信息披露等方式，來避免信息失真問題。

（2）財(cái)會(huì)規(guī)范與稅法的差異。事業(yè)單位財(cái)會(huì)規(guī)范與稅法的差異是比較顯著的，具體體現(xiàn)在下述三個(gè)方面。首先，費(fèi)用扣除方面?，F(xiàn)行稅法對(duì)事業(yè)單位扣費(fèi)的規(guī)定是按比例進(jìn)行，但具體執(zhí)行中卻會(huì)遇到類似以下的情況：以職工福利為例，在其已經(jīng)被扣除的前提下，計(jì)算時(shí)就不能對(duì)醫(yī)療基金實(shí)施繼續(xù)扣除。與此不同的是，會(huì)計(jì)做賬執(zhí)行的往往是國(guó)家規(guī)定依據(jù)，那么，二者在費(fèi)用扣除方面就必然會(huì)表現(xiàn)出一些不同。其次，收支確認(rèn)方面?，F(xiàn)行稅法對(duì)此的規(guī)定是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行，而財(cái)會(huì)工作則經(jīng)常是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行。最后，資產(chǎn)處理方面。結(jié)合現(xiàn)行稅法對(duì)此的規(guī)定來講，事業(yè)單位稅收征納必須遵循相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，但是，財(cái)會(huì)規(guī)范中對(duì)此卻有不同的規(guī)定。比如，二者對(duì)固定資產(chǎn)有著不同的定義，這就導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)算結(jié)果不同，進(jìn)而影響到了資產(chǎn)處理。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響及建議

1.影響

事業(yè)單位財(cái)會(huì)規(guī)范與稅法差異顯著是財(cái)會(huì)規(guī)范影響稅收征納的根源，此種影響主要體現(xiàn)在稅收計(jì)算方面，后果是稅收計(jì)算難度偏高、復(fù)雜性增大。具體來講，此種影響的形成原理主要是：財(cái)會(huì)規(guī)范與稅法的規(guī)定在很多地方都有明顯的不同，這一點(diǎn)使得涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜化，造成相關(guān)工作難度顯著增大，再加上事業(yè)單位存在應(yīng)稅與非應(yīng)稅兩種收入，計(jì)算工作需要分別開展，這就使得原本難度就偏高的計(jì)算工作更加復(fù)雜，最終致使征收所得稅計(jì)算無法達(dá)到稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。雖然稅務(wù)部門對(duì)此有著比較清晰的認(rèn)識(shí)，也出臺(tái)了一些應(yīng)對(duì)措施，但由于涉及內(nèi)容單一、事業(yè)單位財(cái)會(huì)規(guī)范與征管方法對(duì)稅款計(jì)算的規(guī)定不同，這些措施的局限性都非常明顯，難以徹底解決問題。所以，不少地區(qū)都選擇實(shí)行核定征收所得稅。

比如A市，稅務(wù)部門對(duì)計(jì)稅方式的要求是按照收付實(shí)現(xiàn)制執(zhí)行，對(duì)于部分實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的事業(yè)單位，要求則是：在滿足 項(xiàng)目及費(fèi)用均可準(zhǔn)確劃分、應(yīng)納稅款可實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確計(jì)算 兩項(xiàng)條件的基礎(chǔ)上方可實(shí)行 查賬征收 。同時(shí)，當(dāng)?shù)剡€要求計(jì)算應(yīng)納所得稅的時(shí)候嚴(yán)格按照下述規(guī)則執(zhí)行：首先，應(yīng)納所得稅=所得額 稅率；其次，應(yīng)納所得額=收入款 所得率；最后，應(yīng)納稅收入需要根據(jù)單位收入計(jì)算及免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目收入的差額來確定。上述計(jì)算方式的實(shí)行，起到了節(jié)省時(shí)間、簡(jiǎn)化工作流程、提升征管效率等作用，但這些措施的本質(zhì)是 轉(zhuǎn)化所得稅 ，類似于流轉(zhuǎn)稅。所以，在此種模式下，能夠?qū)?yīng)納稅款產(chǎn)生影響的其實(shí)只有流轉(zhuǎn)額及稅率，再加上所得率檔次劃分不合理，稅負(fù)存在不公平現(xiàn)象的可能性大為提升。所以，此種模式本身也有一些弊端和漏洞，不僅給納稅人規(guī)避所得稅留下了余地，還可能會(huì)造成收入計(jì)算結(jié)果誤差過大。

2.建議

（1）以稅法規(guī)定為依據(jù)，完善現(xiàn)行財(cái)會(huì)規(guī)。與現(xiàn)行稅法相比，事業(yè)單位財(cái)會(huì)規(guī)范中的很多規(guī)定都顯現(xiàn)出了較為明顯的滯后性，已經(jīng)無法適應(yīng)新時(shí)期的工作要求，改革創(chuàng)新勢(shì)在必行。現(xiàn)階段，改革財(cái)會(huì)規(guī)范不僅是財(cái)務(wù)部門的要點(diǎn)任務(wù)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的重點(diǎn)，對(duì)此，上述兩方的表現(xiàn)都較為積極，并為此做了一定的準(zhǔn)備。在此種情況下，筆者認(rèn)為我國(guó)需主動(dòng)向西方學(xué)習(xí)，借鑒他國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，制定一些與我國(guó)國(guó)情及財(cái)會(huì)工作現(xiàn)狀相適應(yīng)的措施，以完善財(cái)會(huì)制度、提高財(cái)會(huì)規(guī)范與稅法的協(xié)調(diào)性。以美國(guó)為例，針對(duì)非營(yíng)利性組織，實(shí)行的財(cái)會(huì)規(guī)范非常靈活，主要是以組織規(guī)模為依據(jù)確定規(guī)范。在具體執(zhí)行的時(shí)候，如果組織規(guī)模較大，那么，會(huì)計(jì)信息記錄實(shí)行的就是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但若組織規(guī)模較小，實(shí)行的則是收付實(shí)現(xiàn)制。同時(shí)，美國(guó)國(guó)家部門還做出了一些特殊規(guī)定：所有組織在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)都必須將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為根據(jù)；會(huì)計(jì)人員可依照收付實(shí)現(xiàn)制編制財(cái)務(wù)報(bào)告，但完成后必須參照權(quán)責(zé)發(fā)生制加以調(diào)整，使財(cái)會(huì)規(guī)范一致于稅法。上述規(guī)定有著很高的科學(xué)性，再加上我國(guó)的事業(yè)單位同樣具備非營(yíng)利性，這些措施與規(guī)定的參照價(jià)值是比較高的。

（2）健全稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。出于減輕財(cái)會(huì)規(guī)范不利影響的考慮，現(xiàn)實(shí)中有必要充分重視健全稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的必要性。根據(jù)工作范圍與內(nèi)容來講，稅務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)分支，主要是指：執(zhí)行稅法要求，以會(huì)計(jì)原理為支撐，借助科學(xué)方法，監(jiān)督稅務(wù)活動(dòng)并對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展以財(cái)會(huì)信息為基礎(chǔ)、稅法對(duì)此的規(guī)定為根據(jù)，內(nèi)容主要是計(jì)算財(cái)務(wù)及稅務(wù)信息，并進(jìn)行必要的分析調(diào)整，為稅收征納的規(guī)范進(jìn)行提供保障。所以，在財(cái)會(huì)規(guī)范與稅法存在較大差異的情況下，通過調(diào)整來增強(qiáng)二者的一致性屬于必要之舉。目前，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)取得了一定的發(fā)展，但事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)依舊處于 幾近缺失 的狀態(tài)，這種情況對(duì)稅收征納產(chǎn)生了巨大影響，使得此項(xiàng)工作開展中阻力偏大的狀況長(zhǎng)期難以改善。所以，現(xiàn)階段不僅要重視提升稅法與財(cái)會(huì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性，還必須要保證二者目標(biāo)一致、差異具有可調(diào)整性。因此，要想使征稅環(huán)境從根本上得到改善，現(xiàn)實(shí)中就必須要從健全稅務(wù)會(huì)計(jì)體系開始，不斷提升稅收征納效率。

三、結(jié)語

總體來講，現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)會(huì)規(guī)范還比較滯后，與稅法作比較后可知，二者在費(fèi)用扣除、收支確認(rèn)、資產(chǎn)處理等多個(gè)方面都有很大不同，協(xié)調(diào)性不高。鑒于二者差異對(duì)稅收征納的影響較為顯著，現(xiàn)實(shí)中必須要在充分重視此種差異的基礎(chǔ)上，積極地采取措施加以控制。在這個(gè)方面，本文認(rèn)為需將完善現(xiàn)行財(cái)會(huì)規(guī)范及稅務(wù)會(huì)計(jì)體系有效結(jié)合起來，通過兩項(xiàng)措施的同步推進(jìn)，來改變稅收征納現(xiàn)狀。

1.蔣虹.企事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化建設(shè)的思考.財(cái)經(jīng)界，2013(11).

2.湯慶華.芻議事業(yè)單位工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化管理.中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，2014(11).

3.魏立檣.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范制定中的應(yīng)用.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2013(32).

4.武小遠(yuǎn).建立工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化長(zhǎng)效機(jī)制提升工會(huì)財(cái)會(huì)管理水平.中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì)，2013(11).

5.王琳.對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化長(zhǎng)效管理的思考.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)（下），2013(05).

（責(zé)任編輯：王文龍）