論農(nóng)業(yè)銀行營改增中的經(jīng)營管理

□李正坤

論農(nóng)業(yè)銀行營改增中的經(jīng)營管理

□李正坤

金融作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，其行業(yè)稅制改革直接涉及國家財(cái)政政策與貨幣政策之間的合理銜接和共同發(fā)力，具有牽一發(fā)而動全身的重大經(jīng)濟(jì)政治意義。我國自2016年5月1日起，全面推開包括金融業(yè)在內(nèi)的營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點(diǎn)。本文探討農(nóng)業(yè)銀行如何充分認(rèn)識營改增帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，做好營改增條件下的銀行經(jīng)營管理。

一、營業(yè)稅改增值稅的邏輯關(guān)系與價(jià)值取向

（一）營業(yè)稅、增值稅的基本涵義。

營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大獨(dú)立而不能交叉的主體流轉(zhuǎn)稅種，即交營業(yè)稅時(shí)不交增值稅、交增值稅時(shí)不交營業(yè)稅。兩者在征收的對象、征稅范圍、計(jì)稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式上都是不同的。國家稅法規(guī)定營業(yè)稅的定義是：指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象所征收的一種商品勞務(wù)稅。簡單理解就是指對勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)在流轉(zhuǎn)過程中取得的營業(yè)額進(jìn)行征稅的一種稅。而增值稅的定義則是：指對在我國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。簡單理解就是指對商品（貨物和勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額進(jìn)行征稅的一種稅。

（二）理解增值稅的涵義和設(shè)計(jì)初衷。

我國現(xiàn)行試點(diǎn)的增值稅是在向歐洲學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上根據(jù)國情改造的。按照歐盟理解，增值稅（VAT）是對商品和服務(wù)之增值額課征的稅收：（1）增值稅原則上對涉及貨物生產(chǎn)與銷售以及服務(wù)提供的所有商業(yè)活動予以全面課稅。（2）增值稅是一種消費(fèi)性稅收，是對商品與服務(wù)的消費(fèi)課稅，稅負(fù)由最終的消費(fèi)者承擔(dān)。（3）增值稅是一種中性稅收，采用分批支付、每期小額課征的體系，允許納稅人扣減在商業(yè)活動中購進(jìn)并支付給其他納稅人的稅額，因此，無論有多少交易環(huán)節(jié)，稅收均能保持中立（即法律上對不同的增值稅納稅人不能有歧視性待遇的法律中立、增值稅不能使有些納稅人在競爭中處于劣勢地位的競爭中立、增值稅不能影響納稅人的經(jīng)濟(jì)決策的經(jīng)濟(jì)中立，等等）。綜合理解：增值稅是交易稅，必須基于交易基礎(chǔ)；增值稅是合同稅，交易通過合同進(jìn)行；增值稅是流轉(zhuǎn)稅，起源依存于民事流轉(zhuǎn)；增值稅是間接稅，有別于所得稅等直接稅。

（三）營改增試點(diǎn)擴(kuò)圍至金融等行業(yè)是現(xiàn)實(shí)的選擇。

我國自1994年實(shí)行分稅制改革，建立了增值稅和營業(yè)稅并存的兩大流轉(zhuǎn)稅制體系。其中對銀行業(yè)征收的主要是營業(yè)稅，這種征稅操作相對簡單易行，對增加國家財(cái)政收入、支持經(jīng)濟(jì)建設(shè)等發(fā)揮了積極的作用。但營業(yè)稅存在重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅等弊端，還逐步暴露了不能實(shí)現(xiàn)稅收體系合理籌集收入和再分配之目的、納稅行業(yè)之間稅負(fù)不平等（銀行業(yè)較之其他行業(yè)就顯稅負(fù)較重）等突出問題。而增值稅是世界上最主流的流轉(zhuǎn)稅種，與營業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢。全面實(shí)施營改增，即實(shí)現(xiàn)由營業(yè)稅“道道征收，全額征稅”向增值稅“逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)抵扣，僅對增值額征稅”的轉(zhuǎn)變，一方面可以把營業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”（營業(yè)稅額直接用收入乘以稅率即可）變成增值稅的“價(jià)外稅”（即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入），形成增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，消除重復(fù)征稅，打通增值稅抵扣鏈條，從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)，促進(jìn)社會分工協(xié)作，有力地支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。另一方面將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，能夠比較完整地建立實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。營改增還有利于增加就業(yè)崗位，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國出口稅收環(huán)境。

二、營改增給商業(yè)銀行改革發(fā)展帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

增值稅因具有“良稅”特征而使其被大多數(shù)國家和地區(qū)所采用。我國銀行業(yè)實(shí)施營改增既能給行業(yè)帶來向好的發(fā)展機(jī)遇，也因其具有強(qiáng)大的外溢性而利好國民經(jīng)濟(jì)全局。但也必須認(rèn)識到，銀行業(yè)因其特殊性、多樣性、復(fù)雜性和創(chuàng)新性而使設(shè)計(jì)增值稅征管方案困難很大，面對這一國際性難題，我國銀行業(yè)實(shí)施營改增在理論準(zhǔn)備和實(shí)務(wù)操作等方面無疑面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

（一）對商業(yè)銀行經(jīng)營管理方向提出了嚴(yán)格要求。

銀行業(yè)推行營改增，一方面能夠滿足下游實(shí)體企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)營業(yè)稅稅金的需要，有利于提升金融業(yè)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力；另一方面可以使下游企業(yè)由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金而降低經(jīng)營成本，有利于反向改善銀行經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長。當(dāng)前，我國通過推行營改增力求提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)的主旨導(dǎo)向非常明確，迫切需要銀行業(yè)吃透“頂層”精神、理解政策“善意”、堅(jiān)定走金融業(yè)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)“相向”發(fā)展的道路。毋庸諱言，過去我國銀行業(yè)“脫實(shí)向虛”的情況嚴(yán)重，實(shí)體經(jīng)濟(jì)獲得銀行業(yè)支持服務(wù)的“難”和“貴”成為深受詬病的社會經(jīng)濟(jì)話題。當(dāng)然，這其中既有實(shí)體經(jīng)濟(jì)步入轉(zhuǎn)型變速新周期新常態(tài)而致銀行業(yè)主動避險(xiǎn)的客觀原因，也有銀行業(yè)出于自身經(jīng)營業(yè)績生存考慮而被動游離于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的主觀因素。當(dāng)前是校正業(yè)已偏離的銀行業(yè)經(jīng)營發(fā)展方向的時(shí)候了：銀行業(yè)“脫實(shí)向虛”違背經(jīng)濟(jì)決定金融的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，即便有所發(fā)展進(jìn)步，也是不全面、不可持續(xù)、不健康的暫時(shí)“虛胖”；反之，銀行業(yè)只有“脫虛向?qū)崱?、真正融入?shí)體經(jīng)濟(jì)，才能獲得全面、可持續(xù)、健康發(fā)展的長久“實(shí)強(qiáng)”。

（二）對商業(yè)銀行謀劃經(jīng)營管理方略提出了嚴(yán)格要求。

一直以來，我國銀行業(yè)的稅負(fù)水平總體高于經(jīng)濟(jì)金融發(fā)達(dá)的其他國家和地區(qū)；就是在改革開放之后引入國外境外銀行的國內(nèi)金融市場，國內(nèi)銀行業(yè)也承擔(dān)著較之于他行要高得多的稅負(fù)，這既不利于我國銀行業(yè)參與金融市場競爭，也不利于適應(yīng)國際化競爭日益激烈的經(jīng)濟(jì)金融形勢。銀行業(yè)實(shí)施營改增，將從根本上優(yōu)化我國金融業(yè)稅收制度、降低銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有助于我國銀行業(yè)逐步縮小與國際金融行業(yè)稅負(fù)差距、增強(qiáng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級動力、提高在境外市場的競爭力。銀行要珍惜營改增機(jī)遇，不斷擴(kuò)展國內(nèi)國際兩個(gè)市場、爭取兩種資源，積極融入人民幣國際化和“一帶一路”等發(fā)展戰(zhàn)略，試水國際金融市場，促進(jìn)金融服務(wù)出口，平衡金融服務(wù)貿(mào)易收支。目前，我國銀行業(yè)經(jīng)營管理水平與國際先進(jìn)銀行業(yè)相比還有很大差距，且國際金融實(shí)踐還很不夠，亟需抓緊補(bǔ)課，努力服務(wù)于我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，在充分提供跨境金融服務(wù)中鼎力支持中國企業(yè)做優(yōu)做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)金融業(yè)與實(shí)貿(mào)業(yè)的雙贏目標(biāo)。

（三）對商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型經(jīng)營管理方式提出了嚴(yán)格要求。

營改增本質(zhì)上是減稅的稅制設(shè)計(jì)，但絕不是消極被動地蝕利，而是積極主動地作為，且保護(hù)目的呈多元化。從全國2012年至2015年間實(shí)施增值稅試點(diǎn)累計(jì)減稅6412億元而惠及全社會固定資產(chǎn)投資比重和第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重雙提高的實(shí)際成效來看，國家如愿實(shí)現(xiàn)了通過營改增“強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力，促產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級”之目標(biāo)。今年政府又推出了全面推開營改增、減稅超過5000億元的空前舉措，目的在于繼續(xù)擴(kuò)大營改增試點(diǎn)成效。作為商業(yè)銀行要順應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級戰(zhàn)略，積極主動研究促進(jìn)商業(yè)銀行經(jīng)營管理方式的轉(zhuǎn)型升級，特別是要搶抓營改增的機(jī)遇，統(tǒng)籌考慮謀劃經(jīng)營管理。一方面要從講大局角度認(rèn)識稅改意義，追求政治紅利。另一方面要立足長遠(yuǎn)主動擁護(hù)參與稅改，追求經(jīng)濟(jì)紅利。權(quán)威人士就營改增減稅預(yù)期指出：通過政策設(shè)計(jì)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增可以做到，但并不能保證所有企業(yè)稅負(fù)下降。就農(nóng)業(yè)銀行而言，實(shí)施營改增后短期內(nèi)可能是增加稅負(fù)的，但從長遠(yuǎn)看是有利減負(fù)的，這就要求我們要認(rèn)真研究、合理布局，避害趨利、精細(xì)經(jīng)營，追求最大化分享稅改紅利。

三、營改增試點(diǎn)過程中商業(yè)銀行經(jīng)營管理策略舉要

商業(yè)銀行實(shí)施營改增是其經(jīng)營管理中一項(xiàng)全方位、全流程的改革。具體關(guān)涉著銀行的客戶、產(chǎn)品、定價(jià)、運(yùn)營、采購、系統(tǒng)建設(shè)、核算體系、稅費(fèi)清繳、報(bào)表披露和經(jīng)營成果等各個(gè)方面。在這項(xiàng)改革中，商業(yè)銀行需要充分準(zhǔn)確認(rèn)識到營改增帶來的各種影響和變化，前瞻性地預(yù)判研究實(shí)施方案，精細(xì)化地安排推進(jìn)營增轉(zhuǎn)換，科學(xué)化地組織運(yùn)籌經(jīng)營管理，做好各項(xiàng)制度、流程、系統(tǒng)人員和管理模式的有序融合對接，確保營改增在交替起步期全面落地實(shí)施、實(shí)施過渡期平穩(wěn)運(yùn)行、試點(diǎn)觀察期各種顯性和隱性問題得以正常暴露和有效反饋，以期及時(shí)得到補(bǔ)救、糾偏和完善。筆者以為，當(dāng)務(wù)之急要做好如下工作。

（一）建設(shè)合格的涉稅經(jīng)營管理隊(duì)伍。

金融稅制被世界公認(rèn)為是稅制中最復(fù)雜最細(xì)致的領(lǐng)域，這對銀行業(yè)的人才素質(zhì)提出了很高的要求。當(dāng)前我國商業(yè)銀行稅務(wù)方面的人才極度匱乏，亟需加強(qiáng)涉稅人才培訓(xùn)，以滿足營改增創(chuàng)新實(shí)踐的需要。幾乎所有企業(yè)和個(gè)人都是金融服務(wù)的最終消費(fèi)者，銀行業(yè)稅改將影響其切身權(quán)益；同時(shí)銀行所有從業(yè)人員都需要不同程度地熟悉了解增值稅知識（比如起碼要知曉哪些花費(fèi)能夠抵扣、哪些不允許抵扣），這樣來自內(nèi)外部的雙向培訓(xùn)需求就異常緊迫。培養(yǎng)高素質(zhì)高要求的經(jīng)營性、管理型、研究性銀行稅務(wù)人才更是長期任務(wù)。

（二）建立創(chuàng)新穩(wěn)健型業(yè)務(wù)發(fā)展模式。

為了順應(yīng)新稅制，銀行業(yè)迫切需要加快經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。一方面要根據(jù)本行的業(yè)務(wù)構(gòu)成，結(jié)合過渡性政策，主動調(diào)整業(yè)務(wù)、客戶和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。比如，應(yīng)擴(kuò)大營銷免征增值稅的業(yè)務(wù)，適度外包部分不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)等，以期合理轉(zhuǎn)嫁或減輕稅負(fù)。另一方面要抓住利率、匯率、資本市場等改革機(jī)遇，加快經(jīng)營戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。直面經(jīng)濟(jì)換擋、直接融資市場擴(kuò)大、互聯(lián)網(wǎng)金融沖擊等擠壓，逐步降低對存貸款利差的過度依賴，創(chuàng)新培育新業(yè)態(tài)，協(xié)調(diào)發(fā)展國內(nèi)國際金融業(yè)務(wù)，加快發(fā)展顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)和交易型業(yè)務(wù)等。再一方面要充分研究運(yùn)用國家通過稅收鼓勵(lì)銀行業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的政策。比如，試點(diǎn)方案明確在手續(xù)費(fèi)及傭金業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)不允許抵扣與貸款相關(guān)的價(jià)外費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，這就釋放了鼓勵(lì)銀行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展高附加值中間業(yè)務(wù)的政策信號，這些機(jī)會要敏銳抓住。

（三）建構(gòu)合規(guī)創(chuàng)造價(jià)值的風(fēng)控體系。

商業(yè)銀行增值稅管理包括稅務(wù)政策及風(fēng)險(xiǎn)管理、發(fā)票管理、發(fā)票開具、進(jìn)項(xiàng)抵扣、納稅申報(bào)等內(nèi)容，總體上應(yīng)遵循“依法合規(guī)、防范風(fēng)險(xiǎn)、成本控制、權(quán)責(zé)明晰”的管理原則。依法合規(guī)是銀行業(yè)增值稅應(yīng)稅事務(wù)管理的基本原則和前提條件，要求商業(yè)銀行必須嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律法規(guī)以及行內(nèi)規(guī)章制度，依法合規(guī)開展各項(xiàng)增值稅涉稅活動；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，各級行需要制定明確有效的增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控措施，通過完善制度、規(guī)范流程、明確職責(zé)、檢查監(jiān)督等手段，有效防范和化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)；各級行需要結(jié)合實(shí)際情況，統(tǒng)籌安排經(jīng)營管理活動，科學(xué)、合理地進(jìn)行納稅安排，努力實(shí)現(xiàn)“以票控稅”、應(yīng)抵盡抵，降低納稅成本；各級行要按照職責(zé)分工和業(yè)務(wù)流程，明確各相關(guān)部門、各有關(guān)崗位在增值稅管理中的職責(zé)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，落實(shí)工作要求。

（四）建議國家不斷完善銀行業(yè)稅制。

我國目前雖然全面推開營改增，但仍然叫“試點(diǎn)”，就是因?yàn)楦母锶蝿?wù)還沒有完成。財(cái)政部長樓繼偉坦言，現(xiàn)行增值稅制度還存在稅率檔次多、抵扣項(xiàng)目不完整、大量臨時(shí)過渡措施等問題，與規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度相比還存在一些差距，下一步將根據(jù)全國人大稅收法要求啟動增值稅立法。就目前商業(yè)銀行營改增新政而言，就還存在應(yīng)稅范圍擴(kuò)大、減免稅范圍縮小、管理成本增加、試點(diǎn)方案政策突破有限等值得研究的課題，方案落地實(shí)施后可能較難有效地實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)、推動行業(yè)轉(zhuǎn)型等多重改革目標(biāo)。為此，需要加強(qiáng)調(diào)查分析，全面考慮一些動態(tài)和前瞻性的因素，以充分研究為基礎(chǔ)，向國家稅改和立法提出建設(shè)性的意見建議，從而使銀行業(yè)增值稅改革能夠充分體現(xiàn)中性、公平、簡便、終點(diǎn)等原則，科學(xué)區(qū)分銀行業(yè)增值稅應(yīng)稅、免稅、不征稅和零稅率的不同類型，實(shí)現(xiàn)稅收法治和稅收正義，真正把銀行業(yè)增值稅改革變成促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)強(qiáng)勁發(fā)展的新動能。

（作者單位：農(nóng)業(yè)銀行連云港分行）