地質勘查單位推行總會計師責任制建設研究

張世奎+李志軍等

摘要：經濟越發(fā)展，會計越重要。地質勘查單位在深化體制改革的進程中，總會計師責任制是經濟管理模式的重要組成部分。特別是黨的十八大提出全面推進依法治國，加快建設社會主義法治國家的方針后，總會計師擔負著依法治企、帶領廣大財務人員嚴格執(zhí)行財政法律法規(guī)，推進單位財務管理和會計工作規(guī)范化、法治化重任。隨著我國經濟建設快速發(fā)展，地質勘查單位經濟規(guī)模也不斷增長，加強地質勘查單位經濟管理，提高地質勘查單位財務管理水平顯得越來越重要，改進舊的財務管理方法，推行新的財務管理方法勢在必行。

關鍵詞：地質勘查單位 總會計師 責任制 研究

一、地質勘查單位總會計師責任制建設現(xiàn)狀及存在問題原因

（一）地質勘查單位總會計師責任制建設現(xiàn)狀

為更好地開展“地質勘查單位推行總會計師責任制建設研究”，積極推進地質勘查單位推行總會計師責任制建設，課題組向會員單位發(fā)出了關于開展“地質勘查單位推行總會計師責任制建設研究”課題調查問卷工作的通知。隨后，按照需要又先后三次組織開展了對有關會員單位的實地調研活動。通過對調查問卷的搜集和整理以及實地調研活動，摸清了整個地質勘查行業(yè)總會計師責任制實施情況現(xiàn)狀，具體如下。

1.將近70%的地質勘查單位總會計師配備不到位

參與調查的地質勘查單位將近70%沒有按《會計法》和《總會計師條例》的要求設置總會計師崗位，對推行總會計師責任制不太積極，對總會計師在經營管理中發(fā)揮作用認識不足，許多單位以設置非財務專業(yè)的副職代替了總會計師崗位，單位“一把手”直接行使總會計師職責的現(xiàn)象較普遍。設置總會計師的單位中，中央管理地質勘查單位所占比重大，屬地化管理地質勘查單位總會計師責任制推行力度不大。

2.地質勘查單位總會計師的實際地位總體偏低

參與調查的地質勘查單位多數(shù)總會計師雖已進入決策層，但在實際工作中，并沒有將總會計師放在領導決策層的位置協(xié)助管理經營投資、內控、監(jiān)督，而是放在執(zhí)行層，作為一名普通的高級財會人員使用，從而缺少對重大決策的實際參與權，沒有按照總會計師責任制的規(guī)定和要求賦予總會計師相應責權，發(fā)揮總會計師的真正作用。

3.地質勘查單位總會計師責任制內涵有待提升

一是地質勘查單位總會計師責任制內涵仍以傳統(tǒng)的會計核算、會計監(jiān)督、財務收支管理、籌資與投資管理、計劃管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理為主，價值管理、風險管理、信息管理和人力資源管理涉足較少，難以滿足地質勘查經濟體制改革與發(fā)展的需要。二是由于地質勘查單位對總會計師職責沒有充分認識到位，導致部分總會計師的職責權力和工作重點與市場經濟發(fā)展不匹配，權小責大，總會計師在經營管理中的作用不明顯，嚴重影響了總會計師管理、監(jiān)督和控制作用的有效發(fā)揮。

4.地質勘查單位高層次會計管理人才欠缺

擔任地質勘查單位總會計師人選，必須具有較高思想政治素質和理論水平，熟悉國家有關財經法律、法規(guī)和規(guī)章，掌握地質勘查單位管理知識和規(guī)律，精通地質勘查單位財務管理工作，組織協(xié)調能力和執(zhí)行力強，堅持原則，公道正派。一方面，總會計師是單位財務管理專家，另一方面，其又應是符合領導干部條件的單位領導干部。由于歷史原因，地質勘查單位會計人才缺乏，特別是能夠勝任總會計師職務的高中級會計人才更是少之又少。

（二）地質勘查單位總會計師責任制建設存在問題的原因

1.對設置總會計師崗位的重要性認識不到位

部分地質勘查單位主管部門和單位“一把手”對總會計師責任制的認識還停留在計劃經濟階段，對總會計師的作用、職責、權限還模糊不清，還沒有真正認識到總會計師在單位經濟活動中所發(fā)揮的作用。這是對現(xiàn)代企業(yè)條件下總會計師工作的誤解，總會計師職責不僅是日常的會計核算與監(jiān)督，還肩負著企業(yè)理財人和作為財務專家參與企業(yè)決策的重要使命，他們的作用已經滲透到了企業(yè)經營活動的各個方面。

2.對推行總會計師責任制重視的程度不夠

部分已經設置總會計師的地質勘查單位和主管單位對推行地質勘查單位總會計師責任制建設重視程度不夠，沒有采取有力措施保障總會計師責任制的實施，甚至沒有具體的實施辦法與規(guī)定，沒有將總會計師納入統(tǒng)一管理，無法將國家總會計師責任制建設的宗旨發(fā)揮出來。出現(xiàn)上述問題的原因，主要是由于主管單位的監(jiān)管不力和執(zhí)行缺位所造成的。由于有關總會計師的設置法規(guī)中沒有相應的處罰條款，對總會計師責任制的監(jiān)管不完善。

3.缺乏先進的經濟管理理念及良好的機制

建立總會計師責任制對企事業(yè)單位都是行之有效的制度，但地質勘查單位總會計師責任制的形成和發(fā)展較之企業(yè)顯得太過遲緩。目前，全國各地真正實行了總會計師責任制的地質勘查單位并不多見。究其原因，筆者認為主要表現(xiàn)在理念和機制上。地質勘查單位由于受事企不分、混合運營的局限，許多理念和做法仍拘泥于計劃經濟模式，對市場經濟條件下出現(xiàn)新的經濟事項反應呈現(xiàn)明顯的被動和滯后狀態(tài)。由于缺乏先進的經濟管理理念和良好的機制，在資金籌措、投資融資和財務管理方面，還不能適應市場經濟的需要，地質勘查單位總會計師責任制建設缺少良好的運行機制。

4.現(xiàn)有總會計師素質難以適應經濟發(fā)展的需要

地質勘查單位總會計師隊伍中，有相當數(shù)量總會計師不僅綜合素質遠遠不能適應單位宏觀管理的需要，即使基本的職業(yè)會計師資格能力，也遠未達到財務管理的要求，有很多人員缺乏嚴格的系統(tǒng)會計專業(yè)訓練，有的知識老化，理財知識更新遲緩，風險管控理念不適應現(xiàn)實的需要，很難保證這部分總會計師忠于并嚴格執(zhí)行會計基本準則。存在上述問題原因：一是特殊的工作環(huán)境所致，地質勘查單位所有者缺位，行政干預影響會計監(jiān)督，導致理財和控制職能弱化。二是地質勘查單位用人體制的特殊性，非業(yè)務因素干擾多，對地質勘查單位總會計師提出了較高的政治素質要求，總會計師知識面較窄，難以適應新形勢下總會計師對地質勘查單位進行價值管理的需要。

二、地質勘查單位推行總會計師責任制的必要性

（一）地質勘查單位向企業(yè)化邁進的需要

隨著國家對地勘隊伍管理體制改革的深入，地質勘查單位已全面進入市場并將逐步成為市場的主體，因此地質勘查單位由企業(yè)化管理轉型為企業(yè)化經營已是必然。地質勘查單位內部經濟結構、會計核算體系、財務管理體制等勢必發(fā)生變化。不論是日常的人、財、物的流動還是戰(zhàn)略規(guī)劃的調整，都將涉及單位層面的宏觀經濟事務管理，地質勘查單位的會計工作、財務管理、資金運營等將在管理中處于十分突出的位置，其保障作用無以替代。推行總會計師責任制建設，不僅有利于加強本單位會計基礎工作，而且有利于發(fā)揮財務管理職能，同時有利于改善領導班子知識結構，強化單位內部經濟責任制，樹立財務管理的權威性。

（二）地質勘查單位建立財務戰(zhàn)略的需要

地質勘查單位總會計師的重要職能之一是執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略，建立財務戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略是發(fā)展方向的選擇，財務戰(zhàn)略是指謀求地質勘查單位資金均衡流動，增強地質勘查單位財務競爭優(yōu)勢。要建立財務戰(zhàn)略，一是要對本單位的內外部環(huán)境進行充分分析，其實質是保證單位在競爭中始終獲得競爭優(yōu)勢。二是在分析的基礎上制定財務戰(zhàn)略，謀劃資金流動的全局性、流動性、長遠性的方案。三是組織實施方案，即將戰(zhàn)略規(guī)劃轉化為確保目標實現(xiàn)的政策措施。這一新的經濟形勢客觀上要求地質勘查單位推行總會計師責任制建設，通過總會計師來協(xié)助單位“一把手”進行執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略，建立本單位財務戰(zhàn)略，并對效果進行考核及評價。

（三）地質勘查單位加強內部控制建設的需要

按照現(xiàn)代企業(yè)管理要求，建立地質勘查單位內部控制制度體系，應認真研究地質勘查財務運行規(guī)律，結合權力運行機制，逐步加強內部控制制度建設，促進財務管理、會計核算及各項經濟活動規(guī)范化、制度化運行。因為內部制度涉及內部環(huán)境控制活動類、控制手段類等多種制度，需要從地質勘查單位宏觀層面由總會計師來統(tǒng)籌規(guī)劃和考慮。需要在管理層由有專業(yè)背景的總會計師牽頭、組織設計并實施內部控制?？倳嫀熦熑沃平ㄔO今后必然成為地質勘查單位內部控制制度的天然優(yōu)勢，它對構建地質勘查單位內部控制規(guī)范體系，積極推動內部控制規(guī)范建設，提高會計信息質量，預防違法違紀行為的發(fā)生起到重要作用。

（四）地質勘查單位籌資和籌資風險管理的需要

地質勘查單位最大的優(yōu)勢是找礦和從事與地質有關的技術工作，最大的劣勢是缺乏發(fā)展資金。由于受長期計劃經濟體制的影響，仍然依靠財政撥款，享有差額預算補助，但是隨著地質勘查體制改革逐步實施，其經濟運行環(huán)境正面臨著巨大的變化。經濟活動日趨廣泛頻繁，資金來源呈多元化的發(fā)展趨勢，財務工作的數(shù)量和種類都大大增加，每年的資金流量成倍增長。同時，在經濟核算、組織資金調配方面要求更高，業(yè)務組織、經濟運行日益復雜。因此，在地質勘查單位推行總會計師責任制建設不僅是必要的，而且是迫切的，作為專業(yè)管理人員，總會計師可以從全局角度出發(fā)來輔佐“一把手”全面管理籌資、資金運營、資金分配等財務工作，降低并控制籌資風險，實現(xiàn)單位長期穩(wěn)定地發(fā)展。

（五）地質勘查單位財務管理變革的迫切需要

在市場經濟條件下，總會計師不僅要履行好傳統(tǒng)的財務管理和財務監(jiān)督職責，而且還要以各項扎實的金融、財務、會計專業(yè)知識為基礎，延伸各項管理職能，深入?yún)⑴c企業(yè)經營管理的各個環(huán)節(jié)和領域。地質勘查單位推行總會計師責任制建設，總會計師將帶領財務團隊將更多的時間用于價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，推動財務管理從注重財務職能轉向注重財務功能，從注重財務管理轉向注重財務治理，逐步實現(xiàn)財務管理從集中到共享、財務管理方法從統(tǒng)一到分類、財務業(yè)務處理從后臺到前臺的轉變，為單位的內部管理提供更多決策支持服務，優(yōu)化單位資源配置，引領價值創(chuàng)造，推動地質勘查單位的財務管理變革。

三、地質勘查單位推行總會計師責任制建設的措施

在推行總會計師責任制建設過程中，保障相對和諧利益關系的形成，避免國家利益及廣大職工利益受到傷害，避免總會計師自身安全與利益受到傷害，從而使單位管理效能發(fā)揮到峰值。因此，筆者認為，地質勘查單位推行總會計師責任制建設必須做好以下幾個方面工作。

（一）全面提高對總會計師責任制建設重要性的認識

1.從思想上提高對總會計師責任制建設重要性的認識

實踐證明，認識的程度決定著工作的成效。地質勘查單位多年總會計師責任制建設說明，提高認識仍然是迫切需要解決的首要問題。不論是從全國來看，還是就地質勘查行業(yè)而言，大多數(shù)經營績效比較好、財務管理比較到位、呈現(xiàn)出可持續(xù)發(fā)展的單位，都是對總會計師責任制建設認識比較到位、落實得比較好的單位。為此，從各級地質勘查單位到主管部門必須充分認識總會計師責任制建設對地勘經濟改革與發(fā)展的重要意義和作用，充分認識推行總會計師責任制建設的重要性，摸清地質勘查單位經濟發(fā)展實際，找準總會計師責任制建設過程中存在的問題和困難，結合實際制定科學有效的實施辦法，真正發(fā)揮總會計師責任制在地質勘查單位經營管理和改革發(fā)展過程中的關鍵作用。

2.從組織上保證總會計師責任制建設的推行和落實

在全國各級地質勘查單位中，由于管理層次、所有制和干部管理權限各不相同，有的總會計師隸屬國務院國資委管理，有的隸屬于地方國資委管理，有的隸屬地方組織部門管理，有的隸屬地方人事部門管理，有的由單位董事會管理。由于在認識上不統(tǒng)一，組織上也無法得到保障。筆者建議：各級地質勘查單位及主管部門必須高度重視總會計師責任制建設問題，成立相關組織機構，與組織、人事、財政等多部門共同采取有力措施，加緊制定相關配套政策，為總會計師責任制建設提供制度保障。一是首先解決好“有位”的問題，在配備地質勘查單位領導班子時，干部管理部門要重視總會計師的設置，總會計師應定位為單位領導班子成員，進入領導決策層；二是改變現(xiàn)有總會計師任命機制?？倳嫀煹娜蚊捎缮霞壷鞴懿块T負責，通過面向社會公開招聘、考核，從中挑選出優(yōu)秀的候選人擔當總會計師一職；總會計師上崗后，應對單位“一把手”負責，同時也對上級主管部門負責。

（二）建立健全地質勘查單位總會計師責任制推行的保障機制

1.地質勘查單位總會計師應具有的職責

地質勘查單位總會計師作為財務會計方面的專家承擔著關鍵性的角色和重要職責：一是組織制定本單位財務戰(zhàn)略，指導協(xié)調本單位的財務管理工作，利用財務會計資料進行經濟活動分析；二是協(xié)助“一把手”對單位的生產經營、投資等問題做出決策，審批重大財務收支和大額資金支出；三是參與重大事項的表決與方案的制定，參與重大經濟合同和經濟協(xié)議的研究、審查；四是對本單位會計機構的設置和財務、會計人員的配備，崗位的設置提出方案；五是組織建立、健全各項財務規(guī)章制度、內部控制與牽制制度；六是貫徹執(zhí)行國家方針政策和法律法規(guī)，遵守國家財經紀律，按照國家相關規(guī)定組織本單位財務預算、核算、決算工作。

2.地質勘查單位總會計師應具有的權限

地質勘查單位總會計師作為行政領導班子的成員，其權限主要包括：一是對違反國家法律、法規(guī)、財經紀律、稅務規(guī)定和有可能造成國有資產損失的行為，有權制止或者糾正；二是有權組織本單位財務戰(zhàn)略制定、價值管理、風險管理、全面預算、投融資管理、成本管理、財務分析、業(yè)績評價、稅務處理和內部審計等活動；三是主管審批財務收支工作；四是財務預算、決算報表、財務收支計劃、財務專題、財務分析報告須經總會計師審閱后上報；五是重大業(yè)務計劃、經濟合同、經濟協(xié)議、商品（勞務）價格和工資獎金、福利等方案的制定，須經總會計師審閱后上報；六是本單位和下屬單位的財務會計人員的任用、晉升、調動、獎懲，應事先征求總會計師的意見。

3.建立健全地質勘查單位總會計師考評激勵機制

地質勘查單位主管部門應當對總會計師從事的管理活動定期考核與評價。主管部門應建立科學的薪酬體系，根據(jù)總會計師的履職能力、工作表現(xiàn)發(fā)放績效工資。同時，要根據(jù)總會計師的職責和貢獻，建立一整套獎懲結合的配套制度，激勵總會計師完整履行自己的職責，對一些不合格的總會計師給予必要的制約和懲戒。一是從績效工作中體現(xiàn)，可以實行地質勘查單位薪酬激勵機制，根據(jù)績效評分結果設定不同等級的績效工資；二是可以使用精神激勵方式，提高總會計師在地質勘查行業(yè)影響力和地位；三是通過專業(yè)市場引進的方式選拔總會計師，對總會計師人員的遴選，可以打破現(xiàn)行人事管理舊體制的束縛，引進和強化“市場原則”的機制。

4.建立健全地質勘查單位總會計師行業(yè)自律機制

要按照國務院《總會計師條例》的要求，在財政部、中國總會計師協(xié)會的指導下，依托中國總會計師協(xié)會地質勘查分會這個平臺，加強地質勘查單位總會計師行業(yè)的自律管理。一是針對總會計師在地質勘查單位經營管理中的重要地位，借鑒其他行業(yè)先進經驗，制定地質勘查行業(yè)總會計師職業(yè)道德規(guī)范，表彰在會計職業(yè)道德建設中涌現(xiàn)出的先進典型，懲戒違反職業(yè)道德的人員，還可依托全國協(xié)會和地方協(xié)會組成的網絡，建立道德信息化檔案；二是建議在修訂后的《總會計師條例》中增加總會計師資格認證規(guī)定，作為從事總會計師職業(yè)的必備條件之一。

（三）建立地質勘查單位總會計師培訓長效機制

1.加強地質勘查單位在崗總會計師繼續(xù)教育工作

一是加大在崗總會計師隊伍的培訓力度，地質勘查單位總會計師要改變以往的職能狀態(tài)就必須接受有效的培訓。而培訓主要針對總會計師的思維方式的轉變以及知識結構的更新，并向著復合型財富理財人的目標進發(fā)；二是注重實務與知識的相結合，提高實踐的重視程度，做到學有所用，發(fā)揮專長?？倳嫀煈斏朴诳偨Y，積極思考，把更新的知識以及使用的思維方式內化成自身的綜合素質；三是應該由中國總會計師協(xié)會地質勘查分會牽頭建立一套完整的包括目標、措施、組織、考核、評價等方面內容的繼續(xù)教育制度體系，使后續(xù)教育納入制度化的軌道。

2.加快地質勘查單位總會計師后備隊伍建設工作

針對地質勘查單位經營管理人才缺乏的現(xiàn)狀，可以采用“兩條腿走路”的辦法。通過抓骨干、抓后備、抓培訓，建立總會計師后備人才庫，加大高級財務后備人才的培養(yǎng)力度。一方面，可以有計劃地引進高素質的財務會計人才和培養(yǎng)年輕的受過正規(guī)、系統(tǒng)的專業(yè)學習的后備力量，通過較為系統(tǒng)的總會計師崗位知識及相關知識的培訓，為地質勘查單位總會計師責任制建設的推行，做好人員和組織上的準備。另一方面，可以從單位內部重點選出在財務管理方面有豐富經驗的財務人員，采取在職教育和學歷教育相結合的辦法，增強他們的理論基礎，提高他們的專業(yè)素質和行政管理水平，加快總會計師后備隊伍培養(yǎng)速度。

四、地質勘查單位推行總會計師責任制建設的設想

（一）分步驟、分層次在地質勘查單位推行總會計師責任制

地質勘查單位的委托代理關系是多層次的。如果說國資委監(jiān)管的地質勘查單位稱為一級企業(yè)，那么，從地質勘查單位委托代理鏈條來說往往還有二級、三級。因此，地質勘查單位總會計師責任制不能僅在一級實行，還應當將責任制鏈條向下延伸，特別是二、三級地質勘查單位，它們是生產經營的主體，實行總會計師責任制對其完善法人治理結構的意義、作用很大。只有這樣，才能從總體上建立地質勘查單位總會計師責任制，確?？倳嫀熦熑沃普＿\行，并提高其運行效率和效益。

（二）加快事企分開工作，構建現(xiàn)代企業(yè)制度的總會計師責任制

地質勘查企業(yè)和過渡性的地質勘查事業(yè)單位，盡管彼此之間有著天然的、緊密的聯(lián)系，但是它們在管理體制、運行機制、勞動用工、干部使用、評價體系、激勵方式等方面有著明顯的區(qū)別，兩者不能混合交叉、相互取代。事業(yè)單位和企業(yè)單位有著不同的規(guī)制，不應該也不可以在一個單位內部統(tǒng)一“調和”。事業(yè)體制和企業(yè)體制不同的運行規(guī)制決定了地質勘查單位“戴事業(yè)帽子、走企業(yè)路子”的歷史局限性。在地質工作發(fā)展新的歷史節(jié)點上，地質勘查單位必須根據(jù)情況的發(fā)展變化，適時做出體制抉擇和運行機制的調整，加快建立事企分開的管理體系。加快推進地質勘查市場主體建設，搭建地質勘查事業(yè)單位、地質勘查企業(yè)分體運行和共同發(fā)展的制度平臺。同時，在實踐中探索地質勘查事業(yè)和地質勘查企業(yè)各自獨立、相互支撐、共同發(fā)展的良性互動機制。因此，未來在推進地質勘查單位事企分開工作，完善地質勘查單位法人治理結構的同時，應將推進總會計師責任制建設及其他相關法人治理結構的建設工作緊密結合，最終構建與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的地質勘查單位總會計師責任制。

五、結束語

地質勘查單位推行總會計師責任制建設，是建立適應社會發(fā)展和地質勘查行業(yè)體制改革需要的現(xiàn)代地質勘查單位經濟管理模式的組成部分，通過推行總會計師責任制建設，推進新時期地質勘查單位的改革發(fā)展，既有難得的發(fā)展機遇，也存在一些諸如此類的體制機制障礙和錯誤認識。在過渡期內，地質勘查單位如何順應改革形勢，爭取主動，在企業(yè)化之前贏得更多的發(fā)展時間和空間；政府管理部門如何善治善為，搞好頂層設計，用建設新格局的新思路、新措施，迎接新挑戰(zhàn)，化解新難題，推動地質勘查事業(yè)在變革中發(fā)展，充分發(fā)揮總會計師對地質勘查單位企業(yè)化發(fā)展的重要作用，考驗著地質人的智慧，也考驗著國家行業(yè)管理部門和地方政府的智慧——地質勘查單位總會計師隊伍的發(fā)展機遇正蘊含其間。

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（作者單位：中國煤炭地質總局第一勘探局）