中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建

盡管國(guó)內(nèi)一些學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的架構(gòu)等進(jìn)行了一些論述，一些企業(yè)在管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面也進(jìn)行了不懈探索，但是實(shí)際運(yùn)作過程中仍存在不少問題。如何構(gòu)建高效可靠的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系仍然是管理會(huì)計(jì)需要不斷探索的重大問題。

一、管理會(huì)計(jì)報(bào)告在實(shí)踐中存在的問題

管理會(huì)計(jì)報(bào)告在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)踐卻并不順利，主要存在如下問題。

（一）沒有完善的管理會(huì)計(jì)理論及報(bào)告格式

管理會(huì)計(jì)體系在學(xué)術(shù)界仍然沒有統(tǒng)一，也并非十分完善。管理會(huì)計(jì)理論基本上來源于西方國(guó)家，并沒有很好地結(jié)合我國(guó)國(guó)情，理論研究仍然停留在表面上，可操作性和實(shí)用性都不強(qiáng)，所以管理會(huì)計(jì)理論并不能很好地指導(dǎo)實(shí)踐，甚至有些方面管理會(huì)計(jì)理論沒有跟上實(shí)踐。雖然管理會(huì)計(jì)報(bào)告格式具有靈活性是其一大優(yōu)勢(shì)，但是由于我國(guó)沒有相對(duì)規(guī)范完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告格式，企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)報(bào)告格式混亂、內(nèi)容混雜，并不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理做出決策上的貢獻(xiàn)，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告流于形式。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告依附財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

企業(yè)沒有設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)部門，管理會(huì)計(jì)工作都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員代為完成的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員缺乏必要的管理會(huì)計(jì)思維，在編制管理會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也積極性不高，工作應(yīng)付了事，大大降低了管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的效果。會(huì)計(jì)工作也主要專注于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，大多數(shù)企業(yè)的管理層都缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，有些企業(yè)出具的管理會(huì)計(jì)報(bào)告依附在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的后面，內(nèi)容分散，并沒有形成規(guī)范完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。管理會(huì)計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容，也主要側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而不是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并沒有體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)面向未來的特性。

（三）缺乏計(jì)算機(jī)技術(shù)支持

如今計(jì)算機(jī)已經(jīng)成為企業(yè)管理中必不可少的工具，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)也日益完善，會(huì)計(jì)人員的日常工作基本上都在計(jì)算機(jī)上完成。但是管理會(huì)計(jì)工作卻缺乏一個(gè)完善的系統(tǒng)支撐，這導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作很難在實(shí)際操作中被完成。即使少部分企業(yè)自行設(shè)計(jì)并安裝了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這些系統(tǒng)也通常只具備事后記錄的功能，缺乏事前預(yù)測(cè)和事中控制的能力。

（四）缺乏監(jiān)督機(jī)制

目前我國(guó)還沒有機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)無(wú)論是否執(zhí)行管理會(huì)計(jì)工作，出具管理會(huì)計(jì)報(bào)告都是企業(yè)自行決定的，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量也沒有專門的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、如何構(gòu)建符合中國(guó)企業(yè)實(shí)際的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

（一）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)原則

1.強(qiáng)調(diào)目的性與實(shí)用性

管理會(huì)計(jì)報(bào)告是為管理者決策提供信息支持的工具，為了使管理者在做出決策時(shí)能夠?qū)ζ髽I(yè)狀況充分了解，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)信息的目的性和實(shí)用性。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告具有規(guī)定的格式不同，向企業(yè)管理層提交的管理會(huì)計(jì)報(bào)告并沒有嚴(yán)格的格式和內(nèi)容要求，只是在編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，一定要從管理者需求出發(fā)，對(duì)格式和內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)選擇，對(duì)管理者決策沒有幫助的信息不需要在報(bào)告中列示。

2.充分重視信息相關(guān)性

企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，報(bào)告中提供的信息必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，滿足可靠性；而管理會(huì)計(jì)報(bào)告不同，在管理會(huì)計(jì)報(bào)告中提供的信息只要和企業(yè)決策相關(guān)即可，凡是能幫助管理者對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷的相關(guān)信息，都應(yīng)該在管理會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。從信息的來源上看，為了保證決策能夠充分考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及的各個(gè)方面，管理會(huì)計(jì)報(bào)告不僅需要收集企業(yè)內(nèi)部信息，企業(yè)外部的社會(huì)信息也應(yīng)該包含在內(nèi)。這一點(diǎn)也強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)信息相關(guān)性的要求。

3.合理把握形式的多樣化

由于管理會(huì)計(jì)報(bào)告并不受特定準(zhǔn)則或者規(guī)范的約束，同時(shí)考慮到其實(shí)用性和信息相關(guān)性，管理會(huì)計(jì)報(bào)告在形式、內(nèi)容和時(shí)效上是十分靈活多樣的。從形式上來說，報(bào)告既可以是圖表，也可以是文字，甚至是多媒體，以便于使用者理解；從內(nèi)容上來看，報(bào)告既可以是全面的，也可以是簡(jiǎn)單的，以提高其針對(duì)性和實(shí)用性；從時(shí)效上來說，報(bào)告可以是定期的，也可以是不定期的，但一定要是及時(shí)的，能反映出企業(yè)的實(shí)際狀態(tài)。

4.遵循及時(shí)性原則

管理會(huì)計(jì)報(bào)告絕不是事后的報(bào)賬工作，它提供的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)戰(zhàn)略決策重要參考，因此系統(tǒng)的構(gòu)建必須遵循及時(shí)性原則。為保證及時(shí)性原則，必須盡可能縮減報(bào)告長(zhǎng)度，使決策時(shí)間更充足。

5.遵循成本效益原則

管理會(huì)計(jì)報(bào)告比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告自由度更大，能夠更加靈活地使用圖表輔助編制，以揭示經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象本質(zhì)為最終目的。企業(yè)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建是為了提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益，因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建時(shí)必須考慮成本效益原則。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)思路

張先治基于內(nèi)部信息使用者經(jīng)營(yíng)決策信息需求，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系包括資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告、商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告。孫建強(qiáng)提出管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系應(yīng)當(dāng)基于平衡計(jì)分卡和作業(yè)管理思想為基礎(chǔ)，將管理會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，并在不同的作業(yè)責(zé)任中心中強(qiáng)調(diào)不同維度管理會(huì)計(jì)報(bào)表的編制來使報(bào)表更有效。

熊鐸認(rèn)為，將平衡計(jì)分卡理論與管理會(huì)計(jì)報(bào)告相結(jié)合，能夠達(dá)到更好的效果。

首先，平衡計(jì)分卡在對(duì)企業(yè)未來的總體規(guī)劃中考慮了所有的員工，并與薪酬激勵(lì)相結(jié)合，大大地加強(qiáng)了員工的積極性與忠誠(chéng)度，公司上至股東管理者，下至一線基層員工，都能夠朝著管理會(huì)計(jì)制定的目標(biāo)奮斗。

其次，平衡計(jì)分卡中包含了創(chuàng)新評(píng)價(jià)體系，有效防止管理者只注重眼前利益，不重視未來發(fā)展，并且將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，更加注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)的效用，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及未來前景，這與管理會(huì)計(jì)思想如出一轍。最后，平衡計(jì)分卡中包含了大量管理會(huì)計(jì)所需要的前瞻性思想，能夠?yàn)椴煌瑢用娴墓芾碚咛峁┯行Ч芾砉镜墓ぞ撸强梢杂行Ъ訌?qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的戰(zhàn)略管理工具，可以評(píng)估企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資源和前景發(fā)展，與管理會(huì)計(jì)報(bào)告預(yù)期達(dá)到的結(jié)果相符合。平衡計(jì)分卡理論與管理會(huì)計(jì)報(bào)告相結(jié)合，可以使如今管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建更為科學(xué)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的發(fā)展，也能夠解決管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不系統(tǒng)、缺乏層次的問題。

（三）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建策略

1.誰(shuí)來編制

管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建，最先需要解決“編制單位是誰(shuí)”這個(gè)問題。由于管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是面向企業(yè)管理者的，其目的是幫助管理者制定和調(diào)整策略，內(nèi)容涉及企業(yè)各個(gè)方面，因此，類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)部門編制的模式并不合適，而是應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的組織特征和報(bào)告要求，多部門協(xié)同合作，共同編制。

首先，可以按照生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、財(cái)務(wù)、設(shè)計(jì)、管理、人力、市場(chǎng)等不同的部門單位來劃分責(zé)任，各部門提供與自身工作相關(guān)的報(bào)告信息，進(jìn)行簡(jiǎn)單的整理分析，將信息提供給報(bào)告編制中心。

其次，報(bào)告編制中心將各部門提交的信息進(jìn)行匯總整理，明確各類信息之間的相互聯(lián)系，對(duì)信息做出簡(jiǎn)單的解釋說明，形成對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的宏觀描述。

最后，報(bào)告編制中心向制定公司總體決策的管理者提供成型的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，管理者可以根據(jù)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的信息制定企業(yè)總體戰(zhàn)略，維持企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

2.如何列報(bào)

從內(nèi)容上來看，管理會(huì)計(jì)報(bào)告比較復(fù)雜，為了便于整理和報(bào)告，應(yīng)根據(jù)相關(guān)性對(duì)報(bào)告信息進(jìn)行區(qū)分，在不同的模塊中分別列示。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主體部分應(yīng)主要涵蓋資本報(bào)告、資產(chǎn)報(bào)告、市場(chǎng)報(bào)告、成本報(bào)告四大部分，對(duì)于其他相關(guān)報(bào)告，如內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告、全面預(yù)算報(bào)告等內(nèi)容，可以以附屬報(bào)告的形式列示，以便管理者全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況。

（四）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建的具體方法和經(jīng)驗(yàn)

1.預(yù)算編制方面

（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制

想要編制好經(jīng)營(yíng)預(yù)算，首先必須對(duì)企業(yè)管理流程進(jìn)行規(guī)范，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理職責(zé)進(jìn)行明晰。詳細(xì)界定采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)部門的分工、定位、職責(zé)，制定詳細(xì)、科學(xué)的部門職責(zé)說明書和崗位職責(zé)說明書。其次，引入對(duì)標(biāo)管理的概念，提高預(yù)算控制者的管控能力。再次，注重經(jīng)營(yíng)預(yù)算之間的相關(guān)性。預(yù)算平衡是預(yù)算編制過程中的重要程序。

（2）資本預(yù)算編制

做好投資預(yù)算，首先做好戰(zhàn)略規(guī)劃、制訂可行的發(fā)展計(jì)劃和做好項(xiàng)目前期考察。預(yù)算是年度工作計(jì)劃，而對(duì)于一項(xiàng)投資來講，往往是幾年甚至幾十年的長(zhǎng)期規(guī)劃。所以投資預(yù)算的編制必須要以投資項(xiàng)目的充分論證和企業(yè)戰(zhàn)略全局的合理定位為基礎(chǔ)。其次，投資預(yù)算必須要與籌資預(yù)算以及經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算相結(jié)合，投資必須做到量力而行，不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

籌資預(yù)算的編制需要相對(duì)保守，必須確保計(jì)劃能夠落實(shí)。這需要對(duì)國(guó)家金融政策、企業(yè)自身的信用條件、潛在投資合作的可行性進(jìn)行充分研究和判斷。

（3）財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告編制

做好財(cái)務(wù)預(yù)算要注意以下幾點(diǎn)：一是分析財(cái)務(wù)預(yù)算的編制結(jié)果，為決策者提供決策依據(jù)，進(jìn)而調(diào)整業(yè)務(wù)預(yù)算編制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算整體的優(yōu)化；二是為預(yù)算執(zhí)行提供便捷的控制點(diǎn)和信息來源，從財(cái)務(wù)預(yù)算入手易于實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況的比對(duì)分析，為調(diào)控預(yù)算執(zhí)行提供合理的依據(jù)；三是發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的價(jià)值創(chuàng)造能力，合理預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用，挖掘資金潛力，實(shí)現(xiàn)增效。

2.決策控制方面

決策控制報(bào)告構(gòu)建要充分考慮系統(tǒng)性、相關(guān)性和目標(biāo)導(dǎo)向性，具體來講，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。

（1）決策控制報(bào)告要融入企業(yè)管理體系

權(quán)責(zé)統(tǒng)一、獎(jiǎng)罰有據(jù)是企業(yè)管理的根本特征。建立完善的決策控制報(bào)告編報(bào)制度，要對(duì)數(shù)據(jù)取得、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)提交、數(shù)據(jù)差錯(cuò)有完善管理機(jī)制。避免對(duì)決策控制報(bào)告濫解讀，對(duì)責(zé)任沒有追究機(jī)制，造成報(bào)告流于形式。

（2）決策控制報(bào)告要與其他管理會(huì)計(jì)手段的融合

決策控制報(bào)告有時(shí)是對(duì)企業(yè)某一領(lǐng)域較長(zhǎng)期間的分析，有時(shí)是對(duì)企業(yè)整體較短時(shí)間的診斷，其涵蓋面與預(yù)算多有交叉，必須要考慮決策控制報(bào)告與其他管理會(huì)計(jì)手段，特別是預(yù)算的相互配合。

（3）要重視決策控制報(bào)告的質(zhì)量

決策控制報(bào)告為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和管理控制提供依據(jù)，重要性不言而喻。這一方面要求決策報(bào)告的編制者具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任心，另一方面要求企業(yè)要不斷總結(jié)決策控制報(bào)告方面的經(jīng)驗(yàn)，形成報(bào)告模板，以提高工作效率和保證工作質(zhì)量。

3.責(zé)任考評(píng)方面

（1）報(bào)告主體要明確，分工配合要清晰

考核作為企業(yè)內(nèi)部管理的焦點(diǎn)環(huán)節(jié)，涉及員工切身利益，往往造成較為明顯的對(duì)立和尖銳的矛盾，加之工作由多個(gè)部門共同完成，往往造成推諉扯皮，從而弱化考核力度。因此，企業(yè)管理者在制定考評(píng)體系時(shí)，對(duì)于考評(píng)報(bào)告的編制主體和多部門之間的配合關(guān)系要界定清楚，避免由于責(zé)任不清造成的質(zhì)量下降。

（2）不能脫離經(jīng)營(yíng)和決策去開展考評(píng)工作

考評(píng)報(bào)告的編制要以科學(xué)合理地 評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和決策行為為目標(biāo)，以預(yù)算計(jì)劃、可行研究報(bào)告、決策支持報(bào)告為基礎(chǔ)，采取對(duì)比分析、匯總分析、因素分析的方法，提取考評(píng)數(shù)據(jù)，為考評(píng)工作提供依據(jù)。

（3）考評(píng)報(bào)告的編制要以企業(yè)利益最大化為出發(fā)點(diǎn)和核心驅(qū)動(dòng)力

報(bào)告編制要充分考慮企業(yè)提高效益的根本目的，在報(bào)告的信息篩選、信息披露方式、報(bào)告編制周期等方面考慮考評(píng)的可行性、有效性和成本效益性，避免造成負(fù)面影響。

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