淺析地勘事業(yè)單位部門預(yù)決算差異原因及對(duì)策

摘要：本文著重介紹了地勘事業(yè)單位預(yù)決算差異原因及對(duì)策。差異原因包括預(yù)算編制問題、預(yù)算執(zhí)行問題。對(duì)策包括建立科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)體系；建立部門自評(píng)機(jī)制、確保預(yù)算編制科學(xué)合理；建立部門核算體系，嚴(yán)格審核支出；加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行檢查，確保預(yù)決算的銜接；建立績效考核機(jī)制；提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)；構(gòu)建統(tǒng)一的預(yù)決算信息管理平臺(tái)；提高管理層重視程度。

關(guān)鍵詞：地勘事業(yè)單位 預(yù)算 決算 差異

預(yù)算編制是各預(yù)算單位根據(jù)國家預(yù)算法的要求制定籌集和分配預(yù)算資金年度計(jì)劃的預(yù)算活動(dòng)，是預(yù)算法規(guī)范的主要內(nèi)容。預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的要求及編制原則，按照編制辦法和程序進(jìn)行。預(yù)算是確定單位投資規(guī)模、落實(shí)經(jīng)費(fèi)并對(duì)經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查的依據(jù)。決算指根據(jù)年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果而編制的年度會(huì)計(jì)報(bào)告，是預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)。在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算與決算出現(xiàn)較大偏差的情況。本文結(jié)合工作實(shí)際，分析了地勘事業(yè)單位部門預(yù)決算差異的主要原因，提出了改善預(yù)決算差異的對(duì)策，旨在提高地勘事業(yè)單位的預(yù)算管理水平。

一、地勘事業(yè)單位部門預(yù)決算差異原因

（一）預(yù)算編制問題

1.收入預(yù)算編制不合理

地勘事業(yè)單位的收入主要包括上年結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、其他收入等。其中，上年結(jié)轉(zhuǎn)包括繼續(xù)使用的財(cái)政性結(jié)轉(zhuǎn)資金和非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金；財(cái)政撥款收入指通過國庫集中支付系統(tǒng)從財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款；事業(yè)收入指地勘事業(yè)單位從事專業(yè)地勘工作取得的收入，包括公益性項(xiàng)目收入和商業(yè)性項(xiàng)目收入；其他收入指地勘事業(yè)單位除專業(yè)地勘工作以外取得的收入，包括利息收入、投資收益等。地勘事業(yè)單位的收入預(yù)算編制主要存在以下幾個(gè)問題。

（1）利息收入是其他收入的重要組成部分，但是由于事業(yè)收入的預(yù)算受客觀因素影響大，很難準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，相應(yīng)的利息收入預(yù)算也很難準(zhǔn)確估計(jì)，很多地勘事業(yè)單位為避免決算時(shí)利息收入與預(yù)算差異過大，將利息收入編入事業(yè)收入中，無法單獨(dú)反映利息收入的情況。

（2）投資收益也是其他收入的重要組成部分，主要為地勘事業(yè)單位對(duì)外投資取得的收益，包括對(duì)所屬企業(yè)的投資，但在實(shí)際工作中，很多地勘事業(yè)單位雖然投資了多家企業(yè)，卻從未計(jì)算過投資收益，盡管投資多年，但長期投資賬面價(jià)值始終與初始投資時(shí)一致，無法真實(shí)反映國有資產(chǎn)的增值情況。

（3）由于財(cái)政的預(yù)算編制工作通常在當(dāng)年的第四季度，而此時(shí)預(yù)算單位尚未開展部門決算，收入數(shù)據(jù)不完整，無法為編制下一年度預(yù)算提供準(zhǔn)確的參考數(shù)據(jù)，如結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的數(shù)據(jù)等，造成預(yù)算數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，不完整。

2.支出預(yù)算編制不合理

地勘事業(yè)單位的支出主要包括基本支出和項(xiàng)目支出。

（1）基本支出編制不合理。在財(cái)政經(jīng)費(fèi)預(yù)算體系中，建立科學(xué)的定額標(biāo)準(zhǔn)體系是非常必要的，只有按科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)才能給予部門較為符合實(shí)際的預(yù)算。目前，部門預(yù)算編制中基本支出預(yù)算采取“人員經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)、公用經(jīng)費(fèi)依定額”的原則編制。人員經(jīng)費(fèi)以特定時(shí)間點(diǎn)的人員實(shí)際工資為基礎(chǔ)，比如8月31日，并根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)計(jì)算得出。由于歷史原因等客觀因素，地勘事業(yè)單位的工資基數(shù)本來就低，采取“基數(shù)加增長”的傳統(tǒng)模式難以滿足人員經(jīng)費(fèi)增長的需求。公用經(jīng)費(fèi)采用綜合定額標(biāo)準(zhǔn)，包括部門預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)。上述定額標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)單一，測(cè)算簡(jiǎn)單，導(dǎo)致預(yù)算單位實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出與承擔(dān)的工作脫節(jié)，造成財(cái)政經(jīng)費(fèi)使用不合理。一些預(yù)算編制人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)《政府收支分類科目》的要求，編制預(yù)算時(shí)支出經(jīng)濟(jì)科目使用不當(dāng)，造成預(yù)決算差異較大。

（2）項(xiàng)目支出編制不合理。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編寫只注重項(xiàng)目的技術(shù)方面，不懂財(cái)務(wù)，缺乏和財(cái)務(wù)人員的溝通，項(xiàng)目的工作手段和經(jīng)費(fèi)支出難以對(duì)接；預(yù)算編制人員既不了解項(xiàng)目的實(shí)際工作內(nèi)容，也不了解各項(xiàng)間接費(fèi)用的支出情況，使得預(yù)算編制與項(xiàng)目技術(shù)設(shè)計(jì)結(jié)合不緊密；地質(zhì)工作的復(fù)雜性和不確定性使預(yù)算很難做到高度準(zhǔn)確；多年的思維慣性使不少技術(shù)人員有多要項(xiàng)目和作高預(yù)算的觀點(diǎn)；項(xiàng)目支出中列支基本支出，如在項(xiàng)目預(yù)算中列支水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)等。

（3）其他預(yù)算編制問題，包括預(yù)算管理意識(shí)淡薄，重視程度低；預(yù)算管理制度不健全，缺乏激勵(lì)機(jī)制等。

（二）預(yù)算執(zhí)行問題

（1）有些地勘事業(yè)單位將非財(cái)政專項(xiàng)資金計(jì)入往來款核算，不計(jì)入事業(yè)收支，在預(yù)決算中均無體現(xiàn)，違反了會(huì)計(jì)核算的基本原則；有的地勘事業(yè)單位編制預(yù)算時(shí)未包括非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金，導(dǎo)致在決算時(shí)發(fā)生超支形成負(fù)結(jié)余，預(yù)決算差異較大。

（2）基本支出擠占項(xiàng)目支出，本應(yīng)由預(yù)算解決的問題被轉(zhuǎn)移到?jīng)Q算中，嚴(yán)重影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性，使預(yù)算的執(zhí)行力不強(qiáng)。

（3）離退休經(jīng)費(fèi)執(zhí)行受客觀因素影響很大，比如撫恤金的預(yù)算只能根據(jù)往年情況大致估算，但實(shí)際執(zhí)行中變數(shù)很大，造成預(yù)決算差異很大，不是結(jié)余過多難以支出形成結(jié)轉(zhuǎn)，就是資金缺口大，難以彌補(bǔ)。

（4）“三公經(jīng)費(fèi)”執(zhí)行進(jìn)度緩慢。受國家政治因素影響，很多地勘事業(yè)單位“三公經(jīng)費(fèi)”財(cái)政撥款的支付進(jìn)度極其緩慢，甚至出現(xiàn)停滯的現(xiàn)象，“三公經(jīng)費(fèi)”其他資金的支付基本處于停滯狀態(tài)，由于“三公經(jīng)費(fèi)”在當(dāng)年如果未能執(zhí)行完畢形成結(jié)轉(zhuǎn)，下年財(cái)政會(huì)核減“三公經(jīng)費(fèi)”的指標(biāo)，造成預(yù)算單位年底突擊花錢。

（5）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中的委托業(yè)務(wù)費(fèi)通常金額較大，按照財(cái)政相關(guān)要求，達(dá)到一定金額標(biāo)準(zhǔn)需要采用公開招標(biāo)的方式選擇供應(yīng)商，由于公開招標(biāo)工作量大，程序復(fù)雜繁瑣，耗時(shí)長，所以經(jīng)常導(dǎo)致到了預(yù)算執(zhí)行的第三季度，很多單位的委托業(yè)務(wù)費(fèi)按照合同預(yù)定只支付了首筆款項(xiàng)，通常是30%，有的甚至尚未支付，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度嚴(yán)重滯后，造成預(yù)算單位年底突擊花錢。

（6）有些單位的項(xiàng)目預(yù)算編制粗糙，存在項(xiàng)目資金已經(jīng)到位，項(xiàng)目的工作設(shè)計(jì)還沒有進(jìn)行論證及評(píng)審，導(dǎo)致項(xiàng)目資金難以支出，資金支付進(jìn)度嚴(yán)重滯后；或是工作設(shè)計(jì)或需求缺乏足夠的科學(xué)論證或充分的調(diào)研，在實(shí)際工作中難以實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致項(xiàng)目中途被迫中斷，甚至終止，造成決算時(shí)形成大額結(jié)轉(zhuǎn)資金。

（7）項(xiàng)目撥款到位遲，工作難進(jìn)展。地方財(cái)政撥款“人代會(huì)”后才能下達(dá)，中央財(cái)政撥款要等到下半年甚至是年底才能到達(dá)，財(cái)政撥款到位時(shí)間與項(xiàng)目開展時(shí)間不同步，影響了項(xiàng)目野外工作的開展，項(xiàng)目進(jìn)度滯后，項(xiàng)目前期單位自籌經(jīng)費(fèi)，后期集中花錢，形成前期找錢花，后期花錢難的局面，長此以往，惡性循環(huán)。

（8）出國費(fèi)缺乏計(jì)劃性，由于出國費(fèi)預(yù)算審批程序復(fù)雜，審批時(shí)間較長，導(dǎo)致很多地勘事業(yè)單位到了第四季度出國費(fèi)尚未支出，有些出國計(jì)劃甚至要到12月才能成行，使得預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度嚴(yán)重滯后，造成預(yù)算單位年底突擊花錢。

二、地勘事業(yè)單位部門預(yù)決算差異對(duì)策

（一）建立科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)體系

根據(jù)財(cái)政現(xiàn)行的定額標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，采用多種科學(xué)方法，比如“對(duì)標(biāo)管理”，制定適合地勘事業(yè)單位自身實(shí)際情況的定額標(biāo)準(zhǔn)體系。人員經(jīng)費(fèi)在現(xiàn)有財(cái)政體系下，綜合考慮經(jīng)濟(jì)因素，參考財(cái)政定額和人社部每年發(fā)布的《企業(yè)人工成本》，制定人員經(jīng)費(fèi)的預(yù)算定額；項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)由于其來源不同，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)也不同。目前，地勘事業(yè)單位的項(xiàng)目來源主要包括財(cái)政項(xiàng)目、地調(diào)局項(xiàng)目、科委項(xiàng)目及其他橫向撥款項(xiàng)目，不同來源的項(xiàng)目使用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、支出科目、編制口徑計(jì)算方法等也各不相同，地勘事業(yè)單位可以根據(jù)自身財(cái)力、物力，將各種預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)充分整合，建立一套適合本單位實(shí)際情況的地質(zhì)項(xiàng)目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

（二）建立部門自評(píng)機(jī)制，確保預(yù)算編制科學(xué)合理

目前，財(cái)政部門有一套完整的事前評(píng)估、投資評(píng)審體系，地勘事業(yè)單位可以參照財(cái)政部門的做法，建立適合本單位的事前評(píng)估及投資評(píng)審體系，對(duì)本部門的項(xiàng)目通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)估及評(píng)審，確保項(xiàng)目經(jīng)過科學(xué)的技術(shù)論證，工作任務(wù)及經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制合理，具備可操作性。

（三）建立部門核算體系，嚴(yán)格審核支出

在日常支出過程中，建立部門核算體系，嚴(yán)格審核各種支出。在支出前，與預(yù)算對(duì)應(yīng)，具體到與各項(xiàng)支出的明細(xì)對(duì)比，對(duì)于預(yù)算內(nèi)的支出按照經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)審批；對(duì)于預(yù)算外和超預(yù)算的支出嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，未履行預(yù)算調(diào)整程序嚴(yán)禁支出。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行檢查，確保預(yù)決算的銜接

建立預(yù)算執(zhí)行檢查的工作機(jī)制，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)地檢查，包括對(duì)項(xiàng)目實(shí)際工作的完成情況；與資金支付進(jìn)度的匹配情況；財(cái)務(wù)資料的檢查，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、付款合同等；對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題絕不姑息，督促存在問題的單位或部門制訂整改計(jì)劃，落實(shí)整改措施。

（五）建立績效考核機(jī)制

預(yù)算單位要明確績效評(píng)價(jià)對(duì)象及其內(nèi)容，具體量化績效評(píng)價(jià)目標(biāo)，科學(xué)設(shè)置績效評(píng)價(jià)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)制定績效評(píng)價(jià)方法、組織管理和工作程序。項(xiàng)目完成后，要及時(shí)組織績效評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目的完成情況綜合分析，針對(duì)存在的問題提出整改意見，利用評(píng)價(jià)結(jié)果作為今后預(yù)算安排的重要依據(jù)，充分發(fā)揮績效評(píng)價(jià)工作的激勵(lì)與約束作用。

（六）提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是提升預(yù)決算工作最直接最有效的手段之一，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)行定期考核和輪崗制度。建立財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的溝通機(jī)制，一方面促進(jìn)預(yù)算編制更加精確，符合實(shí)際工作的需要；另一方面也使日常報(bào)銷更加順暢，在準(zhǔn)確把握預(yù)算的基礎(chǔ)上，為決算的準(zhǔn)確編制奠定了基礎(chǔ)，進(jìn)而使預(yù)決算工作能夠有效銜接，不斷縮小預(yù)決算差異。

（七）構(gòu)建統(tǒng)一的預(yù)決算信息管理平臺(tái)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，今天的管理信息系統(tǒng)已十分成熟，地勘事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建統(tǒng)一的預(yù)決算管理信息系統(tǒng)，不僅可以避免預(yù)決算數(shù)據(jù)口徑的不一致，同時(shí)優(yōu)化了預(yù)決算的工作流程，大大提高了工作效率，為預(yù)決算的高度統(tǒng)一提供了有力保障。

（八）提高管理層重視程度

縮小預(yù)決算差異，積極推動(dòng)部門預(yù)算和決算的發(fā)展，需要提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算和決算編制工作的重視，使部門預(yù)算與決算在單位的工作開展中得到認(rèn)可。要建立健全預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，比如設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，由單位最高管理層兼任委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)工作，下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，直接負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常具體工作，并對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)直接負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)部門要向領(lǐng)導(dǎo)層闡明預(yù)決算工作在財(cái)務(wù)工作中的重要性，要讓預(yù)決算工作緊密結(jié)合單位發(fā)展戰(zhàn)略，整體提升財(cái)務(wù)管理的水平，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù)，為最終實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略保駕護(hù)航。

三、結(jié)束語

目前，預(yù)決算差異的現(xiàn)象普遍存在于地勘事業(yè)單位當(dāng)中，由于這種現(xiàn)象本身受各種復(fù)雜的主客觀因素的影響還將長期存在。隨著我國財(cái)政體制的不斷深化改革，大多數(shù)地勘事業(yè)單位也意識(shí)到了這個(gè)問題，通過財(cái)務(wù)管理水平的不斷提高，正在縮小這種差異。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬學(xué)梅，王濤.部門預(yù)決算差異原因及對(duì)策[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2013，（11）：16.

[2]蘇昂.淺談地勘事業(yè)單位的地質(zhì)項(xiàng)目預(yù)算[J].中國總會(huì)計(jì)師，2014，（2）：98.

[3]沈平.部門預(yù)算與部門決算差異探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)（下旬刊），2014，（2）：47.

（作者單位：北京市地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局）