事業(yè)單位納稅問題探討

何偉

摘要：事業(yè)單位作為我國公益性社會服務(wù)組織，在我國可持續(xù)發(fā)展中擔負了較為重要的職責。一般來說，大部分事業(yè)單位的主要活動資金依靠政府性補貼，但是在現(xiàn)有市場經(jīng)濟中，大部分事業(yè)單位難以實現(xiàn)收支平衡，自身的資金缺口與壓力較大。在此背景下，事業(yè)單位如何通過有效的納稅籌劃，避免在無形中偷稅漏稅等問題的出現(xiàn)，不斷降低資本支出，對事業(yè)單位的正常運營具有較為重要的意義。因此，本文將基于事業(yè)單位納稅問題進行探討，希望能夠形成一份參考資料。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 納稅

一般情況下，事業(yè)單位在經(jīng)營目標上并不需要創(chuàng)造經(jīng)濟效益，但是隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，其與市場漸趨融合，日常運營也逐漸向企業(yè)看齊。在這種發(fā)展趨勢下，國家將有可能逐步取消專項性補貼，由事業(yè)單位在實現(xiàn)自身公益性服務(wù)的前提下，通過自身的行政屬性獲取更多的收入，而在獲取收入的過程中，將需要向國家繳納相關(guān)稅收。而事業(yè)單位在進行納稅工作時，由于其內(nèi)涵與涉及范圍較廣，需要對單位內(nèi)部的大小事務(wù)進行整體性控制與協(xié)調(diào)，因此較為容易出現(xiàn)一些問題。

一、事業(yè)單位納稅過程容易出現(xiàn)的問題

（一）涉稅項目賬務(wù)模糊

部分事業(yè)單位對涉稅項目賬務(wù)進行處理時，容易把稅務(wù)收入的賬目轉(zhuǎn)入到經(jīng)費收入或者通過沖減到支出中，其可以一定程度上實現(xiàn)合理避稅，降低納稅金額。但是如果把其他類型的收入全部轉(zhuǎn)入到事業(yè)收入時，在稅務(wù)稽查時將較難從賬面上把握，需要逐一對相關(guān)收入的原始憑證進行核查，從而準確得到事業(yè)單位的真實應(yīng)稅金額。因此，對涉稅項目賬務(wù)處理模糊時，將加大稅務(wù)稽查難度，導(dǎo)致部分事業(yè)單位存在有意偷稅漏稅的嫌疑。例如，對于視同銷售的業(yè)務(wù)處理，部分事業(yè)單位并沒有進行納稅管理，對于自身產(chǎn)品處理直接歸納為財政性補貼，從而減少納稅?；凇吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中的相關(guān)要求，具有表1中行為的都視為視同銷售。

（二）印花稅繳納上存在分歧

大部分事業(yè)單位在面對經(jīng)營活動時，一般都會和供貨商簽署相關(guān)的合同。例如，常見的建筑合同、服務(wù)合同以及購銷合同等，而在簽署相關(guān)合同時，根據(jù)我國稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，其是需要進行印花稅的繳納。但是就事業(yè)單位來說，這些活動雖然簽署有合同，但是大部分資金屬于財政性撥款的專項資金范疇，也就說完全符合公益性需求。因此，無論是建筑合同中所包含的印花稅，還是購銷合同中所包含的印花稅，都需要承建商或者供貨商進行繳納，而事業(yè)單位則無需承擔稅務(wù)機關(guān)的印花稅繳納義務(wù)，再加上大部分事業(yè)單位并不存在印花稅繳納的先例，而稅務(wù)機關(guān)在事業(yè)單位印花稅的繳納事項也沒有較為嚴格的要求。

（三）發(fā)票管理制度不完善

目前，我國對于事業(yè)單位所運行的非稅收項目在票據(jù)上已經(jīng)具有較為明顯的規(guī)定，因此在一般情況下，事業(yè)單位都可以利用收費收據(jù)與結(jié)算發(fā)票等作為憑證，而這些票據(jù)均由財政控制印制與發(fā)放，對于相關(guān)應(yīng)稅項目，則要求使用標準的稅務(wù)票據(jù)。但是一些事業(yè)單位在面對這些本質(zhì)區(qū)別時，缺乏嚴格的對待態(tài)度或認識，部分收款收據(jù)依然使用，進而造成非稅項目與應(yīng)稅項目容易出現(xiàn)發(fā)票混用的問題，導(dǎo)致相關(guān)事業(yè)單位的應(yīng)稅基數(shù)不準確等問題的出現(xiàn)。

（四）房屋租金收入把握模糊

目前，部分事業(yè)單位對于房屋出租的收入進行賬外賬的處理，并具有普遍化的趨勢。其具體做法是把房屋出租交付非財務(wù)部門全程處理，或者直接把房屋出租收入歸劃單位工會收入賬面，而無論是哪種形式，其都降低了事業(yè)單位繳稅款，具有規(guī)避納稅義務(wù)的嫌疑。

（五）稅費繳納不足額

部分事業(yè)單位對自身不動產(chǎn)進行處理時，并沒有根據(jù)相關(guān)規(guī)定繳納足額的稅費，存在較大的避稅嫌疑。而基于我國現(xiàn)有稅費繳納規(guī)定可以知道，對于不動產(chǎn)，進行處理時一定要積極申報納稅，而稅種主要包括以下幾種：一是營業(yè)稅；二是城建稅；三是教育費附加以及地方教育費附加；四是印花稅；五是土地增值稅等。

（六）財務(wù)賬目設(shè)置不完善

部分事業(yè)單位對所需稅費繳納缺乏規(guī)范化管理，在自身財務(wù)賬目上并沒有設(shè)置專門的“應(yīng)交稅費”科目，因此也就無法對相關(guān)賬務(wù)進行調(diào)整，正常的向稅務(wù)機關(guān)進行報稅時容易出現(xiàn)缺漏。再加上部分稅務(wù)機關(guān)對報稅如果沒有進行嚴格審查，是不容易發(fā)現(xiàn)存在的偷稅漏稅問題，這也使事業(yè)單位較為容易地規(guī)避納稅義務(wù)，使納稅問題更為嚴重。

二、改善我國事業(yè)單位納稅問題的相關(guān)建議措施

（一）提高依法納稅意識

稅收作為我國公共職能體現(xiàn)的重要保障，事業(yè)單位所獲取的財政性補貼很大部分依靠稅收金額，而事業(yè)單位作為公益性服務(wù)機構(gòu)，大部分由國家出資成立，因此本質(zhì)上要接受國家行政單位的直接領(lǐng)導(dǎo)。而稅法作為我國重要的法律之一，其屬于稅收行為通過法律體現(xiàn)與規(guī)范的一種手段，具有強制性、固定性以及無償性的特征。因此，在我國范圍內(nèi)，無論是平常公民、私營企業(yè)，還是國家行政事業(yè)單位，都要依法遵守納稅義務(wù)。特別是對于事業(yè)單位來說，其作為政府性職能機構(gòu)，對于正常納稅一定要起到表率作用，自覺遵守和維護我國相關(guān)法律法規(guī)，這也是體現(xiàn)其社會服務(wù)的一種責任。但是目前我國部分事業(yè)單位在納稅上意識較為薄弱，偷稅漏稅現(xiàn)象時有發(fā)生，給社會帶來了不良影響。因此，對于現(xiàn)階段事業(yè)單位的納稅工作來說，無論其稅收籌劃的目標怎樣，一定要遵循稅收籌劃中“合法性”原則。而在實際工作上，事業(yè)單位一定要不斷加強納稅意識，在納稅籌劃時積極根據(jù)稅收機關(guān)的相關(guān)要求進行，并積極配合稅務(wù)機關(guān)的賬務(wù)稽查工作，從而保證相關(guān)稅收籌劃符合實際要求?？偟膩碚f，只有不斷提升事業(yè)單位的依法納稅的意識，才能為我國納稅工作營造較為健康的稅收環(huán)境，提升稅收的收繳率，體現(xiàn)出我國財政部門再次分配的合法性與公正性，為其他納稅人提供積極的引導(dǎo)。

（二）強化稅務(wù)政策的宣傳力度

對于我國大部分事業(yè)單位來說，自身并沒有惡意的偷稅漏稅行為，其納稅問題的出現(xiàn)往往是因為缺乏正確的納稅意識與籌劃方法。而稅務(wù)機關(guān)作為我國納稅事業(yè)最為直接的引導(dǎo)方，一定根據(jù)實際情況做好稅收政策的宣傳工作，使事業(yè)單位可以熟練把握自身納稅的范圍、程序以及注意事項等，很好地履行自身依法納稅的義務(wù)行為。與此同時，還可以組織相關(guān)培訓(xùn)工作，加強事業(yè)單位中代扣代繳義務(wù)人的納稅培訓(xùn)工作，利用稅務(wù)代理等辦法強化事業(yè)單位的納稅意識與籌劃辦法，使事業(yè)單位更能把握稅收籌劃，積極遵守我國稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定。

（三）強化票據(jù)的審核工作

目前，我國部分事業(yè)單位在票據(jù)運用上存在模糊利用的問題，對票據(jù)正確使用無法把握，造成事業(yè)單位在票據(jù)使用上過于混亂，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃具有較高的難度，而這也較容易引起納稅問題爭議的出現(xiàn)。鑒于該問題，在強化事業(yè)單位票據(jù)正確使用的前提下，稅務(wù)機關(guān)可以聯(lián)合當?shù)刎斦块T做好事業(yè)單位發(fā)票領(lǐng)取、核銷力度，并強化事業(yè)單位發(fā)票合法性的審核工作，從而基于票據(jù)實際運用出發(fā)，強化事業(yè)單位避免出現(xiàn)逃稅漏稅問題。

（四）健全稅收工作規(guī)章制度

擁有一個較為完善的工作規(guī)章制度將使稅收流程更為標準化與規(guī)范化，對稅收工作的具體行為具有指導(dǎo)作用，從而根據(jù)相關(guān)規(guī)范調(diào)整自身的組織工作，有利于事業(yè)單位納稅過程中的整體性把握與控制。另外，還要隨時把握新稅制的變化，及時把握最新的變化情況，并基于新稅制出發(fā)調(diào)整規(guī)定，保證整個制度規(guī)范跟隨著實際發(fā)展，保持自身的有效性。事業(yè)單位稅收規(guī)范編制需具有科學(xué)的基礎(chǔ)，在規(guī)劃編制中必須保證數(shù)據(jù)資料是真實準確的。同時，必須按照確定的規(guī)則進行編制。在規(guī)范編制結(jié)束后的審查也非常重要，不僅要對規(guī)范的可靠性進行審查，同時也要關(guān)注規(guī)范與事業(yè)單位實際的契合程度，保證規(guī)范編制質(zhì)量。

（五）選用稅收項目的獨立核算模式

相對來說，事業(yè)單位的每一個稅收項目均具有自身的特點，在成本與收益上都可以進行獨立計算，因此對于部分稅收項目，為了避免納稅問題與降低籌劃難度，可以選用獨立的核算模式。在實際核算的過程中，一般要著重考慮項目的規(guī)模、進度以及特點等影響因素，同時明確核算人的權(quán)利與責任，保證整個核算過程具有絕對的獨立性。另外，在條件允許的前提下，事業(yè)單位可以設(shè)置專門的項目工作機構(gòu)，并安排熟悉稅務(wù)與財會的工作人員進駐，而該機構(gòu)作為相關(guān)項目的稅收籌劃人員，其需要直接承擔相應(yīng)責任。

（六）強化納稅的評估工作

納稅評估，屬于整個稅收籌劃的基礎(chǔ)。對于事業(yè)單位來說，在以后的納稅評估上，其對象可以有意的向小稅種傾斜，特別對可能出現(xiàn)漏征與少繳稅款的項目，一定要把握實際業(yè)務(wù)活動的情況。另外，對于需要完成政府指令性指標又根據(jù)社會需求開展相關(guān)業(yè)務(wù)的單位，要進行重點監(jiān)控，以達到充分掌握稅源、防止稅款流失的目的。

三、結(jié)論

綜上所述，事業(yè)單位作為國家職能體現(xiàn)的重要機構(gòu)，其本質(zhì)是為社會提供公益性服務(wù)。因此對于納稅工作，其也要根據(jù)不同時期的問題進行有效處理，強化自身的納稅意識，充分發(fā)展自身在社會主義經(jīng)濟發(fā)展中的表率作用。另外，稅收籌劃作為一項系統(tǒng)工程，在實際的納稅工作中，相關(guān)管理人員與財會人員一定要熟悉稅法中的各種規(guī)定，不但要依法納稅，還要合理規(guī)避納稅風(fēng)險，杜絕無意損失的出現(xiàn)。

參考文獻：

[1]洪燕.事業(yè)單位稅收籌劃現(xiàn)狀及改善對策[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（23）.

[2]李俊.事業(yè)單位稅務(wù)籌劃途徑解析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（10）.

[3]袁建萍.事業(yè)單位企業(yè)所得稅管理淺析[J].西部財會，2011（7）.

[4]崔海琴.事業(yè)單位所得稅之我見[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012（4）.

（作者單位：參考消息報社）