關(guān)于油氣田企業(yè)增值稅管理問(wèn)題的思考

張鑒滔

摘要：財(cái)稅[2009]8號(hào)《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》的下發(fā)對(duì)油氣田企業(yè)增值稅的征管工作起到了規(guī)范作用。本文結(jié)合油氣田企業(yè)的特殊性，剖析企業(yè)在增值稅管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，提出解決辦法，以更好地促進(jìn)油氣田企業(yè)增值稅的規(guī)范化管理。

關(guān)鍵詞：油氣田企業(yè) 增值稅 問(wèn)題 思考

2009年1月，根據(jù)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的石油天然氣企業(yè)增值稅政策和增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《油氣田企業(yè)增值稅管理暫行辦法》（財(cái)稅字[2000]32號(hào)）進(jìn)行修改和完善，下發(fā)了《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅[2009]8號(hào)）?！队蜌馓锲髽I(yè)增值稅管理辦法》擴(kuò)大了油氣田企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，明確了生產(chǎn)性勞務(wù)的范圍，從而降低了油氣田企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，保持了油氣生產(chǎn)全過(guò)程增值稅抵扣鏈條的連續(xù)和完整，達(dá)到了規(guī)范油氣田企業(yè)增值稅征管工作的目的。

一、存在的主要問(wèn)題

隨著增值稅政策執(zhí)行的不斷深化及“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，油氣田企業(yè)在增值稅管理中普遍存在以下問(wèn)題。

（一）油氣產(chǎn)品增值稅實(shí)現(xiàn)不均衡

油氣田企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)區(qū)域廣，產(chǎn)建投資規(guī)模大，建設(shè)手續(xù)繁雜，加之受周邊各類因素的影響，工程結(jié)算周期較長(zhǎng)。對(duì)于上產(chǎn)油田來(lái)說(shuō)，油氣田企業(yè)之間提供的增值稅應(yīng)稅生產(chǎn)性勞務(wù)所占比例非常大。大多數(shù)工程結(jié)算發(fā)生在11月、12月，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅集中在年度后幾個(gè)月取得。一是增值稅實(shí)現(xiàn)不均衡，出現(xiàn)了前期增值稅很大，后期無(wú)增值稅的情況，導(dǎo)致稅收入庫(kù)的不確定性。二是大額度進(jìn)項(xiàng)稅在取得當(dāng)年不能足額抵減，留至次年抵扣，導(dǎo)致當(dāng)年增值稅稅負(fù)升高，不能準(zhǔn)確反映油氣田企業(yè)當(dāng)年實(shí)際稅負(fù)情況。

（二）“營(yíng)改增”帶來(lái)的增值稅問(wèn)題

一是“技術(shù)服務(wù)”增值稅范圍不易界定?！安糠脂F(xiàn)代服務(wù)業(yè)”施行“營(yíng)改增”政策以來(lái)，部分省份基層地方稅務(wù)部門未按照“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”的應(yīng)稅服務(wù)范圍對(duì)管轄范圍內(nèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行界定，而是將對(duì)外提供技術(shù)服務(wù)的企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)歸入“營(yíng)改增”企業(yè)，并向國(guó)稅部門進(jìn)行移交?！盃I(yíng)改增”政策施行之前，油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)（包括技術(shù)服務(wù)）主要執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅政策。按照“營(yíng)改增”中關(guān)于“技術(shù)服務(wù)”的定義，非油氣田企業(yè)向油氣田企業(yè)提供的常規(guī)技術(shù)服務(wù)，如老油田措施改造、酸化洗井、堵水調(diào)剖等常規(guī)作業(yè)均不屬于“營(yíng)改增”范圍，仍應(yīng)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅政策。由于企業(yè)的常規(guī)技術(shù)服務(wù)無(wú)法提供營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，只能開具6%技術(shù)服務(wù)增值稅發(fā)票，給油氣田企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二是油氣田企業(yè)增值稅管理辦法未及時(shí)修訂。目前，“交通運(yùn)輸業(yè)”、“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”、“鐵路運(yùn)輸業(yè)”、“郵政服務(wù)業(yè)”、“電信業(yè)”被納入“營(yíng)改增”范圍。“營(yíng)改增”中的應(yīng)稅勞務(wù)與《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》中規(guī)定的油氣田企業(yè)增值稅17%的生產(chǎn)性勞務(wù)多有交叉，因此財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中明確“油氣田企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，適用《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的增值稅稅率，不再適用《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財(cái)稅[2009]8號(hào)）規(guī)定的增值稅稅率”。這為油氣田企業(yè)在日常增值稅業(yè)務(wù)的判定上增添了一定難度。油氣田企業(yè)目前在增值稅業(yè)務(wù)的處理上，首先判定接受的勞務(wù)是否屬于“營(yíng)改增”范圍，否則判定是否屬于油氣田企業(yè)；其次判定是否屬于生產(chǎn)性勞務(wù)。涉稅業(yè)務(wù)過(guò)程復(fù)雜，準(zhǔn)確與否完全取決于稅務(wù)人員政策理解水平，加大了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）跨?。▍^(qū)）油氣田企業(yè)增值稅征管主體不一致

財(cái)稅[2009]8號(hào)《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》規(guī)定，“跨省、自治區(qū)、直轄市開采石油、天然氣的油氣田企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，并按照各油氣田（井口）石油、天然氣產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，各油氣田按所分配的應(yīng)納增值稅額向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納”。目前，跨省區(qū)油氣田企業(yè)在嚴(yán)格按照本規(guī)定實(shí)行增值稅管理的同時(shí)，具體增值稅管理模式經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)主管國(guó)稅部門與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地省級(jí)國(guó)稅部門簽訂會(huì)議紀(jì)要明確。

在具體執(zhí)行過(guò)程中，跨省區(qū)油氣田企業(yè)的增值稅管理模式與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《稅務(wù)登記管理辦法》存在沖突。按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，企業(yè)及企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記?？缡^(qū)油氣田企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)即在其他省份生產(chǎn)所在地辦理稅務(wù)登記并申報(bào)，同時(shí)又接受跨省區(qū)油氣田企業(yè)總部登記注冊(cè)的主管國(guó)稅部門對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的日常管理?？缡^(qū)油氣田企業(yè)的增值稅征管模式僅僅依靠生產(chǎn)所在各省（區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合簽發(fā)的《增值稅會(huì)議紀(jì)要》來(lái)維持，無(wú)相關(guān)的法律、法規(guī)支撐，存在法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，現(xiàn)在稅務(wù)登記要求三證合一，由此還會(huì)帶來(lái)生產(chǎn)所在地的地稅注冊(cè)登記問(wèn)題。

二、解決問(wèn)題的辦法

如何提高稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅管理的規(guī)范性，提升企業(yè)稅務(wù)遵從度，是油氣田企業(yè)增值稅管理亟待解決的問(wèn)題。

（一）增值稅實(shí)現(xiàn)不均衡問(wèn)題的解決辦法

一是加快油氣田企業(yè)結(jié)算。各油氣田企業(yè)應(yīng)優(yōu)化工程項(xiàng)目管理，加快工程結(jié)算進(jìn)度，及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，合理降低增值稅稅負(fù)。二是擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣期間。將全年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與全年銷項(xiàng)稅進(jìn)行匹配，即考慮到油氣田企業(yè)的連續(xù)作業(yè)性質(zhì)及投資彌補(bǔ)產(chǎn)量遞減的特性，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)允許當(dāng)年取得進(jìn)項(xiàng)在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額額度內(nèi)抵扣，避免年末留抵過(guò)大，真實(shí)反映油氣田企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)。三是建立增值稅均衡入庫(kù)機(jī)制。各月稅負(fù)不均衡，導(dǎo)致增值稅稅款入庫(kù)波動(dòng)幅度較大，對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生影響。為避免該類問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定合理的增值稅預(yù)征率制定機(jī)制。每年初，主管省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照上年度實(shí)際稅負(fù)水平，綜合考慮本年產(chǎn)量、價(jià)格水平，合理測(cè)算本年預(yù)征率，并經(jīng)其他省份稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，下發(fā)文件執(zhí)行。年度各月嚴(yán)格按照預(yù)征率組織稅款入庫(kù)，預(yù)征率與實(shí)際稅負(fù)差額稅款在次年召開增值稅清算會(huì)議后進(jìn)行清算。

（二）“營(yíng)改增”涉及增值稅問(wèn)題的解決辦法

一是規(guī)范“營(yíng)改增”范圍的劃分。地方稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范實(shí)施“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)范圍的劃分，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)進(jìn)行稅源管理，不能以按行業(yè)整體移交方式來(lái)執(zhí)行營(yíng)改增政策；另一方面，涉稅企業(yè)應(yīng)向地方稅務(wù)部門據(jù)實(shí)提供本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，與付款方簽訂勞務(wù)合同，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)甄別。

二是加快“營(yíng)改增”整體步伐。加快對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)以外的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，盡快取消油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)身份限制，充分體現(xiàn)稅法公平性，維護(hù)稅法統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。油氣田企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)辦稅人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，充分掌握稅法知識(shí)，最大限度避免因認(rèn)知錯(cuò)誤導(dǎo)致的增值稅業(yè)務(wù)處理錯(cuò)誤，從而更大程度地降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）跨省（區(qū)）油氣田企業(yè)增值稅征管主體不一致問(wèn)題的解決辦法

充分考慮跨省區(qū)油氣田企業(yè)增值稅管理的特殊性，對(duì)財(cái)稅[2009]8號(hào)《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》中跨省區(qū)油氣田企業(yè)增值稅具體管理模式進(jìn)行明確，以適應(yīng)特殊管理模式下的稅收征管。如：對(duì)跨省區(qū)油氣田企業(yè)采取總部登記，成員單位及生產(chǎn)地所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的方式，企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的增值稅向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的同時(shí)，申報(bào)系統(tǒng)按照分稅比例自動(dòng)生成其他各省及縣申報(bào)數(shù)據(jù)，企業(yè)按照申報(bào)表，向所涉及各省生產(chǎn)地稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅款。

（作者單位：中石油長(zhǎng)慶油田分公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)處）