論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

鮑秋菊

摘要：內(nèi)部審計(jì)是單位管理的重要內(nèi)容，提高單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有助于單位資產(chǎn)安全完整，提高會計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，同時(shí)也有助于提高單位管理質(zhì)量和管理效率。本文圍繞內(nèi)部審計(jì)，介紹了內(nèi)部審計(jì)相對于外部審計(jì)而言所獨(dú)有的基本特征，分析了影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素，并重點(diǎn)圍繞如何提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是指由單位或者部門在內(nèi)部成立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對單位或者部門的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指單位內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)相關(guān)活動時(shí)，不存在對內(nèi)部審計(jì)客觀性、公正性產(chǎn)生不利影響的各種利益沖突的狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是其履行監(jiān)督職責(zé)、切實(shí)發(fā)揮監(jiān)管職能、樹立實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的保障，也是內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)的特征。

一、內(nèi)部審計(jì)的基本特征

跟政府審計(jì)以及會計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)相比較，內(nèi)部審計(jì)有其獨(dú)特的特征，主要有以下幾個(gè)方面。

1.服務(wù)的內(nèi)向性

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的著力點(diǎn)是推動和促進(jìn)本單位的經(jīng)濟(jì)效益提升以及經(jīng)營管理水平的提高。因此內(nèi)部審計(jì)在管理角色上既屬于本單位的審計(jì)監(jiān)督部門，同時(shí)也屬于依據(jù)單位管理者要求提供相關(guān)咨詢和信息支持的服務(wù)部門。內(nèi)部審計(jì)一般來講負(fù)責(zé)的對象是本單位的管理者，正是基于此，服務(wù)內(nèi)向性成為內(nèi)部審計(jì)最基本的特征。

2.審計(jì)程序的相對簡化

按照審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行過程中可以劃分為規(guī)劃、實(shí)施、終結(jié)、后續(xù)審計(jì)等。不過內(nèi)部審計(jì)對本單位情況比較熟悉，也使得內(nèi)部審計(jì)在具體實(shí)施過程中各階段的程序都進(jìn)行了簡化。比如內(nèi)部審計(jì)的規(guī)劃階段都是結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門的日常工作來開展，這使得規(guī)劃階段工作量得到了簡化，一般都是結(jié)合上級領(lǐng)導(dǎo)和本單位實(shí)際情況來制訂審計(jì)計(jì)劃并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施，而內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施階段所需要的材料也大都是源于內(nèi)部審計(jì)人員的日常工作積累。

3.審計(jì)范圍的廣泛性

內(nèi)部審計(jì)是為單位內(nèi)部管理服務(wù)的，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中會涉及到單位管理的各個(gè)方面。從內(nèi)部審計(jì)的管理內(nèi)容來看，內(nèi)部審計(jì)既需要對單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，也需要對單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，既可以進(jìn)行事前審計(jì)也可以進(jìn)行事后審計(jì)。同時(shí)既可以圍繞單位管理進(jìn)行建設(shè)性審計(jì)，也可以進(jìn)行防護(hù)性審計(jì)。一般都是圍繞單位管理者的管理需求來開展內(nèi)部審計(jì)工作。

4.審計(jì)工作的相對獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施也需要圍繞國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定來開展，在監(jiān)督評價(jià)單位的經(jīng)營管理活動以及財(cái)務(wù)收支狀況時(shí)也需要保持獨(dú)立性，這一點(diǎn)跟外部審計(jì)是具有一致性的。但是內(nèi)部審計(jì)跟外部審計(jì)在獨(dú)立性上也存在著差異，獨(dú)立性相比較于外部審計(jì)而言要低一些。這主要是由于內(nèi)部審計(jì)無論是從機(jī)構(gòu)設(shè)置還是審計(jì)人員組成上都是屬于單位本身，在很大程度上受制于單位管理層的約束，這會對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。尤其是在國家利益跟單位利益之間發(fā)生矛盾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性更是會受到單位管理者的制約和影響。

5.審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性

由于內(nèi)部審計(jì)部門屬于單位的組成部門，內(nèi)部審計(jì)人員也是本單位的工作人員，因而在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)可以隨時(shí)結(jié)合本單位管理需要實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)查找問題。既可以在本單位管理者領(lǐng)導(dǎo)下，結(jié)合單位管理需求開展必要的內(nèi)部審計(jì)，也可以圍繞單位管理實(shí)際，及時(shí)掌握和了解單位管理狀況和經(jīng)營效益，對管理中出現(xiàn)的問題及時(shí)查找起因，并在此基礎(chǔ)上及時(shí)向相關(guān)部門負(fù)責(zé)人或者單位管理者進(jìn)行匯報(bào)溝通，以便及時(shí)采取切實(shí)有效的措施，糾正問題，推動單位科學(xué)發(fā)展。

6.對本單位內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)

依靠對本單位內(nèi)部控制情況制度和落實(shí)情況的監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計(jì)部門可以在此基礎(chǔ)上及時(shí)查找問題，通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)查找差距，為單位提升管理水平、完善日常管理提供必要的支持，強(qiáng)化單位內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的重要職能，這也在很大程度上體現(xiàn)出了內(nèi)部審計(jì)所具有的對單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的基本特征。

二、影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是其發(fā)揮職能的必要前提，但在管理實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性常常會受到各種因素的制約和影響。具體來講，主要有以下幾個(gè)方面。

1.內(nèi)部審計(jì)部門和機(jī)構(gòu)本身缺少獨(dú)立性

按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會所發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)指的是負(fù)責(zé)本單位監(jiān)督機(jī)構(gòu)的控制和審計(jì)工作的治理層和管理層。在內(nèi)部審計(jì)工作中，其獨(dú)立性在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)委員會。內(nèi)部審計(jì)委員會的獨(dú)立性在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性中占有重要地位，而內(nèi)部審計(jì)委員會人員構(gòu)成是確保內(nèi)部審計(jì)委員會發(fā)揮獨(dú)立性審計(jì)職能的基礎(chǔ)和前提。但是在實(shí)踐中，我國的內(nèi)部審計(jì)委員會人員構(gòu)成往往結(jié)構(gòu)比較單一，委員會成員相互之間難以形成切實(shí)有效的制約機(jī)制和關(guān)系。

2.內(nèi)部審計(jì)人員自身缺少必要的獨(dú)立性

正是由于現(xiàn)行的管理機(jī)制，在內(nèi)部審計(jì)人員定位上不到位，很大程度上使得內(nèi)部審計(jì)人員缺少必要的獨(dú)立性。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)人員大都是由單位的管理人員或者會計(jì)人員兼任。這樣一種管理人員組成常常會使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序以及最后出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都會受到單位管理層的影響，難以保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開展工作。同時(shí)，部分單位管理層對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)思想不重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門人員組成不穩(wěn)定，人員組成過于精簡，內(nèi)部審計(jì)人員在前途發(fā)展上存在障礙等，這些都會在很大程度上制約內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)人員在本質(zhì)上是單位的職工，他們的工資福利等都會受到本單位管理者的影響。這樣一種經(jīng)濟(jì)上的不獨(dú)立會使得內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)必然會存在過多的思想顧慮，難以保障其監(jiān)督評價(jià)職能的充分發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)人員往往會出于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，對單位出現(xiàn)的違反規(guī)定的授權(quán)、批準(zhǔn)行為視而不見或者表現(xiàn)出無能為力等狀況，極大地影響到內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)的獨(dú)立性。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上缺少必要的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)部門要開展審計(jì)工作就需要充足的審計(jì)經(jīng)費(fèi)來作為保障。內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)工作獨(dú)立性也要求其工作經(jīng)費(fèi)在來源上充足有保障，同時(shí)不受被審計(jì)對象的控制和影響。只有這樣才能夠確保內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)獨(dú)立性。但是在實(shí)踐中，跟國家審計(jì)和會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)部門在經(jīng)費(fèi)上既沒有財(cái)政保障，同時(shí)也沒有獨(dú)立的審計(jì)收入作為經(jīng)費(fèi)來源，內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)費(fèi)支出一般都是來源于企業(yè)的管理費(fèi)用，同時(shí)也沒有嚴(yán)格規(guī)定經(jīng)費(fèi)的具體來源，這就會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)在支出上受管理層的影響較大，并且隨意性也比較大。不少內(nèi)部審計(jì)部門常常會面臨著審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足的狀況，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，甚至出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，無法實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的問題，對內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮造成很大不利影響。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的建議措施

1.進(jìn)一步健全完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

強(qiáng)化法規(guī)建設(shè)是提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要保障。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的開展主要是依據(jù)審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等進(jìn)行的，僅僅是屬于規(guī)定的層面，并沒有上升到法律的層面，這也導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)在開展工作時(shí)獨(dú)立性難以得到切實(shí)保障。應(yīng)當(dāng)健全完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，明確內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的法規(guī)體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)集成并進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性、權(quán)威性、必要性以及獨(dú)立性，對內(nèi)部審計(jì)人員的具體職責(zé)和權(quán)益進(jìn)行明確表達(dá)，制定相適應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和章程，依靠法律形式規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、地位、結(jié)構(gòu)和層次等。

2.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

進(jìn)一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)有助于提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。需要結(jié)合公司治理，完善董事會制度以及監(jiān)事會制度，提升公司管理中對于內(nèi)部審計(jì)的需求，在此基礎(chǔ)上提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得到切實(shí)保障。

3.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上要確保部門的獨(dú)立性，不能隸屬于任何相關(guān)部門，將單位的內(nèi)部審計(jì)部門跟審計(jì)委托部門相分離，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。并提高內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的地位，保障內(nèi)部審計(jì)人員的工作自由，可以實(shí)施廣泛的內(nèi)部審計(jì)工作。

4.提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，一方面，內(nèi)部審計(jì)部門需要結(jié)合單位管理實(shí)踐和相關(guān)規(guī)章制度要求，對內(nèi)部審計(jì)人員的工作行為進(jìn)行必要的約束和規(guī)范，形成良好的工作氛圍，積極遵守內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性準(zhǔn)則，提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和自律性；另一方面，強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，明確單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)、會計(jì)、財(cái)稅等方面的學(xué)習(xí)，提高專業(yè)技能，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展提供保障。

（作者單位：安徽省阜陽市第六人民醫(yī)院醫(yī)保辦）