關(guān)于我國(guó)增值稅稅制問題的思考

許海闊

(陜西理工學(xué)院體育學(xué)院，陜西 漢中 723000)

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關(guān)于我國(guó)增值稅稅制問題的思考

許海闊

(陜西理工學(xué)院體育學(xué)院，陜西 漢中 723000)

摘要：增值稅是目前流轉(zhuǎn)稅的一大稅種,是我國(guó)財(cái)政收入的主要來源。但我國(guó)現(xiàn)行增值稅,無論是在稅制上,還是在征收管理方面,與理想的成熟型增值稅相比,仍有較大差距。進(jìn)一步深化我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革的出路在于適當(dāng)降低稅率，擴(kuò)寬稅基，適度放開抵扣標(biāo)準(zhǔn)和征收范圍，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的真正轉(zhuǎn)變。加快增值稅的正式立法，提高法律級(jí)次并形成強(qiáng)有力的增值稅相關(guān)保障機(jī)制，正確應(yīng)對(duì)組織增值稅收入與結(jié)構(gòu)性減稅之間的矛盾，構(gòu)建新型增值稅體系。本文就此從增值稅轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大征收范圍、完善納稅主體制度等方面建議對(duì)現(xiàn)行增值稅制度進(jìn)行改革和完善。

關(guān)鍵詞：增值稅稅制；問題；建議

1現(xiàn)行的增值稅制的問題

1.1增值稅管理未完全實(shí)現(xiàn)依法治稅。

目前增值稅最高為國(guó)務(wù)院分布的行政法規(guī)《條例》，而且主要使用的是國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的行政規(guī)章及稅收規(guī)范性文件，法律級(jí)次很低。我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間較短，單純強(qiáng)調(diào)完善稅制很難到位，某些方面越“完善”，漏洞越多，越“完善”就越會(huì)使原有的稅制結(jié)構(gòu)受到嚴(yán)重侵蝕，相互間矛盾重重，影響了增值稅制優(yōu)勢(shì)的充分發(fā)揮。對(duì)稅收政策上的某些變化，似乎有“盲目”和“輕率”之嫌，使原有增值稅制顯得支離破碎，給稅政管理帶來了一定難度，如各種各樣的補(bǔ)充規(guī)定、通知，臨時(shí)性的政策變更和政策優(yōu)惠等，文件隨意性很大，甚至是對(duì)《條例》的否定。這種“修修補(bǔ)補(bǔ)”的現(xiàn)象，在征管實(shí)踐中，加大了執(zhí)法的隨意性，稍不謹(jǐn)慎，不是被納稅人鉆了政策的空子，就是被納稅人推上了“被告席”。如現(xiàn)行政策規(guī)定銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨等，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。而《條例》中并未規(guī)定納稅人如果購(gòu)進(jìn)的是舊固定資產(chǎn)或者舊貨就不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，此規(guī)定是基于現(xiàn)階段在金稅工程防偽稅控系統(tǒng)中無法開具增值稅專用發(fā)票而制定的，在稅收征管中使用法律依據(jù)不夠充分。

1.2稅款抵扣存在問題

我國(guó)增值稅的計(jì)算采取憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法，即采用憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行扣稅來計(jì)算增值稅。這種計(jì)稅方法不僅科學(xué)、簡(jiǎn)便易行，而且是一種能最及時(shí)地計(jì)算應(yīng)納增值稅額并允許增值稅使用多檔稅率的方法。但我國(guó)現(xiàn)行增值稅在稅款抵扣上卻存在問題。主要表現(xiàn)為在我國(guó)增值稅征稅范圍上，對(duì)勞務(wù)方面僅限于加工、修理修配勞務(wù)，其他勞務(wù)服務(wù)則征營(yíng)業(yè)稅。雖然營(yíng)業(yè)稅整體稅負(fù)低，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但在扣稅上，現(xiàn)行增值稅的扣稅憑證并不局限于增值稅專用發(fā)票，對(duì)無法取得專用發(fā)票的廢舊物資收購(gòu)企業(yè)，以及向農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等未征收增值稅的行業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)時(shí)，可以憑收購(gòu)發(fā)票、普通發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而收購(gòu)發(fā)票、普通發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票的管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，其業(yè)務(wù)的真實(shí)性很難證明(實(shí)際上有很多是虛開的)，從而造成很大漏洞，稅款流失嚴(yán)重。

1.3征收范圍過窄，破壞了增值稅“鏈條”式管理完整性。

對(duì)規(guī)范的增值稅制度而言，征稅范圍越寬，覆蓋面越廣，就越能確保增值稅運(yùn)行機(jī)制的暢通無阻，最大限度地發(fā)揮增值稅的職能作用，就越能徹底解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，就越有利于提高增值稅管理的效率。我國(guó)現(xiàn)行增值稅和征稅范圍雖然涵蓋了所有貨物銷售和工業(yè)性加工、修理修配勞務(wù)，卻未將與貨物交易密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)以及其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征稅范圍，而是另行征收營(yíng)業(yè)稅。這帶來了一系列的問題：一是導(dǎo)致增值稅貨物銷售與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條的“中斷”，從而削弱了增值稅制通過“環(huán)環(huán)相扣”的抵扣鏈條發(fā)揮其對(duì)各環(huán)節(jié)的內(nèi)在制約作用。二是鏈條“中斷”處的征稅范圍難以劃分，是征增值稅還是征營(yíng)業(yè)稅，稅企之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)之間容易出現(xiàn)爭(zhēng)議，納稅人往往自由選擇稅種，加大了稅收征管的難度，影響了稅務(wù)行政效率。

1.4治稅環(huán)境嚴(yán)峻

借鑒各國(guó)增值稅改革的經(jīng)驗(yàn)，增值稅管理需要有一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，包括立法程度、納稅意識(shí)、執(zhí)法責(zé)任、管理水平等，社會(huì)環(huán)境又包括內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。就我國(guó)推行增值稅所面臨的社會(huì)環(huán)境而言，還有待于進(jìn)一步改善。首先，從內(nèi)部來說，執(zhí)法人員的責(zé)任意識(shí)較為淡薄，隨意性比較大，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象還很普遍，主要表現(xiàn)為少數(shù)稅務(wù)執(zhí)法人員在增值稅管理工作中，有章不循，有的甚至徇私枉法，內(nèi)外勾結(jié)，共同作案。其次，從外部來說，全社會(huì)依法納稅和依法治稅的觀念還不強(qiáng)，具體表現(xiàn)在有些納稅人偷騙增值稅的動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈，稅務(wù)違法案件有增無減，特別是少數(shù)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)隨意干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，甚至指使、縱容偷騙國(guó)家稅款的違法行為。增值稅管理所面臨的社會(huì)環(huán)境不完善，對(duì)強(qiáng)化和改進(jìn)增值稅管理十分不利。

2改革現(xiàn)行增值稅稅制的若干建議

2.1加快開展增值稅征管的立法工作，規(guī)范征納行為。

目前我國(guó)增值稅征管工作缺乏級(jí)次相對(duì)較高的相關(guān)法律支持，現(xiàn)在的依據(jù)仍然是修訂后的增值稅暫行條例，屬于國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)，因此為增值稅立法，提高增值稅的權(quán)威性與穩(wěn)定性是增值稅轉(zhuǎn)型改革全面開展的重要工作之一，應(yīng)通過增值稅立法保護(hù)增值稅的征收權(quán)與扣稅權(quán)不受侵犯，即除稅法規(guī)定的增值稅免稅項(xiàng)目外都必須依法征稅，凡是稅法規(guī)定的應(yīng)扣稅和退稅項(xiàng)目都必須依法進(jìn)行扣稅和退稅，從而保障增值稅征扣稅機(jī)制的連貫性和嚴(yán)密性，保證稅制的剛性和穩(wěn)定。同時(shí)應(yīng)大力提高稅務(wù)工作者與納稅人的素質(zhì)，使依法納稅觀念深入人心，把日常的稅收征管工作與依法納稅精神結(jié)合起來，保證企業(yè)依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法監(jiān)管，促進(jìn)法治社會(huì)和諧、有序、健康發(fā)展。

2.2調(diào)整現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策。

盡量避免對(duì)中間環(huán)節(jié)商品給予增值稅減免等優(yōu)惠政策，只在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)給予免稅，縮小優(yōu)惠范圍或嚴(yán)格控制優(yōu)惠對(duì)象的方式給予政策上的扶持。這樣才能將減免稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲降到最小程度，使增值稅發(fā)揮它的中性效應(yīng)，不妨礙生產(chǎn)的順利進(jìn)行，同時(shí)保持上下游行業(yè)之間稅負(fù)的公平，但實(shí)踐中區(qū)分最終環(huán)節(jié)與中間環(huán)節(jié)是非常困難的，增值稅免稅零稅率的適用環(huán)節(jié)處于商品流通鏈條的最末端也即消費(fèi)環(huán)節(jié)時(shí)，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生正面影響，對(duì)增值稅環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)在制約機(jī)制影響最小，所帶來的扭曲效應(yīng)也最小，最好的辦法也是最終的辦法，仍是對(duì)所的商品和勞務(wù)全面征稅。對(duì)一些確實(shí)存在困難的企業(yè)應(yīng)采取財(cái)政返還、對(duì)確實(shí)需要扶持的產(chǎn)品或項(xiàng)目，如支持節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，可采取先征后返的方式，確保增值稅鏈條的完整。

2.3加快增值稅試點(diǎn)地區(qū)及擴(kuò)圍，覆蓋面盡可能地廣泛。

最大限度地將最終消費(fèi)品納入征稅范圍，涵蓋原材料、制造、批發(fā)、零售等各個(gè)商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在一定程度上避免了不同稅種在征收管理上的交叉重疊，可以有效降低增值稅的征收成本，有利于對(duì)稅源的監(jiān)控和管理，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)籌集財(cái)政收入的目標(biāo)。可將交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)全部納入增值稅征稅范圍，解決貨物與勞務(wù)稅收政策不統(tǒng)一問題，逐步消除重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。對(duì)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)改征增值稅后，其購(gòu)進(jìn)貨物勢(shì)必索要增值稅專用發(fā)票，斷裂的發(fā)票鏈條被連接起來，其上游納稅人再無法隱匿收入，其自身的成本也因增值稅專用發(fā)票比對(duì)監(jiān)控措施而變得可控可查，偷逃企業(yè)所得稅的幾率降低；其下游的企業(yè)購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或建筑勞務(wù)憑取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣范圍完整了也就避免了稅負(fù)不均問題。

2.4減少增值稅稅率檔次。

比較理想的是設(shè)置兩檔稅率，包括一檔基本稅率和一檔零稅率，基本稅率適用所有的應(yīng)稅商品和勞務(wù)，當(dāng)商品和勞務(wù)出口時(shí)適用零稅率。如果同一納稅人所生產(chǎn)的不同產(chǎn)品適用不同稅率，一方面納稅人可能會(huì)將高稅率產(chǎn)品按照低稅率申報(bào)納稅，導(dǎo)致納稅人因辨別產(chǎn)品各自適用稅率而增加申報(bào)成本，而且增加了納稅人偷逃稅的可能性，同時(shí)導(dǎo)致納稅人因適用稅率錯(cuò)誤而增加遭受稅法懲罰的可能性，相應(yīng)的增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)查處偷逃稅的行政成本；另一方面也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)因多檔稅率而面臨的一系列征管問題，增加稅收征管成本。采用單一稅率能降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的遵從成本，避免對(duì)不同稅目設(shè)定不同稅率而影響生產(chǎn)者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和消費(fèi)者消費(fèi)選擇。

2.5加強(qiáng)現(xiàn)代化征管制度建設(shè)

計(jì)算機(jī)征管和稽核可以大大提高征管工作質(zhì)量和效率。要?jiǎng)?chuàng)造條件，加快計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核。建設(shè)國(guó)家稅務(wù)總局和各地稅務(wù)部門繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快“金稅工程”建設(shè)，并組織專家設(shè)計(jì)和完善相應(yīng)的軟件，擴(kuò)大聯(lián)網(wǎng)面，對(duì)于一定數(shù)額以上的抵扣聯(lián)必須進(jìn)機(jī)交叉稽核，有新問題的立即進(jìn)行人工稽核，對(duì)納稅人購(gòu)、用、存以及納稅申報(bào)全部納入計(jì)算機(jī)管理，以減少發(fā)票管理和稅收征管相脫節(jié)的現(xiàn)象。稅務(wù)稽查和征管有同等重要地位，有必要充實(shí)稽核和檢查隊(duì)伍的力量，增加人員，同時(shí)提高稽查干部的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。還要增加資金投入，改善交通、通訊等稽查工具和辦公設(shè)施，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)稽查范圍。

中圖分類號(hào):F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1671-1602(2016)04-0065-02