淺析電子商務稅收

王淑玲

(云南麗江師范高等?？茖W校，云南 麗江 674100)

淺析電子商務稅收

王淑玲

(云南麗江師范高等?？茖W校，云南 麗江 674100)

摘要：電子商務時代對稅收制度帶來了巨大挑戰(zhàn)，電子商務對稅收公平原則、稅收中性原則及稅收效率原則造成了沖擊，現(xiàn)行的稅收理論不適應電子商務形式所產(chǎn)生的問題，當今的電于技術水平跟不上電于商務發(fā)展現(xiàn)狀所產(chǎn)生的問題。可以通過積極參與制定有關電子商務的法律、法規(guī)、制度以及相應的實施細則，與相關部門合作，實施多方監(jiān)控，建立網(wǎng)上交易經(jīng)營主體工商注冊、稅務登記制度，基于訂單管理的數(shù)據(jù)分析控制模式，對電商行業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策來優(yōu)惠電子商務稅收。

關鍵詞：電子商務；稅收；挑戰(zhàn)；策略

1電子商務時代下帶來的稅收挑戰(zhàn)

1.1電子商務對稅收公平原則、稅收中性原則及稅收效率原則造成了沖擊。對實然問題的爭議主要在于：即使已經(jīng)明確了國家應該對電子商務征稅，事實上是否具備了可以對其課稅的實質(zhì)性條件。依據(jù)主體及營業(yè)規(guī)模的不同，電子商務模式可以分為三類：企業(yè)對企業(yè)(B2B)、企業(yè)對消費者(B2C)以及消費者對消費者(C2C)。前兩類皆涉及到有正規(guī)營業(yè)執(zhí)照和經(jīng)營實體的企業(yè)，故對其征稅在技術上無太大難度。有爭議的主要集中在C2C經(jīng)營模式，因其涉及的交易雙方皆為個人，大部分賣方?jīng)]有經(jīng)過正式登記，經(jīng)營規(guī)模也較小。對其征稅在稅收征管上來說，難度非常之大。應然之爭和實然之爭是對電商征稅這一問題討論的兩個階段，其側(cè)重點各有不同。從本質(zhì)上講，電商征稅爭議的背后是當前經(jīng)濟發(fā)展應注重效率還是注重公平的發(fā)展方式之爭，也是市場化改革中稅收諸多問題爭議的再次顯現(xiàn)。

1.2現(xiàn)行的稅收理論不適應電子商務形式所產(chǎn)生的問題。電子商務稅收征管的問題在于，沒有工商注冊，也就沒有稅務注冊，傳統(tǒng)的以票控稅模式出現(xiàn)了困難，稅務登記制度無法適應互聯(lián)網(wǎng)+經(jīng)濟的發(fā)展。首先，納稅義務人難以界定：對于由境外向境內(nèi)提供服務、境內(nèi)向境外提供出口的這類電子商務企業(yè)，由于交易雙方隱匿了身份、地址和交易行為，在互聯(lián)網(wǎng)上只有服務器、網(wǎng)站和網(wǎng)上賬號，整個交易過程完全是在網(wǎng)上完成，買賣雙方難以明確。第二，納稅地點難以確定：由于電子商務的交易活動往往沒有固定的物理交易場所，使得納稅地點具有很強的流動性和隨意性，服務器、賣方、支付方、物流所在地等可能都處在不同的位置，稅務機關往往無法像對傳統(tǒng)交易活動那樣準確地確認納稅人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地。第三，征稅對象的認定存在模糊性：下載電子音樂或電子書，是按服務業(yè)征稅還是按產(chǎn)品征收增值稅，目前沒有嚴格界定。

1.3當今的電于技術水平跟不上電于商務發(fā)展現(xiàn)狀所產(chǎn)生的問題。(1)無紙化貿(mào)易對傳統(tǒng)的稅收稽查方法提出了挑戰(zhàn)；(2)電子貨幣的發(fā)行，影響了傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法；(3)電子商務必要的保密措施為稅務機關的課稅增加了難度；(4)電子商務技術發(fā)展的不平衡可能造成新的稅務不平衡。

2電子商務時代的稅收策略

2.1積極參與制定有關電子商務的法律、法規(guī)、制度以及相應的實施細則，與相關部門合作，實施多方監(jiān)控?，F(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對新興的網(wǎng)絡貿(mào)易的約束已顯得力不從心，應及時對由于電子商務的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅種、稅目等問題實時進行調(diào)整。稅務機關應聯(lián)合財政、金融、工商、海關、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務運作規(guī)律及應對電子商務稅收問題的解決方案，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡，實現(xiàn)電子商務信息共享，解決電子商務數(shù)據(jù)信息的可控性處理，建立符合電子商務要求的稅收征管體系。

2.2建立網(wǎng)上交易經(jīng)營主體工商注冊、稅務登記制度。在現(xiàn)有的稅務登記制度中，應增加關于電子商務的稅務登記管理條款。積極推行電子商務稅務登記制度，即納稅人在辦理了網(wǎng)上交易申請、登記手續(xù)之后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，取得固定的網(wǎng)上稅務登記號，所有從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個人，凡建有固定網(wǎng)站的都必須向稅務機關申報網(wǎng)址、經(jīng)營內(nèi)容等資料，納稅人的稅務登記號碼和稅務主管機關必須明顯展示在其網(wǎng)站首頁上。作為提供網(wǎng)上交易平臺的電子商務運營商，在受理單位和個人的網(wǎng)上交易申請時，還應要求申請人提供工商營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證傳真件，并向工商機關和稅務機關進行驗證。這樣既可從戶籍管理的出發(fā)點確保稅收監(jiān)管初步到位，同時也有利于提高網(wǎng)上交易的信用度。

2.3基于訂單管理的數(shù)據(jù)分析控制模式。電子商務流程的一個核心接入點為訂單環(huán)節(jié)，消費者根據(jù)想要購買的商品在平臺中下單，商家對下單情況進行確認發(fā)貨，平臺對商家及消費者的訂單履行情況進行監(jiān)督，支付、物流等輔助功能也都以訂單的有效與否來進行配套，電子商務平臺對參與的B2C企業(yè)都具有較為完善的訂單管理系統(tǒng)，訂單管理服務器中記載有非常完備的業(yè)務交易信息，包括訂單狀態(tài)、商品、價格、付款情況等數(shù)據(jù)。首先，由國稅總局層面獲取一定時期內(nèi)電子商務平臺的訂單匯總信息，形成訂單原始數(shù)據(jù)庫，借助大數(shù)據(jù)分析方法，形成訂單匹配信息；其次，遵循風險管理的理念，通過對同一納稅人的訂單匹配信息與自主申報信息進行比對后，形成涉稅風險疑點，并根據(jù)疑點大小排序后下發(fā)分級應對。

2.4對電商行業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策。目前我國電子商務市場有多種運營模式，電商經(jīng)營主體的規(guī)模大小不一，質(zhì)量參差不齊。因此，要根據(jù)電商主體的不同規(guī)模和稅負能力實行差別征稅?，F(xiàn)階段，電子商務對于促進就業(yè)起著重要的作用，如果國家對電子商務市場實行嚴苛的稅收措施，將不利于該行業(yè)的發(fā)展和個人創(chuàng)業(yè)。因此，對電子商務市場主體征稅要適度，以此鼓勵創(chuàng)業(yè)和保護中小企業(yè)的發(fā)展。而且，在立法層面上，大多數(shù)國家對電子商務實行減、免稅政策，因此我國可以借鑒其他國家的做法，對電子商務實行稅收優(yōu)惠政策。例如，將符合條件的網(wǎng)店認定為增值稅小規(guī)模納稅人，實行4%的低稅率；在營業(yè)稅的征收方面，對規(guī)模較小的網(wǎng)店劃定營業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負擔；再如，我國可以將電子商務征稅納入現(xiàn)行稅收征管體系，再綜合國內(nèi)外探索和研究的經(jīng)驗，對電子商務市場實行暫緩征收，從而促進電商行業(yè)在初期的發(fā)展。

課題：2015年麗江市科技局計劃項目“電子商務環(huán)境下麗江旅游經(jīng)濟發(fā)展研究”課題論文。

參考文獻：

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[2]白彥鋒,張琦.我國電子商務稅收稽征問題探討[J]. 稅務研究,2014(02).

[3]李云. 淺議云旅游[J]. 商場現(xiàn)代化,2012(04).

中圖分類號:F713

文獻標志碼：A

文章編號：1671-1602(2016)12-0079-01