解讀2014年版企業(yè)所得稅年度納稅申報表之企業(yè)基礎(chǔ)信息表

王玉娟+黃敏慧

摘要：納稅人需要按照最新企業(yè)所得稅申報表的要求進(jìn)行2015年的企業(yè)所得稅匯算清繳，本文主要提醒納稅人重視新申報表中增加的《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》，同時指出該表填報的要點。

關(guān)鍵詞：2014年版企業(yè)所得稅年度納稅申報表 ?企業(yè)基礎(chǔ)信息表

015年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始，納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》（以下簡稱“新申報表”）進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。新申報表新增了表A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》，該表為必填表，內(nèi)容涵蓋納稅人應(yīng)自行披露的納稅人注冊資本、所屬行業(yè)、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、會計政策和主要股東及對外投資等基本信息。納稅人應(yīng)當(dāng)首先填報該表，該表與后續(xù)報表關(guān)系密切。

新申報表在設(shè)計時充分吸收了國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)[2014]27號、國發(fā)[2014]50號）的思想。例如新申報表增加的《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》，就方便了納稅人辦稅。企業(yè)可以自行判斷是否符合小型微利優(yōu)惠條件，不需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，只需要在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，在《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”“所屬行業(yè)”等信息?？梢姡闲⌒臀⒗麅?yōu)惠條件的企業(yè)在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時只履行備案手續(xù)，不需要另行備案?！镀髽I(yè)基礎(chǔ)信息表》要求納稅人填報的信息不但是判斷納稅人是否符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的重要依據(jù)，而且為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)的企業(yè)所得稅征收管理提供必要的信息。因此，新申報表既簡化了納稅人的備案手續(xù)，又減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)事前的管理工作。這種征管模式不但減輕了納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，而且強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的事中和事后管理。因此，納稅人在進(jìn)行2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填報《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》。筆者就納稅人在填報《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》過程中的關(guān)鍵點進(jìn)行分析說明。

一、按照納稅填報時段選擇正確的申報方式

《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》按照納稅人填報的時段分為三類，即“正常申報”“更正申報”和“補(bǔ)充申報”。在申報期內(nèi)，納稅人可以選擇“正常申報”或者“更正申報”填報;申報期結(jié)束后，納稅人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)以前年度企業(yè)所得稅申報錯誤，納稅人選擇“補(bǔ)充申報”。在申報期內(nèi)納稅人第一次申報采用“正常申報”，在申報期內(nèi)納稅人對已申報內(nèi)容進(jìn)行更正采用“更正申報”。在申報期內(nèi)納稅人采用“正常申報”或者“更正申報”，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會對納稅人征收稅款滯納金或者加收利息;在申報期結(jié)束后納稅人進(jìn)行“補(bǔ)充申報”，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對納稅人征收稅款滯納金或者加收利息。納稅人無論進(jìn)行“更正申報”還是“補(bǔ)充申報”，新申報表都要求納稅人將所有的報表數(shù)字重新完整地填報一次。

二、《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報的要點

《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》主要包括：基本信息、主要會計政策和估計、企業(yè)主要股東及對外投資三部分內(nèi)容。下面對這三部分內(nèi)容填報的要點進(jìn)行分析說明。

（一）基本信息填報的關(guān)鍵點

1.“102注冊資本”的填報。該項需要納稅人填報的是在工商登記機(jī)關(guān)登記“注冊資本”而不是會計賬簿中“實收資本”記錄金額?！吨腥A人民共和國公司法（2013修訂）》（簡稱新公司法）規(guī)定：“注冊資本是指公司向公司登記機(jī)關(guān)登記的出資額，即經(jīng)登記機(jī)關(guān)登記確認(rèn)的資本”?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》中規(guī)定：“實收資本是企業(yè)各投資者實際投入的資本”。新公司法規(guī)定，企業(yè)登記時對注冊資本有兩種模式——實繳制與認(rèn)繳制?！皩嵗U制”是要求企業(yè)設(shè)立時其注冊資本金需要一次性到位，當(dāng)前僅有外資銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、金融租賃公司、貸款公司、證券公司、期貨公司和保險公司等27個行業(yè)，設(shè)立公司時，必須將全部注冊資本金一次投資到位?！罢J(rèn)繳制”是指注冊資本金不需要一次投資到位，可以根據(jù)公司章程規(guī)定的時間分期投資。因此，如果投資者采用“實繳制”，注冊資本等于“實收資本”，但是，如果企業(yè)采用“認(rèn)繳制”，企業(yè)的“實收資本”可能小于等于注冊資本。但是納稅人是以注冊資本而不是實收資本承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用公司法若干問題的規(guī)定》（法釋[2008]6號，法釋[2014]2號修訂）第二十二條規(guī)定：公司解散時，股東尚未繳納的出資均應(yīng)作為清算財產(chǎn)。股東尚未繳納的出資，包括到期應(yīng)繳未繳的出資，以及依照公司法第二十六條和第八十條的規(guī)定分期繳納尚未屆滿繳納期限的出資。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)納稅人的“注冊資本”的歷年變化，監(jiān)測納稅人是否存在隱藏或轉(zhuǎn)移財產(chǎn)逃避繳納稅款的行為，為稅務(wù)稽查提供線索，提高稅收征收管理的效率。

2. “103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”的填報。該項應(yīng)根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011）標(biāo)準(zhǔn)來填報納稅人的行業(yè)代碼。如所屬行業(yè)代碼為7010的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，納稅人必須填報表A105010《視同銷售和房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)表》中第21至29行;所屬行業(yè)代碼為06**至50**，屬于工業(yè)企業(yè)，按照工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，填寫其他行業(yè)代碼，按照其他企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件;所屬行業(yè)代碼為66**的銀行業(yè)，67**的證券和資本投資，68**的保險業(yè)，填報表A101020《金融企業(yè)支出明細(xì)表》、表A102020《金融企業(yè)支出明細(xì)表》和表A105120《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》;所屬行業(yè)代碼為2760的生物藥品制造業(yè)，所屬行業(yè)代碼為35**的專用設(shè)備制造業(yè)，所屬行業(yè)代碼為37**的鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，所屬行業(yè)代碼為39**的計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，所屬行業(yè)代碼為40**的儀器儀表制造業(yè)，所屬行業(yè)代碼為63**—65**的信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，可以填報表A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》。

3.“104從業(yè)人數(shù)”的填報。該項填報納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)。小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)對“從業(yè)人數(shù)”都有規(guī)定。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69 號），“從業(yè)人數(shù)應(yīng)按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，即指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式為：月平均值=（月初值+月末值）÷2，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12”。

4.“105資產(chǎn)總額（萬元）”的填報。該項填報納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬元，小數(shù)點后保留2位小數(shù)。

（二）“主要會計政策和估計”填報的要點

1.“206固定資產(chǎn)折舊方法”的填報。該項要求納稅人根據(jù)實際會計核算的方法選擇年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和其他方法。企業(yè)所得稅法規(guī)定固定資產(chǎn)一般按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。稅法上的直線法就是會計上的年限平均法，會計和稅法沒有差異。但是稅法對采用加速折舊方法規(guī)定非常嚴(yán)格。因此，如果納稅人在填報“206固定資產(chǎn)折舊方法”上選擇工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和其他方法，就應(yīng)當(dāng)填報表A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》和表A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》，分析填報會計上的加速折舊方法是否符合稅法上加速折舊的規(guī)定。

2.“207存貨成本計價方法”的填報。根據(jù)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，納稅人可以選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法這三種存貨計價方法，納稅人不得對存貨采用后進(jìn)先出法。納稅人存貨成本計價方法會計上選擇加權(quán)平均法、個別計價法，會計和稅法不存在差異，但是若選擇毛利率法、零售價法、計劃成本法等，有可能存在會稅差異，納稅人應(yīng)當(dāng)分析填報表A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》。

3.“208壞賬損失核算方法”的填報。會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在會計核算時可以選擇備抵法和直接核銷法。但是稅法對企業(yè)發(fā)生的壞賬損失采取的是直接轉(zhuǎn)銷法，同時稅法上規(guī)定除特殊行業(yè)（例如保險公司、期貨行業(yè)、金融企業(yè)、證券行業(yè)和中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）外資產(chǎn)不得計提減值準(zhǔn)備。因此當(dāng)納稅人會計上采用備抵法核算壞賬損失時，納稅人應(yīng)當(dāng)分析填報表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》、表A105091《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》和表A105120《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》。

（三）“企業(yè)主要股東及對外投資情況”填報的關(guān)鍵點

1.“301企業(yè)主要股東（前5位）”的填報。該項是在本企業(yè)投資最多的前五位股東的信息。需要注意三點：第一，如果是自然人投資的，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為自然人，證件種類是身份證或護(hù)照，證件號碼是身份證號或護(hù)照號;第二，如果是單位投資的，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)按其登記注冊類型填報，證件種類是稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證，證件號碼是納稅人識別號或組織機(jī)構(gòu)代碼號;第三，國外非居民企業(yè)證件種類和證件號碼可不填報。

2.“302對外投資（前5位）”的填報。該項是本企業(yè)在中國境內(nèi)投資金額按照由多到少的順序填報前5位的被投資者的信息。需要注意的地方與“301企業(yè)主要股東（前5位）”相同。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對比以前年度“企業(yè)主要股東及對外投資情況”發(fā)現(xiàn)本企業(yè)對內(nèi)對外投資的變動情況，分析企業(yè)是否存在增資、減資、撤資、用貨幣資產(chǎn)或者非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利潤的情形，進(jìn)而分析稽查風(fēng)險。X