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    企業(yè)集權(quán)管理模式下內(nèi)部審計研究與探討

    2016-02-18 15:00:57易湘玲
    中國總會計師 2015年10期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計企業(yè)

    易湘玲

    摘要:企業(yè)的發(fā)展需要自身的內(nèi)部監(jiān)督控制和風(fēng)險意識的提高,而內(nèi)部審計就是企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制,在當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展變化的情況下,內(nèi)部審計職能和作用是否能夠充分發(fā)揮,直接關(guān)系到企業(yè)的健康發(fā)展。本文以XD集團(tuán)內(nèi)部審計的具體做法為例,將其成功的經(jīng)驗介紹給同行業(yè)企業(yè)集團(tuán),以期能夠?qū)ζ溆兴鶐椭?/p>

    關(guān)鍵詞:企業(yè) 集權(quán)管理模式 內(nèi)部審計

    XD集團(tuán)被譽為電工產(chǎn)品的搖籃和民族工業(yè)的脊梁,是國家重大技術(shù)裝備國產(chǎn)化基地。2014年實現(xiàn)銷售收入128億元。集團(tuán)所轄全資子公司11家,控股公司8家,參股公司10家;總資產(chǎn)293億元,凈資產(chǎn)50億元,在職員工11000人。XD集團(tuán)屬于完全競爭類企業(yè)。XD集團(tuán)公司集權(quán)管理模式定位為:集團(tuán)總部為戰(zhàn)略決策、投資決策、監(jiān)督管控中心,專注于戰(zhàn)略管理、資本運作、風(fēng)險管控、財務(wù)管控、監(jiān)督協(xié)調(diào)等職能。日常生產(chǎn)經(jīng)營管理職能全部交由下屬公司行使,充分發(fā)揮和提升其市場營運能力,形成母子公司職能定位明晰、機構(gòu)精簡、監(jiān)管有效、充滿活力的管控平臺?,F(xiàn)將XD集團(tuán)監(jiān)督職能的內(nèi)部審計工作做法介紹如下。

    一、內(nèi)部審計目的、范圍、職責(zé)

    內(nèi)部審計,是公司內(nèi)部獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來維護(hù)公司整體利益。

    審計范圍:公司所屬全資子公司、控腔公司、占主導(dǎo)地位的參股公司、事業(yè)部、分公司,以及有財務(wù)收支行為的內(nèi)部機構(gòu)。對集團(tuán)所屬單位預(yù)算執(zhí)行和決算進(jìn)行審計;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動審計;投資技術(shù)改造更新維護(hù)審計;內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行審計及內(nèi)部控制評價;國家財經(jīng)法規(guī)和公司規(guī)章制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計;其他專項審計。

    內(nèi)部審計職責(zé):審計部是公司審計管理工作的歸口管理部門,受董事長分管領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)督,并對其負(fù)責(zé)。對各單位年度經(jīng)營計劃完成情況審計,對各單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計,總經(jīng)理辦公會會議決定的有關(guān)事項進(jìn)行專項審計;參與基建工程項目的招議標(biāo)評審及驗收工作,確定基建工程招標(biāo)項目的標(biāo)底價格,對資產(chǎn)處置實行審計監(jiān)督,并對資產(chǎn)處置價格進(jìn)行確認(rèn),對竣工項目進(jìn)行結(jié)算審計;開展公司內(nèi)部控制活動,實施內(nèi)部控制測評,編制公司內(nèi)控自評報告;對審計中發(fā)現(xiàn)的管理問題實施審計問責(zé),提出考核處罰建議,并責(zé)成被審計單位限期整改,對整改事項進(jìn)行跟蹤、核實和驗收;對審計中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)、違規(guī)、違法行為,向集團(tuán)紀(jì)檢監(jiān)察部門報告;負(fù)責(zé)外聘中介機構(gòu)對公司重大事項進(jìn)行審計,配合政府審計機關(guān)或監(jiān)管部門對公司進(jìn)行審計檢查。

    二、內(nèi)部審計人員職業(yè)規(guī)范

    審計人員從事內(nèi)部審計活動時,應(yīng)當(dāng)遵循“依法、獨立、客觀、公正”的原則,認(rèn)真履行職責(zé)。審計人員應(yīng)當(dāng)誠實、守信、廉潔、正直,不得歪曲事實,不得隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題;不得進(jìn)行缺少證據(jù)支持的判斷;不得做誤導(dǎo)性或者含糊的陳述;不得利用職權(quán)謀取私利;不得因為偏見、利益沖突而影響職業(yè)判斷。

    審計人員從事內(nèi)部審計活動時如遇下列情況應(yīng)當(dāng)及時報告審計部長:與被審計單位存在直接利益關(guān)系;與被審計單位存在長期合作關(guān)系;與被審計單位管理層有密切的私人關(guān)系;遭受來自組織內(nèi)部和外部的壓力;審計范圍受到限制。審計部長采取下列措施保障內(nèi)部審計的客觀性:提高審計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn);選派適當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T參加審計項目,并進(jìn)行適當(dāng)分工;采用工作輪換的方式安排審計項目及審計組;當(dāng)審計人員的客觀性受到嚴(yán)重影響且無法采取適當(dāng)措施降低影響時,停止實施有關(guān)業(yè)務(wù),并及時向董事長報告。

    審計人員應(yīng)當(dāng)具備下列專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗:審計、會計、財務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計、管理、工程造價、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、法律和信息技術(shù)等專業(yè)知識;語言文字表達(dá)、問題分析、審計技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能;必要的實踐經(jīng)驗及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷;應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎,合理運用職業(yè)判斷:對實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)所獲取的信息保密,非因有效授權(quán)、法律規(guī)定或其他合法事由不得披露;通過后續(xù)教育和職業(yè)實踐提高職業(yè)技能。

    審計部長接受公司董事長領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督,并對董事長負(fù)責(zé):建立合理、有效的內(nèi)部審計管理體系;結(jié)合實際情況組織審計工作;對審計質(zhì)量實施有效控制,建立指導(dǎo)、監(jiān)督、分級復(fù)核和糾錯制度;建立激勵約束機制,對審計人員的工作進(jìn)行考核、評價和獎懲。

    審計人員或?qū)徲嫴块L利用在實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)牟取不正當(dāng)利益,或者有悖于法律法規(guī)、公司規(guī)定及職業(yè)道德的行為按公司相關(guān)制度處罰。

    三、審計操作基本要求

    審計部根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)編制年度審計計劃。審計人員根據(jù)年度審計計劃確定審計項目,編制審計項目方案:被審計單位、項目的名稱;審計目標(biāo)和范圍;審計內(nèi)容和重點;審計程序和方法;審計起止日期;審計公告;審計項目名稱;被審計單位名稱或者被審計人員姓名;審計范圍和審計內(nèi)容;審計時間;需要被審計單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求;審計組組長及審計組成員名單;審計部應(yīng)當(dāng)在實施審計三個工作日前,向被審計單位或者被審計人員送達(dá)審計通知書。被審計單位接到審計通知書后,應(yīng)當(dāng)做好接受審計事項安排,包括:單位業(yè)務(wù)活動概況;內(nèi)部控制、風(fēng)險管理體系的設(shè)計及運行情況;財務(wù)、會計資料、財產(chǎn)物資管理臺賬;單位規(guī)章制度、重要的合同協(xié)議、會議記錄;其他與項目審計方案有關(guān)的重要情況;審計人員辦公作業(yè)場地;審計人員與被審計單位有關(guān)人員見面會;審計事項協(xié)調(diào)聯(lián)絡(luò)人;審計查證配合、資料補充解釋溝通,對審計意見和審計建議的反饋;審計資料提供真實性聲明承若;對審計人員評價。

    內(nèi)部審計人員在審計工作中應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿,審計工作底稿目的是為編制審計報告提供依據(jù)。內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是完整、記錄清晰、結(jié)論明確,客觀地反映項目審計方案的編制及實施情況,以及與形成審計結(jié)論、意見和建議有關(guān)的所有重要事項。審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強對審計工作底稿的現(xiàn)場復(fù)核。審計項目完成后,應(yīng)當(dāng)及時對審計工作底稿進(jìn)行分類整理、編號、歸檔、保管。內(nèi)部審計人員在實施審計業(yè)務(wù)中,通過實施審計程序獲得審計證據(jù)。獲取的審計證據(jù)方式:書面證據(jù);實物證據(jù);視聽證據(jù);電子證據(jù);口頭證據(jù);環(huán)境證據(jù)。可以采用審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計算方法獲取審計證據(jù)。審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、可靠性和充分性,且足以支持審計結(jié)論、意見和建議。對于被審計單位有異議的審計證據(jù),內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實,如有必要,應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章,內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期。

    內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人與被審計單位管理層就審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)問題、初步審計結(jié)論、意見、建議進(jìn)行積極有效地溝通。溝通目的是提高審計結(jié)果的客觀性、公正性,并取得被審計單位的理解和認(rèn)同。溝通一般采取書面或者口頭方式。審計部應(yīng)當(dāng)在審計報告正式提交之前書面向被審計單位發(fā)送溝通意見函。如果被審計單位對審計結(jié)果有異議,審計項目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實和答復(fù)。

    審計人員在實施必要的審計程序后,及時出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)包括審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論、審計意見和審計整改建議。審計報告的編制應(yīng)當(dāng)符合下列要求:實事求是、不偏不倚地反映被審計事項的事實;要素齊全、格式規(guī)范,完整反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題;邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡明扼要、易于理解;充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平,對于重要事項應(yīng)當(dāng)重點說明;針對被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的主要問題或者缺陷提出可行的改進(jìn)建議,并要求被審計單位在規(guī)定的期限內(nèi)整改;審計項目負(fù)責(zé)人出具審計報后應(yīng)組織內(nèi)部評審,審計報告經(jīng)審計部長復(fù)核簽署后報送公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)的審計報告,分送被審計單位(被審計人)、紀(jì)檢監(jiān)察部、組織部、紀(jì)委書記、總經(jīng)理、黨委書記、董事長、審計部存檔;已經(jīng)出具的審計報告如果存在重要錯誤或者遺漏,審計部應(yīng)當(dāng)及時更正,并將更正后的審計報告提交給原審計報告接收者。

    四、經(jīng)營管理審計

    經(jīng)營管理審計包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。經(jīng)營管理審計包括:貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署,推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況;遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律情況;企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果;有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況;重大經(jīng)濟(jì)決策情況;企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況,以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況;國有資本保值增值和收益上繳情況;重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況;企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運轉(zhuǎn)情況,以及財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況;厲行節(jié)約反對浪費和職務(wù)消費等情況;對所屬單位的監(jiān)管情況;履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況,以及本人遵守有關(guān)從業(yè)廉潔規(guī)定情況;對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況;其他需要審計的事項。

    經(jīng)營管理審計方法:審計人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性、審計風(fēng)險和審計成本,選擇與審計對象、審計目標(biāo)及審計評價標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的績效審計方法,以獲取相關(guān)、可靠和充分的審計證據(jù)。數(shù)量分析法,對經(jīng)營管理活動相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算得到結(jié)果;比較分析法,通過分析比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系趨勢或者比率獲取證據(jù);因素分析法,查找產(chǎn)生影響的因素,并分析各個因素的影響方向和影響程度;量本利分析法,分析業(yè)務(wù)量、成本和利潤三者之間變量關(guān)系;標(biāo)桿法,內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動進(jìn)行比較;數(shù)學(xué)模型法,以線性規(guī)劃為工具,比較決策單元之間的相對效率;目標(biāo)成果法,實際目標(biāo)完成程度;公眾評價法,即通過專家評估、公眾問卷及抽樣調(diào)查等方式,評價目標(biāo)實現(xiàn)程度。

    經(jīng)營管理審計評價:審計評價分為定量評價與定性評價。定量評價主要從管理角度進(jìn)行評價:經(jīng)營管理活動經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的信息是否真實、可靠;經(jīng)營管理活動的人、財、物、信息、技術(shù)等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當(dāng)性和節(jié)約性;經(jīng)營管理活動既定的相關(guān)發(fā)展規(guī)劃、年度計劃和責(zé)任制考核目標(biāo)實現(xiàn)程度,以及未能實現(xiàn)既定目標(biāo)的情況及其原因;研發(fā)、財務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售等主要業(yè)務(wù)活動的效率;計劃、決策、指揮、控制及協(xié)調(diào)等主要管理活動的效率;經(jīng)營管理活動預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的實現(xiàn)情況。定性評價主要從執(zhí)行法規(guī)制度進(jìn)行評價:法律法規(guī)、政策和決策部署執(zhí)行情況;被審計人,未經(jīng)民主決策程序,直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟(jì)事項,并造成國家利益重大損失、企業(yè)資產(chǎn)(資源)嚴(yán)重?fù)p失浪費;疏于監(jiān)管,致使分管部門和單位發(fā)生重大違紀(jì)違法問題或者造成重大損失浪費等后果;其他失職、瀆職的行為。

    審計項目負(fù)責(zé)人在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后,出具審計報告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的內(nèi)容主要包括:被審計單位的基本情況、被審計人的任職及分工情況;發(fā)展規(guī)劃、年度計劃和責(zé)任制考核目標(biāo)完成情況;審計發(fā)現(xiàn)問題的事實及有關(guān)依據(jù);審計處理意見和整改建議。審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)重大事項且涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項,可以不征求被審計人及其所在單位的意見,審計部長或?qū)徲嬳椖控?fù)責(zé)人可以直接向主管領(lǐng)導(dǎo)和紀(jì)檢監(jiān)察部門報告,請求按規(guī)定程序處理,不在審計報告中反映。

    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用:組織部門作為干部考核、任免和獎懲的重要依據(jù);紀(jì)檢監(jiān)察部門作為查處違紀(jì)違法行為的依據(jù);有關(guān)管理部門對審計結(jié)果反映的典型性、普遍性、傾向性問題及時進(jìn)行研究,并將其作為采取有關(guān)措施,完善有關(guān)制度規(guī)定的參考依據(jù);人力資源部門作為績效考核兌現(xiàn)的依據(jù);審計部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果情況通報、責(zé)任追究、整改落實、結(jié)果公告提出審計建議,采取措施,健全制度,加強管理。

    五、工程審計

    工程項目審計包括:工程項目預(yù)算審計和工程結(jié)算審計。工程項目審計實行三級審計程序:凡工程項目審計由工程建設(shè)單位初審、財務(wù)部復(fù)審、審計部終審。工程項目初審和復(fù)審后,再由內(nèi)部審人員對工程招標(biāo)、工程量、設(shè)計變更簽證、工程定額的套用、隱蔽驗收記錄、附屬工程、施工企業(yè)資質(zhì)、工程造價逐項審計,同時對監(jiān)理費、前期開發(fā)費用、工程管理相關(guān)費用審查。建設(shè)單位報送工程審計的資料主要包括:完整的施工圖、竣工圖;招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、補充文件;投標(biāo)文件、施工合同和補充協(xié)議;圖紙會審記錄、施工組織設(shè)計、會議紀(jì)要;設(shè)計變更單、工程聯(lián)系單及現(xiàn)場簽證;業(yè)主指定或自供的設(shè)備、材料型號、品牌;地基驗槽記錄、工程隱蔽記錄、施工日志,樁基檢測報告與驗收記錄;工程驗收單;招議標(biāo)確認(rèn)資料;其他與工程造價有關(guān)的所有資料;

    工程招標(biāo)審計:招標(biāo)公告范圍是否符合要求、是否違規(guī)邀請招標(biāo);招標(biāo)投標(biāo)文件要重點關(guān)注工程造價、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條款;評標(biāo)原則、評委的來源、人數(shù)、組成是否符合要求,與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人不得進(jìn)入相關(guān)項目的評標(biāo)委員會,已經(jīng)進(jìn)入的應(yīng)當(dāng)更換。工程量審計:應(yīng)對工程量竣工圖逐項審查,以施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量清單表,對照圖紙尺寸進(jìn)行計算審核,是否有混淆、高估冒算;對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實,必要時可采用現(xiàn)場丈量實測的方法。審查隱蔽驗收記錄:在審查隱蔽工程的價款時,要嚴(yán)格審查驗收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認(rèn)外,還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期,防止事后補辦記錄或編制虛假記錄。審查設(shè)計變更簽證:設(shè)計變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和修改圖紙,設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章,并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意,重大的設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批。審查工程定額的套用:審查工程所套用定額是否與應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符,分項工程預(yù)算的定額與設(shè)計文件是否相符,工程名稱、規(guī)格,計算單位是否一致。審查附屬工程:在審核竣工結(jié)算時,對列入建安主體的水、電、氣與室外配套的附屬工程,應(yīng)分別審核,防止施工費用的混淆、重復(fù)計算。審核施工企業(yè)資質(zhì):對掛靠的施工企業(yè)、無資質(zhì)等級的施工企業(yè),應(yīng)降低綜合單價及造價。審核工程合同:仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī),重點關(guān)注價格、付款、變更、索賠條款。

    工程結(jié)算審計報告出具后,審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)人員對審計報告進(jìn)行評審,經(jīng)審計部長簽署加蓋審計專用章后生效,交建設(shè)單位進(jìn)行賬務(wù)處理。

    六、內(nèi)部控制評價

    內(nèi)部控制的目的,是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制評價,是審計部門牽頭組織紀(jì)檢、財務(wù)、企業(yè)管理、人力資源、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、證券等部門組成評價工作組,對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

    內(nèi)部控制評價原則:全面性原則,評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行,涵蓋公司及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項;重要性原則,評價工作應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域;客觀性原則,評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況,如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。

    內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容:內(nèi)部環(huán)境評價,對公司組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等設(shè)計及實際運行情況進(jìn)行認(rèn)定和評價;風(fēng)險評估評價,是對日常經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、應(yīng)對策略等進(jìn)行認(rèn)定和評價;控制活動評價,對相關(guān)控制措施的設(shè)計和運行情況進(jìn)行認(rèn)定和評價;信息與溝通評價,對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務(wù)報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性認(rèn)定和評價;內(nèi)部監(jiān)督評價,對內(nèi)部監(jiān)督機制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價,關(guān)注監(jiān)事會、審計委員會、審計部等是否在內(nèi)部控制中發(fā)揮監(jiān)督作用。

    內(nèi)部控制評價分階段進(jìn)行:組成內(nèi)控評價工作組,負(fù)責(zé)測試與評價工作的組織協(xié)調(diào);制訂與評價工作方案,明確評價范圍和業(yè)務(wù)流程、具體要求、人員組織、進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容;實施現(xiàn)場測試,綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法獲取證據(jù),如實填寫評價工作底稿;認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷,對工作底稿進(jìn)行研究分析,對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定,并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷;匯總評價結(jié)果,內(nèi)部控制評價工作組結(jié)合日常檢查和專項檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況,對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核;編制內(nèi)部控制缺陷匯總表,提出認(rèn)定意見。

    內(nèi)部控制評價報告內(nèi)容:對內(nèi)部控制評價過程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行披露;董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明;內(nèi)部控制評價工作的總體情況;內(nèi)部控制評價的依據(jù);內(nèi)部控制評價的范圍;內(nèi)部控制評價的程序和方法;內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況;內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施;內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。

    七、審計問責(zé)

    審計的基本職能是監(jiān)督和評價,目的是發(fā)現(xiàn)問題,整改問題。審計問責(zé),是指公司審計部門對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動、法律法規(guī)和制度執(zhí)行以及內(nèi)部控制活動的真實性、合法性和有效性等進(jìn)行審計,并依據(jù)審計結(jié)果對被審計單位及相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行管理考核、經(jīng)濟(jì)處罰和提出處理處分建議的總稱。審計部對被審計單位進(jìn)行審計并出具審計報告。審計報告既要客觀地肯定成效,更要真實地揭示披露問題。審計問責(zé)應(yīng)遵循依紀(jì)依規(guī)、權(quán)責(zé)一致、教育與處罰相結(jié)合的原則。通過審計問責(zé),建立健全責(zé)任追究機制,強化責(zé)任意識,規(guī)范管理行為,促進(jìn)管理人員遵紀(jì)守法、勤勉盡職。同時,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核、績效評價、干部任免提供依據(jù)。

    相關(guān)部門依據(jù)審計報告中反映被審計單位的管理問題或違紀(jì)違規(guī)問題實施問責(zé):管理考核部門,對主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)弄虛作假、費用管理失控、內(nèi)部控制失效等,造成經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失,依照公司相關(guān)規(guī)定給予責(zé)任部門(或個人)考核扣分或經(jīng)濟(jì)上的處罰。紀(jì)檢監(jiān)察部門,對輕微違紀(jì)違規(guī)問題,應(yīng)根據(jù)不同情況,做出批評教育、誡勉談話處理,或者按照規(guī)定可以免予紀(jì)律處分;對重大問題或重要案件線索應(yīng)及時調(diào)查,構(gòu)成犯罪的,移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。黨委組織部門,對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不能完成的,進(jìn)行誡勉談話。對領(lǐng)導(dǎo)干部在重大事項決策上嚴(yán)重失誤、或發(fā)生重大管理問題、或造成重大損失和浪費的,提出組織處理或處分的意見。人力資源部門,對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員進(jìn)行績效評價與管理考核。審計部門,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果情況通報、采取措施收繳違規(guī)款項、健全制度、加強管理。實施問責(zé)部門應(yīng)當(dāng)聽取被問責(zé)部門的陳述和申辯,合理意見予以采納,并進(jìn)行問責(zé)事項調(diào)查。對于事實清楚、不需要進(jìn)行問責(zé)事項調(diào)查的,可以直接問責(zé),被問責(zé)部門不服的,向?qū)嵤﹩栘?zé)部門提出書面申訴,實施問責(zé)部門應(yīng)當(dāng)將申訴上報公司,由公司專題會議研究決定。

    八、對舞弊行為進(jìn)行檢查和報告

    舞弊行為,是指公司內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段,損害或者謀取公司利益,同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。舞弊行為分為損害公司經(jīng)濟(jì)利益的舞弊和謀取公司經(jīng)濟(jì)利益的舞弊。損害公司經(jīng)濟(jì)利益的舞弊:收受賄賂或者回扣;將正常情況下可以使公司獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人;貪污、挪用、盜竊公司資產(chǎn);使公司為虛假交易事項、虛假票據(jù)支付款項;故意隱瞞、錯報交易事項;泄露公司的商業(yè)秘密;其他損害公司經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。謀取公司經(jīng)濟(jì)利益的舞弊:支付賄賂或者回扣;出售不存在或者不真實的資產(chǎn);故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項,使財務(wù)報表使用者誤解而做出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策;隱瞞應(yīng)當(dāng)對外披露的重要信息;從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動;偷逃稅款;其他謀取公司經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

    審計人員在檢查和報告舞弊行為時保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎:具有識別、檢查舞弊的基本知識和技能,運用適當(dāng)?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷,確定審計范圍和審計程序,以檢查、發(fā)現(xiàn)和報告舞弊行為;發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時,應(yīng)及時向適當(dāng)公司主管報告,提出進(jìn)一步檢查的建議;內(nèi)部審計人員并非專業(yè)偵破人員,即使謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計程序,也很難發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為;審計人員應(yīng)當(dāng)評估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度,避免向可能涉及舞弊的人員提供信息或者被其所提供的信息誤導(dǎo);在舞弊檢查過程中,與公司適當(dāng)管理層、紀(jì)檢監(jiān)察人員、法律顧問及其他專家保持必要的溝通,以避免損害相關(guān)人員的合法權(quán)益。內(nèi)部審計人員完成必要的舞弊檢查程序后,出具相應(yīng)的審計報告,其報告內(nèi)容主要為:舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段、舞弊金額、檢查結(jié)論、處理意見、提出建議。

    (作者單位:湘電集團(tuán)有限公司)

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