國庫集中支付制度對事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

王彥華

（黑龍江省農(nóng)墾總局總醫(yī)院 黑龍江 哈爾濱）

國庫集中支付制度對事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

王彥華

（黑龍江省農(nóng)墾總局總醫(yī)院 黑龍江 哈爾濱）

國庫集中支付制度的提出對預(yù)算會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)用造成了很大的影響，而且也改變了預(yù)算會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中的推行環(huán)境，因此，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)需要進(jìn)行觀念和方式上的轉(zhuǎn)變從而配合國庫集中支付制度的推行。事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)管意識，在預(yù)算會(huì)計(jì)的一定范圍內(nèi)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而為科學(xué)有效地提高事業(yè)單位資金的使用效率提供助力，以此為基礎(chǔ)充分發(fā)揮事業(yè)單位的社會(huì)效益。

國庫集中支付制度；事業(yè)單位；預(yù)算會(huì)計(jì)

一、概述

我國的會(huì)計(jì)體系主要由兩個(gè)部分組成，其一是企業(yè)會(huì)計(jì)，其二是非營利組織會(huì)計(jì)，在非營利組織會(huì)計(jì)中包含著行政事業(yè)單位的預(yù)算類別會(huì)計(jì)，又稱為政府會(huì)計(jì)。隨著 十三五 規(guī)劃在2016年順利推進(jìn)，政府在財(cái)政體制方面的改革工作也開始進(jìn)入一個(gè)全新的階段，政府財(cái)政體制工作在國庫集中支付制度提出的基礎(chǔ)上進(jìn)一步得到了完善，不僅僅可以有效避免財(cái)政收入與支出出現(xiàn)混亂的局面，還可以有效規(guī)避徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

國庫集中支付制度的實(shí)施意味著各個(gè)政府單位單設(shè)賬號的時(shí)代已經(jīng)過去了，上級財(cái)政單位向下級單位的行政撥款也通過該賬戶進(jìn)行，使得政府的整個(gè)資金動(dòng)向都是透明且有跡可循的。國庫集中支付制度的頒布與實(shí)施深層次的推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)政方面的改革，加快了財(cái)政體制改革前進(jìn)的步伐。

二、國庫集中支付制度對事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

（1）配合國庫集中制度的順利頒布會(huì)計(jì)制度在一定程度上對預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生了影響。一項(xiàng)新政策的頒布到實(shí)施的過程中必然會(huì)經(jīng)歷很多不可控因素的干擾。國庫集中制度在頒布初期必然會(huì)使得預(yù)算會(huì)計(jì)出現(xiàn)無所適從的狀態(tài)。目前，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)預(yù)算管理仍然存在很多的問題，例如在對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)缺乏完整性和準(zhǔn)確性。固定資產(chǎn)購置時(shí)就應(yīng)當(dāng)計(jì)入會(huì)計(jì)賬簿中，與企業(yè)會(huì)計(jì)不同的是行政事業(yè)單位僅僅只需要計(jì)入固定資產(chǎn)的原值，會(huì)計(jì)期間的折舊攤銷并不計(jì)入事業(yè)單位的賬面上，這樣的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式使得事業(yè)單位一旦需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行查閱或者核銷，難以立刻了解固定資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值以及相關(guān)的減值準(zhǔn)備計(jì)提的資料。預(yù)算會(huì)計(jì)的核算不單單是以上內(nèi)容，還有很多類似的記賬方式，這不僅使得行政事業(yè)單位日常的運(yùn)營成本難以準(zhǔn)確估量，還使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督難以發(fā)揮應(yīng)有的效力。目前，預(yù)算會(huì)計(jì)在另一層面上可以稱之為預(yù)算報(bào)告，由于預(yù)算會(huì)計(jì)模式較為簡單，使得預(yù)算報(bào)告僅僅只能對行政事業(yè)單位的收入支出進(jìn)行預(yù)算決算的了解，難以全方位的對行政事業(yè)單位的日常運(yùn)營、財(cái)務(wù)狀況等相關(guān)資料進(jìn)行了解。國庫集中支付制度的推進(jìn)提出的要求，第一步就是擴(kuò)大會(huì)計(jì)預(yù)算的范圍。在國庫集中支付制度推行以前，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)預(yù)算僅僅局限于財(cái)政筆款，預(yù)算范圍較小，對整個(gè)事業(yè)單位的資金運(yùn)營難以準(zhǔn)確地把握和反映。但是 十三五 規(guī)劃的推進(jìn)對事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的推進(jìn)提出了更高的要求，政府投資不再僅僅采用單一的直接投資，開始逐漸向PPP模式發(fā)展，產(chǎn)生了間接控股的新形勢。

（2）國庫集中支付制度在一定程度上使會(huì)計(jì)預(yù)算的工作內(nèi)容產(chǎn)生了變動(dòng)。目前，單位賬面上反映的是該會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的收入和支出，卻對本應(yīng)負(fù)擔(dān)的收入支出并沒有加以考慮，這樣的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)使得事業(yè)單位在會(huì)計(jì)預(yù)算時(shí)難以較為準(zhǔn)確估量，造成誤判并形成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增加。例如，在會(huì)計(jì)預(yù)算時(shí)沒有將本應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債考慮進(jìn)去，必然使取得的可支配財(cái)政撥款低于實(shí)際收到的撥款，這使得事業(yè)單位的預(yù)算管理難以真正實(shí)施下去。由于收支情況的計(jì)量按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量，使得事業(yè)單位難以準(zhǔn)確的判斷該單位的收支狀況，對于收支的真實(shí)平衡難以準(zhǔn)確把握，做到預(yù)算信息的準(zhǔn)確可靠難度較大。目前，我國行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的具體實(shí)施是在總預(yù)算會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)核算仍然采用的是收入實(shí)現(xiàn)制，但是在對事業(yè)單位的經(jīng)營性收支采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制相較于權(quán)責(zé)發(fā)生制也有其優(yōu)點(diǎn)，計(jì)算簡便，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)難度較小，最為重要的是，收付實(shí)現(xiàn)制在提供現(xiàn)金指標(biāo)時(shí)更加準(zhǔn)確合理，因此可以更好地進(jìn)行現(xiàn)金管理，從而減少預(yù)算超支這類事件的發(fā)生。行政事業(yè)單位的主要目的是充分發(fā)揮其社會(huì)效益而不是經(jīng)濟(jì)效益，但是在目前的計(jì)量基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)核算卻很難反映該事業(yè)單位提供社會(huì)服務(wù)或者公共產(chǎn)品產(chǎn)生的社會(huì)效益情況，對于行政事業(yè)單位的改革和資源利用率的提高是不利的。而且，收付實(shí)現(xiàn)制難以準(zhǔn)確地對經(jīng)營性支出和資本性支出做出準(zhǔn)確的判斷，從而使得事業(yè)單位無法確定會(huì)計(jì)期間內(nèi)收入支出的具體情況。

三、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革的幾點(diǎn)建議

（1）事業(yè)單位預(yù)算管理模式的完善有效輔助國庫集中支付制度的實(shí)施。事業(yè)單位必須對會(huì)計(jì)預(yù)算的管理模式進(jìn)行完善和補(bǔ)充，以便對提高財(cái)政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平提供助力，從而使得國庫集中支付制度的推行不再受到預(yù)算會(huì)計(jì)的阻礙。在預(yù)算會(huì)計(jì)原有的收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上加入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效促進(jìn)國庫集中制度的實(shí)施，它可以進(jìn)一步的滿足公共財(cái)政體系的某些要求，在對資金的監(jiān)管方面也可以提供更多的幫助，這對于財(cái)政資金的規(guī)范使用有很深的現(xiàn)實(shí)意義。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅僅可以全面反映相關(guān)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)還可以有效增加財(cái)政資金的透明性，對于事業(yè)單位等以社會(huì)效益為主的行政單位可以更好地反映出其提供社會(huì)效益的情況，可以為事業(yè)單位的績效考核提供助力。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制不單單只對固定資產(chǎn)等管理形成良好的約束力度，真實(shí)反映出固定資產(chǎn)的消耗情況，還可以對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)存量進(jìn)行有效反映。

（2）在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為國庫集中支付制度實(shí)施的輔助工。由下級行政事業(yè)單位逐漸向上級事業(yè)單位擴(kuò)張，逐步采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，從基層的事業(yè)單位開始，在會(huì)計(jì)預(yù)算時(shí)適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，然后逐漸向上級事業(yè)單位進(jìn)行擴(kuò)展，但是在對經(jīng)費(fèi)的核算上仍然可以采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這是更具經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況進(jìn)行分類考核的。除此之外，在事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算方面，應(yīng)當(dāng)盡可能地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，究其原因主要是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)占據(jù)了事業(yè)單位資產(chǎn)的很大一部分，必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊減值以期可以在賬面上準(zhǔn)確反映其現(xiàn)實(shí)價(jià)值與數(shù)量規(guī)模情況。而且，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入可以對事業(yè)單位的債務(wù)情況進(jìn)行梳理，將所有負(fù)債反映在會(huì)計(jì)賬面上，不僅可以有效避免政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，還可以使得政府有效地對債務(wù)清償進(jìn)行科學(xué)決策。

在完善事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)調(diào)控的基礎(chǔ)上不能忽視了預(yù)算會(huì)計(jì)的管理工作以及會(huì)計(jì)預(yù)算在事業(yè)單位的正常運(yùn)作中所起到的關(guān)鍵性作用。事業(yè)單位仍然需要高度重視會(huì)計(jì)預(yù)算管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作并將預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)管作用進(jìn)行強(qiáng)化，不單單只進(jìn)行定期檢查，還要講不定期檢查與此相結(jié)合，從而對事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行完善，樹立事業(yè)單位的服務(wù)理念。除此之外，還應(yīng)當(dāng)完善對事業(yè)單位的資金預(yù)算編制，利用目前的監(jiān)管體制進(jìn)行財(cái)政資金支出的有效約束，在加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度的基礎(chǔ)上，對預(yù)算執(zhí)行的過程中進(jìn)行有效的監(jiān)管，從而可以明確預(yù)算管理在事業(yè)單位中的核心地位。在預(yù)算執(zhí)行之后還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)政資金使用情況的清查與復(fù)核，從而在一定程度上完善會(huì)計(jì)預(yù)算的全面性，也可以起到會(huì)計(jì)預(yù)算的監(jiān)督作用，有效防止徇私舞弊或事業(yè)單位工作人員的貪污行為。

1.劉娟.淺談國庫集中支付制度對行政事業(yè)類預(yù)算會(huì)計(jì)的影響.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2015(12).

2.趙紅玉.淺析國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響.經(jīng)營管理者,2014(7). (責(zé)任編輯：劉海琳)

三、完善信用管理配套制度，確保應(yīng)收賬款的回收

（1）設(shè)立信用管理機(jī)構(gòu)和人員?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)信用社會(huì)，信用被視為企業(yè)的一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)，凡是誠信經(jīng)營的企業(yè)都能得到政府部門、其他企業(yè)、普通民眾的廣泛認(rèn)可。企業(yè)信用管理體系的完善，不僅可以為應(yīng)收賬款的收回提供信用管理，還可以用于自身的信用建設(shè)，評估各部門業(yè)績、獲取信貸資金等方面。企業(yè)應(yīng)意識到信用管理的重要性，設(shè)立單獨(dú)的信用管理部門，配備專門的信用管理人員，做好信用管理工作，為整個(gè)社會(huì)信用的建設(shè)添磚加瓦。

（2）制定信用管理制度。企業(yè)應(yīng)制定配套的信用管理制度，為做好信用管理工作提供制度保障。首先，需要明確信用管理部門的職責(zé)與權(quán)限，與各部門之間的分工合作關(guān)系，制定信用管理人員培訓(xùn)與考核機(jī)制，促使相關(guān)人員認(rèn)真完成信用管理工作。其次，需要企業(yè)信用管理部門建立信用檔案管理制度，明確檔案的內(nèi)容，信息的處理方式，并不斷調(diào)整細(xì)化信用評價(jià)體系指標(biāo)、完善信用預(yù)警機(jī)制，使之更符合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況。最后，需要優(yōu)化信用管理流程，既要確保信用評價(jià)的有效執(zhí)行，又要避免繁復(fù)冗長的審批過程，盡量縮短客戶的等待時(shí)間，保證信用管理制度高效快捷。

參考文獻(xiàn)

1.王欣蘭，張婉瑩.哈爾濱鴻運(yùn)公司信用政策及應(yīng)收賬款管理研究.中國管理信息化，2015（06）.

2.孟圓.M公司應(yīng)收賬款管理研究.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016（01）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）