無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)的影響研究

梁紅俊

(山西水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山西 運(yùn)城）

無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)的影響研究

梁紅俊

(山西水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山西 運(yùn)城）

無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)創(chuàng)造知識(shí)價(jià)值的主要推力之一，合理的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)計(jì)量企業(yè)的賬面利潤(rùn)有很大的促進(jìn)作用。針對(duì)國(guó)內(nèi)科技型企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)方式存在的問(wèn)題，建立了一個(gè)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方式與會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)之間的關(guān)系研究模型，以范圍的確認(rèn)與計(jì)量方式的確認(rèn)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方式的兩個(gè)變量要素，提出無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)影響的原假設(shè)。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)30家科技企業(yè)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)表明，無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方式對(duì)賬面業(yè)績(jī)存在較大影響，科學(xué)合理的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方式可以真實(shí)反映企業(yè)業(yè)績(jī)表現(xiàn)。

無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)確認(rèn)；會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)

一、概述

當(dāng)前國(guó)內(nèi)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)不再局限于設(shè)備、廠(chǎng)房等固定資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)，而是更傾向于以智力資本為主的無(wú)形資產(chǎn)之間的競(jìng)爭(zhēng)。特別是在互聯(lián)網(wǎng)崛起后，更是加劇了人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)地位的重視，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和制定發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程中也開(kāi)始關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的效用。

二、研究現(xiàn)狀

1.國(guó)外研究現(xiàn)狀

國(guó)外學(xué)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究主要集中在對(duì)定義無(wú)形資產(chǎn)以及其確認(rèn)與計(jì)量等方面，試圖找到合理的確認(rèn)方式。Avery（1942）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)在同種行業(yè)的企業(yè)比較愿意選取同樣的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方法，這樣方便對(duì)其進(jìn)行測(cè)量，在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中將其進(jìn)行單獨(dú)披露。Amir與Lev（1996）對(duì)移動(dòng)通訊業(yè)進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的非財(cái)務(wù)指數(shù)與沒(méi)有確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)之間存在一定的相關(guān)性。Lev和Sougiannis（1996）在研究過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)研發(fā)投入呈現(xiàn)正向相關(guān)性。但是，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)重視程度還不是很高，導(dǎo)致對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與測(cè)量等問(wèn)題系統(tǒng)的研究還不是很多。

2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

隨著國(guó)內(nèi)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷成熟，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位也開(kāi)始受到學(xué)者們的重視，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的理論研究相比，國(guó)內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)的研究要晚許多，前期主要是在淺層面的研究，正式的研究主要開(kāi)始于20世紀(jì)90年代。國(guó)內(nèi)學(xué)者黃靜（2012）依據(jù)國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵、確認(rèn)與計(jì)量方式進(jìn)行了修訂，并對(duì)其提出完善的建議。司占峰（2012）指出無(wú)形資產(chǎn)存在確認(rèn)范圍有限、計(jì)量方式單一等問(wèn)題，并提出改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)系統(tǒng)。崔也光和趙迎（2013）對(duì)我國(guó)高新技術(shù)行業(yè)上市公司無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，提出了明確無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，并為計(jì)量方式的完善提出可操作性的決策。

3.國(guó)內(nèi)外研究綜述

通過(guò)歸納國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)的研究不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)外學(xué)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究隨著無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的重要性的不斷增強(qiáng)而不斷提升。從簡(jiǎn)單地形容無(wú)形資產(chǎn)是一種智慧資本，到科學(xué)合理的對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和歸類(lèi)，進(jìn)而到人力資源、客戶(hù)以及管理能力進(jìn)行分析，不斷深化對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)方面的研究，但是在系統(tǒng)性研究上還存在著一定的研究空間。國(guó)內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)的研究要晚于西方國(guó)家，無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方面的研究與國(guó)際保持一致的同時(shí)還存在一定的特殊性，取得了一定的研究成果，但還存在一定的問(wèn)題，研究范圍還主要集中于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與測(cè)量方面，深入性探討無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與會(huì)計(jì)績(jī)效的研究還相對(duì)較少。因此，研究范圍有待于進(jìn)一步拓寬。

三、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)的影響研究

1.研究假設(shè)

對(duì)于最小縱坡，城市道路規(guī)范對(duì)其規(guī)定為不宜小于0.3%，與公路相同。公路由于兩側(cè)不設(shè)側(cè)分帶可以采用橫向排散的方式解決排水問(wèn)題，因此，在平原地區(qū)，尤其是在長(zhǎng)江中下游等沖擊平原地區(qū)，公路會(huì)采用小于0.3%的縱坡，甚至平坡。

依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)理論研究發(fā)現(xiàn)，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)主要包括范圍的確認(rèn)與計(jì)量方式的確認(rèn)。其中范圍確認(rèn)這可以分為內(nèi)部資產(chǎn)的確認(rèn)、認(rèn)證標(biāo)識(shí)使用權(quán)的確認(rèn)、網(wǎng)絡(luò)域名的確認(rèn)以及企業(yè)商譽(yù)的確認(rèn)四個(gè)要素；計(jì)量確認(rèn)可以分為計(jì)量?jī)r(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境的確認(rèn)。有研究指出無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與企業(yè)業(yè)績(jī)具有顯著的正向相關(guān)性。即無(wú)形資產(chǎn)范圍確認(rèn)的越廣、計(jì)量方式越合理企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)?cè)礁撸谑强梢蕴岢霰疚牡脑僭O(shè)：

H：無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)顯著正向影響著企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)。

H1：無(wú)形資產(chǎn)范圍確認(rèn)正向影響著企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)。

H2：無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量確認(rèn)正向影響著企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)。

2.變量界定與模型設(shè)計(jì)

為了便于實(shí)證分析將無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)要素與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)進(jìn)行界定，解釋變量無(wú)形資產(chǎn)范圍的確認(rèn)與計(jì)量方式的確認(rèn)這兩個(gè)要素分別設(shè)定為IAF與IAJ；被解釋變量企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)界定為ASP。依據(jù)國(guó)外學(xué)者Aboody等人提出的價(jià)值關(guān)聯(lián)性的理論，以及國(guó)內(nèi)檢驗(yàn)無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)績(jī)效的方法，本文選用結(jié)構(gòu)模型的方法去檢驗(yàn)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)兩者之間的關(guān)聯(lián)性，基于變量界定以及本文的原假設(shè)，可以構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)關(guān)系的結(jié)構(gòu)模型，具體如下：

在模型（2）中1是指無(wú)形資產(chǎn)范圍確認(rèn)評(píng)價(jià)要素的常數(shù)項(xiàng)，2是指無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量確認(rèn)評(píng)價(jià)要素的常數(shù)項(xiàng)；（ii=1，2，3）是指無(wú)形資產(chǎn)范圍確認(rèn)評(píng)價(jià)要素之間的關(guān)聯(lián)系數(shù)，是指無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量確認(rèn)評(píng)價(jià)要素之間的關(guān)聯(lián)系數(shù)是指無(wú)形資產(chǎn)范圍確認(rèn)評(píng)價(jià)要素的殘差2項(xiàng)是指無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量確認(rèn)評(píng)價(jià)要素的殘差項(xiàng)WYQ與QSQ分別是指無(wú)形資產(chǎn)范圍確認(rèn)中的內(nèi)部資產(chǎn)的確認(rèn)、認(rèn)證標(biāo)識(shí)使用權(quán)的確認(rèn)、網(wǎng)絡(luò)域名的確認(rèn)以及企業(yè)商譽(yù)的確認(rèn)；JLJ與JLE分別指無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量確認(rèn)中的計(jì)量?jī)r(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境的確認(rèn)。

基于本文構(gòu)建的原假設(shè)以及構(gòu)建的兩個(gè)結(jié)構(gòu)模型，可以將無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)影響關(guān)系構(gòu)建成結(jié)構(gòu)圖形，具體結(jié)構(gòu)圖形見(jiàn)下圖1所示：

圖1 變量結(jié)構(gòu)圖形

在圖1中e1～e6分別代表NZQ、RSQ、WYQ、QSQ、JLJ與JLE測(cè)量項(xiàng)的估計(jì)誤差值；t1是會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)的測(cè)量殘差值。

3.樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源

本文的樣本對(duì)象主要選取國(guó)內(nèi)2012年30家上市的科技公司，主要是基于科技企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)占據(jù)總資產(chǎn)的比重達(dá)60%以上，因此選擇此類(lèi)企業(yè)去研究無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)的關(guān)系更具備一定的代表性。

本文實(shí)證的數(shù)據(jù)的搜集，解釋變量數(shù)據(jù)主要是來(lái)源于對(duì)30家科技公司的管理層以及相關(guān)研究專(zhuān)家，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍的確認(rèn)與計(jì)量方式的確認(rèn)要素指標(biāo)的打分；會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)值主要選自于2012年國(guó)內(nèi)證監(jiān)會(huì)的行業(yè)分類(lèi)里的科技產(chǎn)業(yè)類(lèi)上市公司，剔除某些數(shù)據(jù)不全以及數(shù)據(jù)異常的科技企業(yè)，包括無(wú)形資產(chǎn)凈值是零的上市公司。最終得到30家科技企業(yè)上市公司樣本，會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)主要選自于這些公司對(duì)外披露的數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)庫(kù)網(wǎng)站中的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的處理主要選用數(shù)據(jù)分析軟件與SPSS17.0與AMOS17.0。

四、實(shí)證檢驗(yàn)與假設(shè)分析

1.驗(yàn)證性因子分析

在進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)之前需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍確認(rèn)與無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量確認(rèn)的測(cè)量項(xiàng)目，以及會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)的數(shù)據(jù)的可信度進(jìn)行驗(yàn)證。這就需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證性因子分析，一般情況下，驗(yàn)證性因子分析結(jié)果中綜合信度系數(shù)值如果在0.7之上，就可判定各個(gè)要素的測(cè)度信度相對(duì)較好。將回收數(shù)據(jù)帶入數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析軟件中，具體因子驗(yàn)證性分析結(jié)果見(jiàn)表1所示：

表1 驗(yàn)證性因子分析

依據(jù)表1中各個(gè)要素的檢驗(yàn)結(jié)果可以看出，各要素綜合信度值都在0.8之上滿(mǎn)足大于0.7的規(guī)則，而且克朗巴哈（Cronbach）系數(shù)的值都超出0.7，充分解釋了解釋變量測(cè)度量表的可信性相對(duì)較好。

在檢驗(yàn)了解釋變量的可信性可以接受之后，需要對(duì)其的有效度進(jìn)行驗(yàn)證，這樣才可以真實(shí)的反映實(shí)證結(jié)果。通常情況下，提出的AVE平均方差值都需要在超過(guò)0.5的情境下，才能夠證明解釋變量具有的收斂效度是否可以接受。從上表1的檢驗(yàn)結(jié)果中可以看出解釋變量的AVE最小值都滿(mǎn)足大于0.5的需求，說(shuō)明解釋變量具有較好的收斂效度。從下表2的實(shí)證檢驗(yàn)中可以看出，各個(gè)解釋變量的提取平均方差（AVE）的算術(shù)平方根值均比其他變量的相關(guān)系數(shù)值要大，這就檢驗(yàn)了解釋變量的判別效度也是可以接受的。

表2 AVE值平方根與因子相關(guān)系數(shù)

2.假設(shè)檢驗(yàn)

為了進(jìn)一步的檢驗(yàn)無(wú)形資產(chǎn)范圍確認(rèn)正向影響著企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)，以及無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量確認(rèn)正向影響著企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)這兩個(gè)假設(shè)，將解釋變量與被解釋變量的原始數(shù)據(jù)帶入到構(gòu)建的關(guān)系模型中，并運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析軟件AMOS17.0對(duì)其進(jìn)行分析，進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)，具體檢驗(yàn)分析結(jié)果見(jiàn)表3所示。

表3 假設(shè)檢驗(yàn)結(jié)果

由上表3的實(shí)證分析數(shù)據(jù)結(jié)果可以看出，IAF ＞ASP的C.R值為3.274，IAJ ＞ASP的C.R值為4.014，他們的絕對(duì)值均超過(guò)了1.96，證明了變量在0.05的水平下標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)具有顯著性。IAF ＞ASP即無(wú)形資產(chǎn)范圍確認(rèn)到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)值是0.324；IAJ ＞ASP即無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量確認(rèn)到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)值是0.556都大于0，于是可得結(jié)論：無(wú)形資產(chǎn)范圍確認(rèn)正向影響著企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量確認(rèn)正向影響著企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)，驗(yàn)證了本文提出的相關(guān)假設(shè)H1與H2，同時(shí)也進(jìn)一步驗(yàn)證了假設(shè)H:無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)顯著正向影響著企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)的正確性。其中在相關(guān)路徑系數(shù)中 IAF ＞ASP路徑系數(shù)值 0.323小于 IAJ ＞ASP路徑系數(shù)值0.556。

五、結(jié)論

1.研究結(jié)果

本文對(duì)科技企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析，基于國(guó)內(nèi)外無(wú)形資產(chǎn)理論研究結(jié)論，選出無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)維度，即無(wú)形資產(chǎn)范圍的確認(rèn)與無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的確認(rèn)。進(jìn)一步提出了本文的兩個(gè)原假設(shè)，并據(jù)此構(gòu)建了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)影響的結(jié)構(gòu)模型，并將無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)影響關(guān)系圖形化，選取國(guó)內(nèi)2012年30家上市的科技公司作為實(shí)證分析的樣本，并進(jìn)行了數(shù)據(jù)收集，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計(jì)軟件SPSS17.0與AMOS17.0對(duì)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證性因子檢驗(yàn)，確定其的可信性與有效度是否達(dá)到可接受的標(biāo)準(zhǔn)，并將驗(yàn)證后的數(shù)據(jù)帶入構(gòu)建的結(jié)構(gòu)模型中進(jìn)行假設(shè)分析，實(shí)證分析出本文提出的假設(shè)是正確的，同時(shí)也得出無(wú)形資產(chǎn)范圍確認(rèn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)影響效用是最大的，而無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量確認(rèn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)的影響效用相對(duì)是較小的。

2.研究建議

依據(jù)本文實(shí)證檢驗(yàn)得出的結(jié)論，可以為國(guó)內(nèi)科技企業(yè)更好的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)以及進(jìn)一步完善企業(yè)業(yè)績(jī)核算提出以下幾點(diǎn)建議：

第一，重點(diǎn)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的范圍確認(rèn)，進(jìn)一步提升企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)績(jī)。由于相關(guān)路徑系數(shù)中IAF ＞ASP路徑系數(shù)值0.323小于 IAJ ＞ASP路徑系數(shù)值0.556，可見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)范圍確認(rèn)比計(jì)量確認(rèn)的影響要更大，因此需要突出無(wú)形資產(chǎn)范圍確定這一要素，具體需要做到：對(duì)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的確認(rèn)，比如說(shuō)人才也是屬于無(wú)形資產(chǎn)的一部分，人力資源是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵，還有企業(yè)文化等內(nèi)部要素都屬于無(wú)形資產(chǎn)的一部分，因此需要加大對(duì)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的投入力度。對(duì)認(rèn)證標(biāo)識(shí)使用權(quán)的確認(rèn)，類(lèi)似ISO認(rèn)證以及環(huán)保商標(biāo)等此類(lèi)認(rèn)證與標(biāo)志使用權(quán)，也需要企業(yè)予以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的組成部分。網(wǎng)絡(luò)域名的確認(rèn)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)也開(kāi)始建立屬于自己的網(wǎng)站來(lái)宣傳自己的商品，樹(shù)立企業(yè)的形象，因此企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)域名代表著企業(yè)不斷發(fā)展的形象。因此也需要將網(wǎng)絡(luò)域名確認(rèn)為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的一部分。企業(yè)商譽(yù)的確認(rèn)四個(gè)要素，企業(yè)的商譽(yù)是企業(yè)十分重要的發(fā)展資源，對(duì)于企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中贏得合作伙伴的信賴(lài)，贏得口碑起著十分重要的作用，因此也需要將其確認(rèn)為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的一部分。

1.黃靜.對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的改進(jìn)建議.商業(yè)會(huì)計(jì),2009（08）.

2.司占峰.我國(guó)出版?zhèn)髅狡髽I(yè)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量及其績(jī)效相關(guān)性研究.北京交通大學(xué),2012.

3.崔也光,趙迎.我國(guó)高新技術(shù)行業(yè)上市公司無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)狀研究.會(huì)計(jì)研究,2013（03）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）