醫(yī)院利用本量利方法進(jìn)行成本分析的探討

董音茵

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醫(yī)院利用本量利方法進(jìn)行成本分析的探討

董音茵

【摘要】在新醫(yī)療改革環(huán)境下，醫(yī)院除要提供高質(zhì)量的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)外，還要將節(jié)約成本，提高效益作為一項重要的考核指標(biāo)。本量利分析法作為重要方法將成本、工作量和收益結(jié)合在一起，可全面發(fā)揮醫(yī)院全成本核算效益。本文從本量利分析的運(yùn)用角度，對加強(qiáng)公立醫(yī)院全成本核算與分析提出建議。

【關(guān)鍵詞】本量利分析法；醫(yī)院；全成本分析

Under the new health care reform environment，the hospital in addition to providing high-quality medical technology and services，but also to save costs and improve efficiency as an important assessment indicators． Volume-profit analysis as an important method of cost，effort and benefits together，can give full play to the hospital total cost accounting benefits． From the perspective of the use of volume-profit analysis，the strengthening of public hospital total cost accounting and analysis of proposals．

【Key words】 Volume-profit analysis，Hospital，F(xiàn)ull-cost analysis

在新醫(yī)改大背景下，公立醫(yī)院應(yīng)順應(yīng)國家的政策要求，進(jìn)一步完善醫(yī)院財務(wù)管理制度，實行全成本核算，優(yōu)化收支結(jié)構(gòu)，不斷提高運(yùn)行效。醫(yī)院成本核算中，本量利分析法基于醫(yī)院成本利益，在變動成本、固定成本等基礎(chǔ)上預(yù)測醫(yī)院未來投資趨勢與發(fā)展現(xiàn)狀，將可供量化標(biāo)準(zhǔn)提供給醫(yī)院決策者，確保醫(yī)院成本控制合理運(yùn)行，以此不斷提升醫(yī)院整體效益［1］。

1 本量利分析的基本運(yùn)用

本量利分析是在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)量、成本、利潤之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析［2］。在公立醫(yī)院，“量”為診療的患者數(shù)，“本”為醫(yī)療服務(wù)成本和各項投入，“利”為事業(yè)結(jié)余。醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理中，通常以數(shù)量為起點，以效益為目標(biāo)［3］。醫(yī)院管理者應(yīng)對全成本核算成本、數(shù)量和利潤等概念加以了解，充分掌握3者的相關(guān)性，并以此為基礎(chǔ)加入利潤和收入，由此形成統(tǒng)一數(shù)學(xué)模型。可按成本與工作量的依存關(guān)系將成本劃分為2種，即：變動成本與固定成本［4］。固定成本指的是不會隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的減少或者增長而改變的成本，如醫(yī)院折舊成本。變動成本指的是隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的減少或者增長而改變的成本，如醫(yī)療行為過程中的衛(wèi)生材料、藥品消耗等。依據(jù)成本性態(tài)，將成本、工作量和業(yè)務(wù)節(jié)余統(tǒng)一于一個數(shù)學(xué)模型。業(yè)務(wù)收支節(jié)余=業(yè)務(wù)收入總額-（變動成本總額+固定成本總額）=業(yè)務(wù)量×均次收費(fèi)水平-業(yè)務(wù)量×單位變動成本-固定成本總額。即：P=px-bx-a，其中：P為業(yè)務(wù)收支結(jié)余、p為均次收費(fèi)水平、x為業(yè)務(wù)量（患者人數(shù)）、b為單位變動成本、a為固定成本總額。

2 本量利分析方法在醫(yī)院全成本核算中的實際應(yīng)用

2.1 計算邊際貢獻(xiàn)和盈虧臨界點

盈虧臨界點指的是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的保本工作量或者保本收入，當(dāng)業(yè)務(wù)量達(dá)到某一點時，其業(yè)務(wù)收入正好與業(yè)務(wù)成本相等，這時醫(yī)院經(jīng)營不盈不虧。該經(jīng)營狀態(tài)在本量利分析方法中對醫(yī)院內(nèi)部決策結(jié)果具有決定性作用，用公式表示為：保本工作量=固定成本/（收費(fèi)水平-變動成本）［5-6］。如：

我院放射科的MRI室在2015年全成本核算中應(yīng)用本量利分析，應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緸?14.90萬元，門診均次費(fèi)用450元，MRI耗材費(fèi)35萬元，MRI室辦公費(fèi)5萬元，培訓(xùn)及學(xué)術(shù)活動費(fèi)5萬元，水電費(fèi)25萬元，以上構(gòu)成變動成本70萬元。單位變動成本平均成本支出平均在57元。則該科室：

（1）單位邊際貢獻(xiàn)＝每門診人次收入－每門診人次支出＝450-57=393（元）

（2）單位邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)/每門診人次收入×100%＝393/450=87.33%

（3）保本業(yè)務(wù)量＝固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)＝5 149 000/393=13 102（人）

（4）保本業(yè)務(wù)收入＝固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)率＝514.90/87.33%=589.60（萬元）

通過分析，醫(yī)院該科室保本人次大約在13 102人，保本業(yè)務(wù)收入為589.60萬元。人次收入、成本變動一致基礎(chǔ)上，科室檢查人次只有超過保本點才能獲得收益。該科室如果降低單位成本，可以降低科室保本人次，有助于單位收益能力的提升。

2.2 預(yù)測計劃年度目標(biāo)利潤（收支結(jié)余）

醫(yī)院管理者還可以利用這個模型，對各業(yè)務(wù)科室在業(yè)務(wù)量變動時估計其對收支節(jié)余的影響，或在目標(biāo)節(jié)余變動時計算出完成目標(biāo)所需在的業(yè)務(wù)量水平。如：該科室2016年預(yù)計檢查患者15 300人次，業(yè)務(wù)收入為553.50萬元，變動成本包括衛(wèi)生耗材成本等為70萬元，則：

（1）邊際貢獻(xiàn)＝業(yè)務(wù)收入－變動成本＝483.50萬元

（2）邊際貢獻(xiàn)率＝（邊際貢獻(xiàn)÷業(yè)務(wù)收入）×l00%＝87.35%

（3）安全邊際率＝［科室現(xiàn)有（或預(yù)計可達(dá)到）的業(yè)務(wù)收入-盈虧臨界點的業(yè)務(wù)收入］÷現(xiàn)有（或預(yù)計可達(dá)到）的業(yè)務(wù)收入×100%＝12.65%

（4）收支節(jié)余率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率＝11.05%

（5）目標(biāo)利潤＝收支節(jié)余率×預(yù)計可達(dá)到的業(yè)務(wù)收入＝61.16（萬元）

2.3 制定目標(biāo)收支節(jié)余下的有關(guān)指標(biāo)

（1）實現(xiàn)目標(biāo)收支節(jié)余的患者人數(shù)=（固定成本總額+目標(biāo)收支節(jié)余總額）/單位邊際貢獻(xiàn)。（2）確定目標(biāo)收支節(jié)余的人均費(fèi)用支出=人均收入-（固定成本總額+目標(biāo)收支節(jié)余總額）/檢查患者人數(shù)。（3）實現(xiàn)目標(biāo)收支節(jié)余的固定成本總額=預(yù)計檢查患者數(shù)×（人均收入-預(yù)計人均支出）-目標(biāo)收支節(jié)余

3 醫(yī)院全成本核算中應(yīng)用本量利分析方法的局限性

由于醫(yī)院為患者提供的是技術(shù)含量較高的醫(yī)療服務(wù)，服務(wù)項目多，住院指標(biāo)和門診指標(biāo)差異性比較明顯，對醫(yī)院門診人次、服務(wù)與床日等選擇綜合平均指標(biāo)實施單一化成本分析，分析結(jié)果會出現(xiàn)一定誤差。所以，醫(yī)院應(yīng)綜合考慮各科室評估誤差所產(chǎn)生的影響程度進(jìn)行分析，才能不斷降低醫(yī)院科室的經(jīng)營與核算風(fēng)險［7-8］。

4 總結(jié)

在新醫(yī)療改革環(huán)境下，若全面發(fā)揮醫(yī)院全成本核算效益，通過本量利分析法將是醫(yī)院成本管理的一個重要手段。醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展可從多方面、多視角核算與拓展，利用成本核算結(jié)果、數(shù)據(jù)與本量利分析法結(jié)合使用，將對醫(yī)院基于控制成本向效益、公平共存方向發(fā)展具有推動作用。

參考文獻(xiàn)

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Discussion on the Use of Hospital Cost-volume-profit Analysis Method

DONG Yinyin Children's Hospital of Xuzhou，Xuzhou 221000，China

【Abstract】

【中圖分類號】R19

【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

【文章編號】1674-9316（2016）05-0003-03

doi:10．3969/j．issn．1674-9316．2016．05．003

作者單位：221000 江蘇省徐州市兒童醫(yī)院