我國個(gè)人所得稅制度分析

陳　思

河南職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理系，河南　鄭州　450000

?

我國個(gè)人所得稅制度分析

陳思

河南職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理系，河南鄭州450000

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所征收一個(gè)稅種。在很多國家，個(gè)人所得稅都是其國家最重要的稅種之一，其成為了國家財(cái)政收入的主要來源。我國的個(gè)人所得稅在我國的全國稅收中雖然占比不高，但其在我國發(fā)展十分迅速。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入的提高，個(gè)人所得稅的影響越來越大。雖然我國對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了改革但其仍有需改進(jìn)的地方。本文主要分為兩部分，第一部分分析我國個(gè)人所得稅制度所面臨的問題，第二部分論述我國個(gè)人所得稅制度改革的策略。

個(gè)人所得稅制度；問題；策略

個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)社會(huì)的收入差距，擴(kuò)大財(cái)政收入和維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的作用。我國從1980年開始征收個(gè)人所得稅，94年對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了全面的改革，陸續(xù)出臺(tái)了一系列的政策和征管的規(guī)范性文件，至今其已成為我國宏觀調(diào)控的重要手段，在調(diào)節(jié)收入分配、為財(cái)政收入籌集資金等方面都發(fā)揮了極為重要的作用。

一、我國個(gè)人所得稅制度面臨的問題

(一)我國的個(gè)人所得稅制度

1.實(shí)行分類征收的方法

個(gè)人所得稅分三種征收類型，第一種是分類所得稅制；第二種為綜合所得稅制；第三種為分類綜合所得稅制。而我國采用的是分類所得稅制，將個(gè)人所得分為十一大類，每一類的稅率不同。此種征稅方法與我國的基本國情相適應(yīng)，采用源泉扣繳的方式，節(jié)約了征稅成本并提高了征收效率。

2.累進(jìn)稅率與比例稅率同時(shí)使用

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制根據(jù)所得來源的不同采用兩種稅率形式，一種是比例稅率一種是累進(jìn)稅率。比例稅率的計(jì)算方法簡(jiǎn)單，便于源泉扣繳，累進(jìn)稅率將個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能發(fā)揮到了極致，保證了公平原則。

3.在費(fèi)用扣除方式上采用定額與定率相結(jié)合的方式

費(fèi)用扣除的初衷是保證納稅人的基本生活及保障低收入者的權(quán)益。各國根據(jù)其情況的不同采用了不同的扣除方式，我國的扣除方式規(guī)定簡(jiǎn)單明了，也便于管理。主要是，對(duì)于工資薪金所得每月扣除3500元，外籍人員增加1300元；在勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等，收入小于4000元的扣除800元，超過4000元的定率扣除20%。、

(二)我國個(gè)人所得稅制度所面臨的問題

我國30多年的改革開放發(fā)展，使得個(gè)人所得稅依賴的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境發(fā)了生很大的變化，居民收入多元化且收入的差距不斷增大，當(dāng)前稅制也面臨一些問題。

1.所采用的分類課稅方法很難體現(xiàn)公平原則

稅收的其中一個(gè)目的是防止兩級(jí)分化過大，保證社會(huì)的公平，公平的納稅方法是，對(duì)于具有同等納稅能力的人要征收同等的稅收，對(duì)于納稅能力不同的人群要采取不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)。而這一納稅基本原則在我國仍沒有充分實(shí)施。

2.納稅意識(shí)淡薄及稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜增加了納稅成本

我國采取分類課征的征稅模式，對(duì)個(gè)人所得稅的征收，不同的來源采取不同的征收方法，對(duì)于工資、薪金等采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)于個(gè)體工商戶的經(jīng)營所得，及事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得等采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃、股息分紅等采用20%的比例稅率。此外還有加成征收和減免征收等方法，這些造成了我國稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，一方面不利于納稅人對(duì)其進(jìn)行掌握和理解，也不利于稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收稅務(wù)，甚至有些納稅人會(huì)利用其中的差別轉(zhuǎn)移所得，減少納稅額度，從而在一定程度上造成了我國稅款的流失。

3.我國的稅務(wù)征管制度不健全，征管效率低

受我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅務(wù)征收人素質(zhì)的限制，現(xiàn)階段我國的稅務(wù)征管水平還比較低。個(gè)人所得稅是納稅人最多的一個(gè)稅種，其巨大的工作量要求在個(gè)人所得稅征管方面必須要有一套嚴(yán)密的征管制度，不僅需要硬件上的完備還需要軟件也跟得上。但我國的征稅體制存在一些問題，比如，征管信息不暢通，目前我國人口流動(dòng)性大，但在征管信息流通方面建設(shè)還很不健全，不能做到異地信息的相互傳遞，這嚴(yán)重影響了征稅效率。

二、我國個(gè)人所得稅制度改革的策略

借鑒OECD國家立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國企業(yè)所得稅立法實(shí)踐可以進(jìn)行改革的建議如下。

(一)向分類綜合所得稅方面進(jìn)行改革

我國目前階段的分類所得課稅對(duì)于納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)沒有進(jìn)行充分的考慮，缺少公平性，先進(jìn)的收入來源越來越多，目前的課稅方法已經(jīng)不能適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況了。綜合課稅模式雖然很好的體現(xiàn)了公平性原則，但對(duì)于納稅雙方的要求都很高。針對(duì)目前我國個(gè)人所得稅征管水平較低、納稅人納稅意識(shí)淡薄的現(xiàn)狀，我國應(yīng)該采用分類綜合制的方法。比如，我國公民的收入大致分為固定來源和不固定來源兩種，針對(duì)這種情況，對(duì)于工資、生產(chǎn)經(jīng)營收入等這種經(jīng)常性的所得和勞動(dòng)所得，可以采用按月或按季度繳納稅金，到年底進(jìn)行匯總，再采用累進(jìn)稅率的計(jì)算方法計(jì)算其年應(yīng)繳金額，并與月、季繳納方法對(duì)比，采用繳納總額較少的方法。對(duì)于像贈(zèng)與、繼承這種不固定所得的繳納方法應(yīng)該采取按次分繳的方法。

(二)擴(kuò)大納稅基種

個(gè)人所得稅征收的應(yīng)該是納稅人的全部所得，而我國目前采取的是正列舉法，即在列舉范圍之內(nèi)的所得都要繳納個(gè)人所得稅，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和收入形勢(shì)的增多，正列舉法很難覆蓋全部稅種，這就容易造成水源流失。筆者建議采取發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅列舉方法，即反列舉，對(duì)于不需要繳納稅款一一列出，其他的收入都要繳納個(gè)人所得稅，這樣不僅有利于避免征納雙方對(duì)于某收入是否該繳納稅的爭(zhēng)辯，又能很好的適應(yīng)分類綜合課稅模式。

(三)費(fèi)用扣除制度需改動(dòng)

我們大多數(shù)人把目光放在了工資薪金費(fèi)用扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)上，而忽略了費(fèi)用的具體扣除項(xiàng)目，應(yīng)該對(duì)納稅人進(jìn)行差別對(duì)待。筆者認(rèn)為，個(gè)人所得稅的征收應(yīng)該充分考慮納稅人的納稅能力，細(xì)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。具體做法有：1，扣除基本生活費(fèi)用，保證納稅人的基本生活不受影響。2，扣除納稅人必要的撫養(yǎng)費(fèi)和贍養(yǎng)費(fèi)，保證納稅人對(duì)子女良好的教育和對(duì)老人的贍養(yǎng)。3，必要費(fèi)用的扣除，比如教育、醫(yī)療、住房貸款費(fèi)用等。

[1]劉小川.我國個(gè)人所得稅扣除額的合理性標(biāo)準(zhǔn)選擇[J].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005(06).

[2]史耀斌.中國個(gè)人所得稅制度改革研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

[3]董再平.我國個(gè)人所得稅制的功能定位和發(fā)展完善[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)(長春稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào))，2005(04).

F812.42

A

1006-0049-(2016)18-0143-01