營(yíng)改增對(duì)施工總承包企業(yè)影響初探

婁艷春

吉林建筑大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春 130012

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營(yíng)改增對(duì)施工總承包企業(yè)影響初探

婁艷春*

吉林建筑大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春 130012

伴隨著中國(guó)營(yíng)改增實(shí)施范圍的加大，今年建筑企業(yè)也納入了征收，本文就營(yíng)改增對(duì)施工總承包企業(yè)在財(cái)務(wù)核算等方面的影響進(jìn)行分析，并提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

營(yíng)改增；施工總承包；機(jī)遇；挑戰(zhàn)；影響

2016年5月1日起，國(guó)家將全面實(shí)施以營(yíng)改增方案，這就意味著建筑業(yè)納稅人將告別營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)始繳納增值稅，在這種稅收體制下對(duì)施工總承包企業(yè)會(huì)產(chǎn)生哪些影響?主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、對(duì)施工總承包企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇

(一)有利于減少稅收負(fù)擔(dān)

在建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅這種稅收體制下，施工總承包企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅款中是不能抵扣為建筑工程項(xiàng)目所提供的各種物品，其在購(gòu)買物品過(guò)程中以繳納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，這就造成企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中繳納兩種稅款營(yíng)業(yè)稅和增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。在以營(yíng)改增后，企業(yè)開(kāi)始繳納增值稅，增值稅是可以抵扣的。只要按稅法規(guī)定購(gòu)買與工程項(xiàng)目有關(guān)的直接和間接物品所發(fā)生費(fèi)用，向供應(yīng)商索取正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，每月產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅稅款，避免了雙層交稅，為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)。

(二)有利于提高施工總承包企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)力率

營(yíng)改增后，其中允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅包括購(gòu)買和經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)。這就意味著國(guó)家鼓勵(lì)建筑業(yè)購(gòu)買和經(jīng)營(yíng)租賃先進(jìn)機(jī)械設(shè)備，有利于提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，施工總承包企業(yè)通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，使工人的勞動(dòng)強(qiáng)度大大降低，同時(shí)也提高機(jī)械作業(yè)水平，增強(qiáng)了安全系數(shù)。因此施工總承包企業(yè)機(jī)械設(shè)備水平提高，有利于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。

二、對(duì)施工總承包企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)

(一)使增值稅稅收策劃更具有挑戰(zhàn)性

1.原材料供應(yīng)商身份策劃

原材料在工程成本中占有很大比例，同時(shí)購(gòu)買原材料所交納的增值稅是作為抵扣項(xiàng)目，涉及到繳納增值稅稅款多少，對(duì)供應(yīng)商身份策劃是十分必要的。在營(yíng)業(yè)稅施工總承包企業(yè)為了節(jié)約成本，原材料的供應(yīng)商身份選擇都是小規(guī)模的，稅率低的企業(yè)，在營(yíng)改增后，施工總承包企業(yè)必須改變?cè)牧瞎?yīng)商身份的選擇，需格外關(guān)注供應(yīng)商納稅人的身份。如購(gòu)買原材料時(shí)必須選有具有納稅人資格的供應(yīng)商，這樣他才有資格開(kāi)具增值稅發(fā)票，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如有時(shí)候在購(gòu)買原材料時(shí)只能選擇小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶作為供應(yīng)商，也應(yīng)該選擇能在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票的，如果沒(méi)有企業(yè)就不能享受增值稅稅款抵扣。

2.稅收優(yōu)惠政策策劃

企業(yè)可以利用國(guó)家給出的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行策劃。如施工總承包企業(yè)與業(yè)主簽訂甲供材合同時(shí)，在營(yíng)改增政策出臺(tái)后允許施工總承包企業(yè)有兩種計(jì)稅方法可供選擇，一般納稅人和小規(guī)模納稅人，從節(jié)稅的角度考慮選擇小規(guī)模納稅人，可按3%向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票，達(dá)到少交稅款目的。施工總承包企業(yè)只有認(rèn)真分析以營(yíng)改增政策，就能夠享受到政策上給予的稅收優(yōu)惠。在以營(yíng)改增后，大部分施工總承包企業(yè)內(nèi)部管理不嚴(yán)格，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)不去按照稅務(wù)管理規(guī)定做事，也不進(jìn)行科學(xué)分析和論證，這樣就很難享受到增值稅納稅策劃空間給企業(yè)帶來(lái)的節(jié)稅的稅收收益。

(二)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的挑戰(zhàn)

1.增值稅的核算。如會(huì)計(jì)科目較營(yíng)業(yè)稅時(shí)增多，需財(cái)務(wù)人員認(rèn)真掌握增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)核算原理

2.增值稅發(fā)票管理。在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，稅務(wù)人員對(duì)增值稅發(fā)票的開(kāi)票日期，發(fā)票印章以及發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，抵扣期限等均要進(jìn)行嚴(yán)格的審核這就需要財(cái)務(wù)人員掌握與增值發(fā)票管理相關(guān)知識(shí)。

通過(guò)以上分析，為了降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)，更好地應(yīng)對(duì)“以營(yíng)改增”，施工總承包企業(yè)需做好以下工作：

首先是要及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員營(yíng)改增專題培訓(xùn)。通過(guò)營(yíng)改增專題培訓(xùn)能夠有效達(dá)到兩個(gè)方面，一方面通過(guò)專題向財(cái)務(wù)管理人員宣傳以營(yíng)改增征稅方式、稅率、征收率、稅收優(yōu)惠政策、增值稅發(fā)票使用、納稅時(shí)間等以便更好的確認(rèn)計(jì)稅基數(shù)和適用稅率。另一方面通過(guò)專題培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增的相關(guān)知識(shí)有了更全面和系統(tǒng)的了解，掌握了最新最前沿的財(cái)務(wù)政策，為促進(jìn)企業(yè)對(duì)新財(cái)務(wù)政策實(shí)施及企業(yè)更好的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

其次要加強(qiáng)規(guī)范財(cái)稅活動(dòng)管理。營(yíng)改增后由于增值稅與營(yíng)業(yè)具有不同特點(diǎn)需要對(duì)施工總承包企業(yè)財(cái)稅管理作出相應(yīng)調(diào)整。一方面在財(cái)務(wù)管理上需加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，增值稅是商品價(jià)格以外的稅，按照應(yīng)繳增值稅計(jì)算要求對(duì)會(huì)計(jì)科目作出調(diào)整，制定增值稅會(huì)計(jì)核算辦法，相應(yīng)地企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行調(diào)整。另一方面稅務(wù)管理上需加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理。(1)在人員及設(shè)備上。由于增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣等方面要求更為嚴(yán)格應(yīng)配置專人管理，做到專人購(gòu)買專人開(kāi)具專人保管，并按要求安裝增值稅防偽稅控系統(tǒng)，加強(qiáng)發(fā)票防偽檢查。(2)在制度上。從增值稅發(fā)票的購(gòu)買、領(lǐng)用、開(kāi)具、保管、增值稅發(fā)票的紅沖與作廢、換票整個(gè)過(guò)程，每個(gè)環(huán)節(jié)都要制定或完善增值稅發(fā)票管理制度，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

最后要做好項(xiàng)目相關(guān)合同管理工作。施工總承包企業(yè)在項(xiàng)目進(jìn)行中要簽署一系列相關(guān)合同，主要有施工合同，勞務(wù)合同，原材料及設(shè)備采購(gòu)合同，設(shè)備租賃合同等。這些合同的簽訂，一定要在業(yè)務(wù)承接前進(jìn)行增值稅方面的綜合考慮，要由專業(yè)的工程預(yù)算人員、財(cái)務(wù)核算人員、合同管理人員緊密配合，及時(shí)咨詢法律專業(yè)人士，明確相關(guān)法律規(guī)定，保證合同的規(guī)范性和合法性，規(guī)范有效的合同管理才能保證取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

[1]李炎.建筑企業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施及稅務(wù)策劃分析.稅務(wù)籌劃.

[2]石太慶，張秋玲.對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題解析.建筑施工技術(shù)與設(shè)計(jì).

[3]程雙華.淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響.會(huì)計(jì)師.

婁艷春(1974-)，女，漢族，吉林長(zhǎng)春人，吉林建筑大學(xué)，碩士研究生，研究方向：企業(yè)管理。

F812.42；F426.61；F

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