電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收問題研究

高　晨

安徽大學法學院，安徽　合肥　230601

電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收問題研究

高晨

安徽大學法學院，安徽合肥230601

摘要：20世紀90年代以后，隨著世界經(jīng)濟逐漸由工業(yè)經(jīng)濟向信息經(jīng)濟過渡，架構(gòu)于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)活動蓬勃發(fā)展，不僅極大地沖擊了傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，而且對現(xiàn)行稅制和稅收征管體制提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。本文在闡述電子商務(wù)及其涉稅特點的基礎(chǔ)上，分析了我國電子商務(wù)稅收征管存在的困難和問題，提出了完善稅制的設(shè)想和對電商實施稅收征管的建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管

一、電子商務(wù)的概念和特點

對于電子商務(wù)，不同的學者從不同的角度給出了不同的電子商務(wù)定義。其中筆者比較贊同的是電子商務(wù)專家楊堅真教授在《電子商務(wù)基礎(chǔ)與應(yīng)用》中對電子商務(wù)的定義：電子商務(wù)是指交易當事人或者參與人利用現(xiàn)代信息技術(shù)和計算機網(wǎng)絡(luò)所進行的各類商業(yè)活動，包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和知識產(chǎn)權(quán)貿(mào)易。簡單來說，電子商務(wù)就是電子商務(wù)主體通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的一種新型商業(yè)運營模式。作為一項新型產(chǎn)業(yè)，其在促進消費、增長就業(yè)人數(shù)、拉動經(jīng)濟增長等方面發(fā)揮著重要的作用?？偟膩碚f，電子商務(wù)有以下幾點特征：

(一)高效性

由于計算機處理電子數(shù)據(jù)的高效性使得對于交易過程中需要進行的大量的信息交換，通過計算機可以迅速地處理。進而，通過簡化交易程序，能夠使得交易在最短的時間完成。電子商務(wù)的高效性不僅體現(xiàn)在對于交易過程的簡化，還體現(xiàn)在對市場數(shù)據(jù)的高效反饋。生產(chǎn)或者銷售企業(yè)可以根據(jù)這些實時的市場反饋迅速做出經(jīng)營調(diào)整。

(二)虛擬性

電子商務(wù)的虛擬性主要體現(xiàn)在三個方面：一是交易物品或服務(wù)被虛擬展示；二是交易過程的環(huán)節(jié)被虛化；三是部分交易標的物虛擬化，如網(wǎng)絡(luò)游戲分值或裝備。虛擬性實現(xiàn)了電子商務(wù)的便利，但因為交易主體隱退到終端背后，如果缺乏有效監(jiān)管，則將大大增加交易風險和不確定性，降低交易效率。

(三)透明性

電子商務(wù)中的大多交易都是基于電子商務(wù)交易平臺來完成。買賣雙方基于交易平臺來完成交易的洽談、簽約以及貨款的支付、交貨通知等整個交易過程。一方面，交易信息和過程能夠及時、全面的反映在交易平臺，使得交易有據(jù)可查。另一方面，交易平臺可以對交易雙方進行實時的監(jiān)督，防止交易信息的偽造。

二、電子商務(wù)面臨的稅收征管困境分析

作為一種新型商業(yè)運作模式，電子商務(wù)不可避免的與現(xiàn)行法律之間產(chǎn)生沖突。電子商務(wù)具有模糊性和數(shù)字化特點使得這種滯后性在稅收征管領(lǐng)域顯得格外明顯。這種沖突主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)納稅主體的確定問題

在傳統(tǒng)交易模式下，經(jīng)營者通過稅務(wù)登記來確定其納稅主體身份。但是由于電子商務(wù)主體的虛擬性和隱蔽性使得電子商務(wù)的經(jīng)營者無需進行工商登記，更不要說建立在工商登記基礎(chǔ)上的稅務(wù)登記。雖然2010年國家工商總局發(fā)布了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，對從事電子商務(wù)交易的經(jīng)營者實行了實名制，但是這里的實名制是要求經(jīng)營者向電子商務(wù)交易平臺提供實名信息進行登記管理。因而，對于稅務(wù)機關(guān)而言，確定電子商務(wù)經(jīng)營者納稅主體身份仍然困難重重。

(二)會計記錄的保存缺失

互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)字性既給電子商務(wù)交易帶來便利，也給電子商務(wù)稅收征管帶來重重困難。一方面，在電子商務(wù)交易中，數(shù)據(jù)電文代替了傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿、憑證，使得稅務(wù)機關(guān)據(jù)以征稅的憑證——企業(yè)財務(wù)賬簿和憑證缺失，“以票控稅”無法有效實施。另一方面，數(shù)據(jù)電文易于修改和刪除的特點也使得企業(yè)的財務(wù)賬簿和憑證的真實性大打折扣，審計機關(guān)無法憑借數(shù)據(jù)電文去核實企業(yè)的財務(wù)賬簿和憑證，使得征稅基礎(chǔ)喪失。

(三)代繳征收難以有效實施

在傳統(tǒng)交易形式下，商品從生產(chǎn)廠家到達消費者手中需要經(jīng)過大量的中介環(huán)節(jié)。但是，電子商務(wù)的便捷性使得消費者和生產(chǎn)商之間直接架起了一道溝通橋梁。電子商務(wù)在簡化交易環(huán)節(jié)的同時也使得建立在批發(fā)、代理、零售等中介環(huán)節(jié)的代收代繳、代扣代繳征收機制被破壞。從而使得稅收工作量大大增加，加大了稅收征管的成本，降低了稅收征管的效率。

(四)日常稅務(wù)監(jiān)管困難

在日常稅收檢查中，稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人的各種原始真實憑證，例如會計賬簿來對納稅人的稅收情況進行監(jiān)督檢查。但是在電子商務(wù)中，電子商務(wù)交易的電子數(shù)據(jù)化使得納稅人的原始真實憑據(jù)的真實性大打折扣，不僅如此，電子商務(wù)經(jīng)營者無店鋪經(jīng)營的特點使得稅務(wù)人員很難準確、快速地找到稽查對象。這些都給稅務(wù)機關(guān)的日常稅務(wù)監(jiān)管帶來重重困難。

三、對我國電子商務(wù)稅收征管的建議

(一)基本原則：不設(shè)新稅、完善發(fā)展

電子商務(wù)作為一種新型商業(yè)運作模式不可避免的與現(xiàn)行的法律產(chǎn)生沖突，為了正確規(guī)范和引導電子商務(wù)的發(fā)展，法律必須要作出相應(yīng)的改變以迎合電子商務(wù)的發(fā)展。但是，這種變革必須要考慮到新制度運行的成本，從而衡量新制度的構(gòu)建。從本質(zhì)上看，電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并無區(qū)別。而我國現(xiàn)有的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等都明確規(guī)定了納稅義務(wù)人，基本可以覆蓋到電子商務(wù)的各種業(yè)態(tài)。因而，對于電子商務(wù)稅收征管制度應(yīng)該秉持不設(shè)新稅的原則，在現(xiàn)有的稅收種類下，考量電子商務(wù)的特征，對現(xiàn)行稅制進行必要的改革和完善。

(二)相關(guān)建議

1.推行網(wǎng)上電子稅務(wù)登記制度

加強對電子商務(wù)的征管工作，首先要做好稅務(wù)登記。當然，對于電子商務(wù)經(jīng)營者的稅務(wù)登記不同于傳統(tǒng)的建立在工商登記基礎(chǔ)上的稅務(wù)登記。對于電子商務(wù)經(jīng)營者的稅務(wù)登記也應(yīng)該與時俱進，根據(jù)其特征推出電子稅務(wù)登記。在辦理電子稅務(wù)登記的過程中，稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)經(jīng)營者進行納稅人的網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類、品名，以及用于交易的結(jié)算方法、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等信息的采集，與此同時建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，并明確規(guī)定所有電子商務(wù)納稅人在有效期限內(nèi)將上網(wǎng)的有關(guān)資料報送當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案。與電子商務(wù)交易平臺進行合作，對所有平臺內(nèi)的電子商務(wù)經(jīng)營者實行強制電子稅務(wù)登記。從而明確這些電子商務(wù)經(jīng)營者的納稅主體資格。

2.開發(fā)專用電子發(fā)票

正如前文的電子稅務(wù)登記一樣，傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票已經(jīng)不能滿足電子商務(wù)的飛速發(fā)展，為了迎合電子商務(wù)的飛速發(fā)展，在發(fā)票管理上必須與時俱進，積極推廣電子發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)可以制定專門的《電子發(fā)票管理辦法》，結(jié)合電子發(fā)票的特點，就其取得、開具和保管作出明確規(guī)定，便于具體操作。與此同時，將電子發(fā)票與電子支付的相結(jié)合，將稅務(wù)機關(guān)、交易平臺、納稅人、第三方支付平臺有機聯(lián)系起來，通過交易平臺的交易記錄和第三方支付平臺的支付記錄來確保納稅人申報的真實性。從而解決會計憑證缺失和日常稅務(wù)監(jiān)管困難等一系列問題。

3.推行電子商務(wù)平臺代扣代繳

在整個電子商務(wù)交易過程中，電子商務(wù)平臺扮演者不可替代的角色，作為為電子商務(wù)納稅人提供服務(wù)的管理方、資金流的啟動者，以及信息流、商流和物流的記錄者，其能夠有效的監(jiān)督電子商務(wù)經(jīng)營者的交易活動。電子商務(wù)平臺在電子商務(wù)交易過程中的優(yōu)勢地位使得其對電子商務(wù)應(yīng)繳稅款的代收代繳具有一定的操作性。即稅務(wù)機關(guān)通過對電子商務(wù)平臺的委托，讓電子商務(wù)平臺對電子商務(wù)經(jīng)營者的應(yīng)繳稅款進行代扣代繳，實行“國家管平臺，平臺管商家”的制度。

4.建立誠信電商企業(yè)平臺

現(xiàn)實中，并不是所有的電子商務(wù)交易都是基于電子商務(wù)交易平臺來完成的。對于自建電子商務(wù)網(wǎng)站從事電子商務(wù)的電商，由于缺乏必要的商品、資金、交易等基本管控信息資料，在實際操作過程中難以監(jiān)管和征稅。在此，建議由稅務(wù)機關(guān)、中國電子商務(wù)協(xié)會與電子商務(wù)交易平臺營運商共同建立“誠信電子商務(wù)企業(yè)平臺名單庫”，將依法納稅的電商企業(yè)納入此平臺名單庫，以此來表明這些企業(yè)經(jīng)營信譽有保證、質(zhì)量有保障。

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中圖分類號：D922.22

文獻標識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)17-0187-02

作者簡介：高晨(1994-)，男，漢族，安徽肥東人，安徽大學法學院2013級本科生。