“一帶一路”戰(zhàn)略下國(guó)際稅務(wù)合作體系構(gòu)建的分析

黃　茜

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院，湖北　武漢　430073

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“一帶一路”戰(zhàn)略下國(guó)際稅務(wù)合作體系構(gòu)建的分析

黃茜

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院，湖北武漢430073

摘要：國(guó)際稅法通過(guò)對(duì)各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法政策的協(xié)調(diào)，對(duì)國(guó)際稅收利益進(jìn)行合理分配。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的今天，跨國(guó)投資與區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作成為普遍現(xiàn)象，這對(duì)于發(fā)展中的國(guó)際稅務(wù)合作體系形成挑戰(zhàn)。本文闡述了“一帶一路”戰(zhàn)略的相關(guān)內(nèi)涵及提出背景，圍繞現(xiàn)階段中國(guó)政府在戰(zhàn)略實(shí)踐過(guò)程中面臨的稅務(wù)政策沖突進(jìn)行了相應(yīng)的分析，討論了目前我國(guó)實(shí)踐中處理國(guó)際稅務(wù)沖突，避免雙重征稅以及逃稅避稅的對(duì)策，在此之上，就構(gòu)建國(guó)際稅務(wù)合作體系提出了個(gè)人的看法。

關(guān)鍵詞：一帶一路；國(guó)際稅法；稅務(wù)合作；稅收協(xié)調(diào)

一、“一帶一路”戰(zhàn)略的背景概述

在2013年9月和2013年10月，中國(guó)國(guó)家主席習(xí)近平分別出訪(fǎng)中亞和東南亞。在出訪(fǎng)的期間，習(xí)總書(shū)記提出了共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”(簡(jiǎn)稱(chēng)“一帶一路”)的倡議。而在2015年3月，國(guó)家發(fā)展改革委組織也根據(jù)該倡議進(jìn)一步制定并發(fā)布了《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)》，這意味著我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略在中國(guó)正式啟動(dòng)。

“一帶一路”戰(zhàn)略的提出是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展新階段的體現(xiàn)。我國(guó)的國(guó)際貿(mào)易戰(zhàn)略從“引進(jìn)來(lái)”到“走出去”，我國(guó)資本輸出在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位。中國(guó)的對(duì)外投資與對(duì)外貿(mào)易面臨新的轉(zhuǎn)型，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上來(lái)看，我國(guó)部分行業(yè)需要通過(guò)對(duì)外投資來(lái)轉(zhuǎn)移部分過(guò)剩產(chǎn)能，降低成本，獲得國(guó)外先進(jìn)的技術(shù)、先進(jìn)的管理理念和其他優(yōu)質(zhì)資源。而在對(duì)外投資的覆蓋率上，我國(guó)與東南亞、非洲等地區(qū)的和投資合作項(xiàng)目投資率穩(wěn)步增長(zhǎng)，而我國(guó)對(duì)歐洲地區(qū)的投資則處于下滑狀態(tài)。因此，為拓寬中歐投資渠道，協(xié)調(diào)區(qū)域稅制政策成為我國(guó)對(duì)外投資新需求，習(xí)總書(shū)記正是在國(guó)內(nèi)投資發(fā)展的背景下，提出“一帶一路”戰(zhàn)略，加強(qiáng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)溝通。

“一帶一路”戰(zhàn)略下合作協(xié)商的國(guó)家眾多，國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)政策與稅制政策也是差異甚大，跨國(guó)投資貿(mào)易中的稅收陷阱防不勝防，國(guó)際雙重征稅、防止逃稅和避稅現(xiàn)象，而國(guó)際稅法正是要通過(guò)協(xié)調(diào)國(guó)家間的稅收分配關(guān)系，保證稅收的無(wú)差別待遇。加強(qiáng)政策溝通的重點(diǎn)在于對(duì)稅制政策進(jìn)行協(xié)調(diào)，構(gòu)建國(guó)際稅務(wù)溝通平臺(tái)。

二、戰(zhàn)略實(shí)踐中的稅收風(fēng)險(xiǎn)

“一帶一路”戰(zhàn)略中的國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治、民俗文化都是大不相同。因此，在“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)踐的過(guò)程中，企業(yè)跨國(guó)在投資經(jīng)營(yíng)過(guò)程中肯定會(huì)面對(duì)不同的稅制環(huán)境、交易環(huán)境等多方面的差異政策，這是企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)貿(mào)易或跨國(guó)投資過(guò)程中必須調(diào)適與重視的問(wèn)題。而政府也將面臨大量的跨國(guó)資本與商品流動(dòng)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)。在不同的稅制環(huán)境與稅務(wù)政策下，“一帶一路”中各國(guó)政府則會(huì)面臨稅收利益分配的沖突與摩擦帶來(lái)的稅收利益損失的風(fēng)險(xiǎn)，納稅企業(yè)面臨不同稅制標(biāo)準(zhǔn)下雙重征稅的政策風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)目前服務(wù)“一帶一路”的稅收對(duì)策綜述

(一)國(guó)際稅收協(xié)商程序

目前我國(guó)對(duì)外處理稅務(wù)沖突的問(wèn)題主要依賴(lài)的途徑之一是國(guó)際稅收協(xié)商程序。國(guó)家稅務(wù)總局也根據(jù)目前我國(guó)對(duì)外的稅收協(xié)定程序制定了具體的實(shí)施辦法，即《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》。在企業(yè)進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易的過(guò)程中，如果出現(xiàn)了國(guó)際稅務(wù)沖突與摩擦，該企業(yè)可以向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，保護(hù)自己的合法權(quán)益?！抖愂諈f(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》從多個(gè)方面保護(hù)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易或國(guó)際投資過(guò)程中的利益，為企業(yè)盡可能避免國(guó)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。主要有以下幾個(gè)方面：第一是在各國(guó)對(duì)居民身份的認(rèn)定存有異議情況下，如何進(jìn)行協(xié)商解決的問(wèn)題。第二是對(duì)企業(yè)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定問(wèn)題，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的問(wèn)題。其實(shí)因?yàn)楦鲊?guó)對(duì)于企業(yè)的國(guó)籍認(rèn)定所采取的方式也是不完全一致，有的國(guó)家采取主要營(yíng)業(yè)地主義，有的國(guó)家采取管理中心主義。企業(yè)的形態(tài)各有不同，因此每一種貿(mào)易類(lèi)型下企業(yè)國(guó)籍認(rèn)定方式的差異也導(dǎo)致了各國(guó)對(duì)于同一企業(yè)的稅收可能存在重復(fù)征收的情況。第三是在國(guó)際貿(mào)易或是投資的過(guò)程中，各國(guó)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅與稅率有爭(zhēng)議的問(wèn)題。其實(shí)國(guó)際稅務(wù)總局公布的實(shí)施辦法中還對(duì)許多國(guó)際稅務(wù)摩擦或沖突產(chǎn)生后的協(xié)商程序進(jìn)行了規(guī)定。

(二)稅收協(xié)定調(diào)整稅收關(guān)系

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅收協(xié)定逐漸在各個(gè)國(guó)家之間簽訂，不少?lài)?guó)家低階的稅收協(xié)定已經(jīng)接近甚至超過(guò)100個(gè)。稅收協(xié)定的操作目標(biāo)已經(jīng)不在局限于消除雙重征稅。如今的稅收協(xié)定已經(jīng)被賦予了許多市民，防止偷漏稅、禁止稅收歧視待遇、國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)端的解決和國(guó)際稅收協(xié)助，這些都已經(jīng)構(gòu)成國(guó)際稅收協(xié)定中的重要內(nèi)容。稅收協(xié)定的簽訂也逐漸從雙邊國(guó)家到多邊國(guó)家之間簽訂。稅收協(xié)定是當(dāng)今國(guó)際社會(huì)中基本的也是最普遍的稅務(wù)協(xié)調(diào)方式，通過(guò)協(xié)定對(duì)于雙邊稅務(wù)抵免等方法的規(guī)定來(lái)確定國(guó)際之間的稅務(wù)調(diào)整關(guān)系。

四、“一帶一路”多邊稅務(wù)合作機(jī)制

(一)合作基礎(chǔ)：加強(qiáng)國(guó)際稅源管理，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)

1.跨境稅源管理是國(guó)際稅收管理的基礎(chǔ)工作

跨境稅源管理方法的探索可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家曾經(jīng)的經(jīng)驗(yàn)。在發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，壟斷資本主義時(shí)期與經(jīng)濟(jì)全球化兩個(gè)時(shí)期是發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策轉(zhuǎn)折點(diǎn)。在這些時(shí)期的過(guò)渡中，稅收政策的變動(dòng)與國(guó)際稅制協(xié)調(diào)工作非常重要，而發(fā)達(dá)國(guó)家確實(shí)也都在那個(gè)時(shí)期采取行動(dòng)，加強(qiáng)之前幾乎無(wú)法觸及的跨境稅源的管理。

稅源管理工作的加強(qiáng)與協(xié)調(diào)，可以為國(guó)際稅制的改革協(xié)調(diào)打造交流同步的平臺(tái)。在稅源管理工作中，要想實(shí)現(xiàn)各國(guó)的協(xié)調(diào)同步，那么稅收政管的信息交流就是一個(gè)非常重要的基礎(chǔ)性工作。因此，稅源管理的重點(diǎn)在于各國(guó)稅務(wù)信息的及時(shí)溝通與互換。

2.建設(shè)區(qū)域稅收信息數(shù)據(jù)庫(kù)

信息的交流與溝通這在曾經(jīng)的國(guó)際外交工作中很常見(jiàn)，但是之前的國(guó)際稅務(wù)信息交方式與體制多是局限于兩個(gè)國(guó)家之間的雙邊協(xié)定，或者有多個(gè)國(guó)家或是一個(gè)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易區(qū)內(nèi)的協(xié)定，但是在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易戰(zhàn)略下的稅收信息交流較為罕見(jiàn)。隨著信息時(shí)代的發(fā)展，一個(gè)區(qū)域性的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建立非常符合國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的潮流，也能夠利用最新的技術(shù)滿(mǎn)足交流頻率日益增加的新貿(mào)易時(shí)代，能夠極大提高稅務(wù)信息交流的效率。

(二)對(duì)話(huà)平臺(tái)：多邊磋商會(huì)議

國(guó)際磋商程序是在出現(xiàn)稅務(wù)糾紛時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)的程序步驟，國(guó)家間的對(duì)話(huà)協(xié)商來(lái)解決國(guó)家間對(duì)于稅收中不同標(biāo)準(zhǔn)、征收方法的適用。例如在我國(guó)，如果居民(國(guó)民)不能享受協(xié)定的待遇，可以按照國(guó)家稅務(wù)總局制定了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定的程序內(nèi)容，保護(hù)自己的合法權(quán)益。

“一帶一路”戰(zhàn)略下各國(guó)面臨的挑戰(zhàn)是多邊合作與沖突，在進(jìn)行多邊合作時(shí)，要對(duì)多邊的稅務(wù)制度與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行協(xié)調(diào)，因此，筆者認(rèn)為，為了強(qiáng)化多邊合作機(jī)制，加強(qiáng)區(qū)域內(nèi)國(guó)家之間的溝通與合作，“一帶一路”區(qū)域內(nèi)有必要開(kāi)展多層次、多渠道溝通磋商，規(guī)定常規(guī)的多邊磋商會(huì)議，各國(guó)之間發(fā)生的稅務(wù)摩擦可直接通過(guò)會(huì)議議題的方式提交大會(huì)，大會(huì)就與會(huì)國(guó)的稅務(wù)政策協(xié)調(diào)，明確現(xiàn)階段國(guó)際稅法中未明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與概念等內(nèi)容，推動(dòng)區(qū)域內(nèi)國(guó)際稅法關(guān)系明確。

多邊磋商會(huì)議是具有較強(qiáng)靈活性的國(guó)際合作平臺(tái)，對(duì)于“一帶一路”戰(zhàn)略下各國(guó)稅法政策協(xié)調(diào)有著巨大的影響。

(三)多邊機(jī)構(gòu)：建立多邊稅務(wù)情報(bào)交換中心

在基礎(chǔ)的稅務(wù)信息交流的數(shù)據(jù)庫(kù)建立后，仍然需要從制度平臺(tái)與多邊政府的機(jī)制協(xié)調(diào)方面入手?；A(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)平的監(jiān)督者與管理者該如何確定？數(shù)據(jù)庫(kù)中數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可用性如何保證？是否應(yīng)當(dāng)設(shè)立第三方機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)各國(guó)稅務(wù)信息進(jìn)行觀(guān)察，以此督促數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新以及保證在數(shù)據(jù)庫(kù)中提供數(shù)據(jù)的其他國(guó)的知情權(quán)利。這些問(wèn)題的結(jié)論可以通過(guò)對(duì)多邊稅務(wù)交換中的機(jī)構(gòu)確立來(lái)解決。在“一帶一路”戰(zhàn)略中，為戰(zhàn)略的實(shí)踐而配套建設(shè)國(guó)際稅收情報(bào)交換機(jī)制也是十分重要的。

1.稅收情報(bào)交換制度概述

OECD范本第26條注釋在規(guī)定應(yīng)請(qǐng)求的情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換和自發(fā)情報(bào)交換三種主要方式的同時(shí)，又對(duì)可供締約國(guó)選擇的其他三種方式：同期稅務(wù)檢查、境外稅務(wù)調(diào)查合同行業(yè)情報(bào)交款做了概括。

2.我國(guó)稅收情報(bào)制度的發(fā)展

我國(guó)稅收情報(bào)交換制度從1983年起步以來(lái)，一直在隨著稅收協(xié)定的發(fā)展而發(fā)展，截止至2013年8月，中國(guó)先后和99個(gè)國(guó)家或地區(qū)簽訂雙邊征稅協(xié)定，其中都規(guī)定了稅收情報(bào)交換條款，其內(nèi)容都是以O(shè)ECD范本和聯(lián)合國(guó)范本第26條為基礎(chǔ)。2006年，我國(guó)頒布了《情報(bào)交換規(guī)則》，其中對(duì)于情報(bào)交換的種類(lèi)與范圍、情報(bào)交換的保密以及其管理程序進(jìn)行了規(guī)定，規(guī)范了我國(guó)情報(bào)交換制度的程序。

3.“一帶一路”區(qū)域性情報(bào)交換的局限與對(duì)策

在“一帶一路”戰(zhàn)略下，國(guó)家之間的稅收利益分配，經(jīng)常要通過(guò)國(guó)家間的稅收情報(bào)交換來(lái)避免雙重征稅或是逃稅避稅情形的出現(xiàn)。但是，目前的國(guó)際稅收情報(bào)交換并未實(shí)現(xiàn)全方位的覆蓋，在許多國(guó)家間仍然存在稅收信息的盲區(qū)，難以實(shí)現(xiàn)區(qū)域稅收政策的協(xié)調(diào)。隨著資本流動(dòng)量與跨國(guó)公司數(shù)量的增加，國(guó)際稅收分配已經(jīng)不再是兩個(gè)國(guó)家之間的雙邊問(wèn)題，它在實(shí)踐中往往成為多個(gè)國(guó)家之間基于資源配置的多元化導(dǎo)致的多邊問(wèn)題。但是，現(xiàn)今的稅收情報(bào)交換條款多是出現(xiàn)在雙邊協(xié)定中，并且附加稅收情報(bào)保密條款，目前的稅收情報(bào)交換制度難以適應(yīng)區(qū)域性的情報(bào)溝通，在“一帶一路”的建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮區(qū)域合作的優(yōu)越性，建立專(zhuān)門(mén)的稅收情報(bào)調(diào)取中心，以“一帶一路”加入國(guó)為成員范圍，簽訂多邊稅收情報(bào)調(diào)取協(xié)議，在多國(guó)聯(lián)合經(jīng)濟(jì)體和跨國(guó)資本流動(dòng)的過(guò)程中，集中調(diào)配稅收情報(bào)，實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)國(guó)家稅收利益的合理分配。

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中圖分類(lèi)號(hào)：F831

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-4379-(2016)20-0108-02

作者簡(jiǎn)介：黃茜(1996-)，女，湖北人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院，本科在讀，研究方向：法學(xué)(涉外經(jīng)貿(mào)方向)。