我國(guó)上市公司內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系探討

（福州川達(dá)公路養(yǎng)護(hù)工程有限公司 福建福州 350001）

會(huì)計(jì)信息作為傳遞企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的媒介，其決策有用性的特征有助于會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理的健康發(fā)展。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)滿足真實(shí)性和相關(guān)性的質(zhì)量特征，必須能真實(shí)完整、及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程加以記錄和分析，對(duì)相關(guān)者的決策發(fā)揮參考價(jià)值。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指信息使用者參考使用的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息提出的質(zhì)量要求。

一、上市公司內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系分析

（一）從不同角度看內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系。

1.目標(biāo)角度。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是指提供的信息要合法地、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。無(wú)論在哪個(gè)階段，財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的目標(biāo)都被列為內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重中之重。因此，內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，必然與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在不可割舍的關(guān)系。

2.信息披露要求角度。2003年8月SEC發(fā)布的報(bào)告明確指出，內(nèi)部控制被納入強(qiáng)制性財(cái)務(wù)信息披露范圍，內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容被納入會(huì)計(jì)信息之中。由此可見，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)上的融合，二者相互作用、相互影響的關(guān)系進(jìn)一步加強(qiáng)。

3.公司治理結(jié)構(gòu)角度。公司治理是指與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的所有權(quán)和控制權(quán)組成的一整套法律、文化和制度。完善的公司治理為優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息的獲取搭建了良好的平臺(tái)，而漏洞百出的公司治理結(jié)構(gòu)卻為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生埋下禍根，由此可見二者之間有著不可割舍的重要聯(lián)系。

4.從現(xiàn)代審計(jì)的角度看。內(nèi)控制度的不斷完善，推動(dòng)著現(xiàn)代審計(jì)前進(jìn)的步伐。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)要先對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，在此基礎(chǔ)上才能確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍等內(nèi)容，最后出具有關(guān)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性的審計(jì)報(bào)告。因此，我們必須建立健全內(nèi)控制度，創(chuàng)造現(xiàn)代審計(jì)實(shí)施的有利條件，為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供肥沃的土壤。

（二）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相互關(guān)系。首先，完善內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本途徑。其次，內(nèi)部控制環(huán)境是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。缺失良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制就會(huì)流于形式，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也將大打折扣。第三，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。最后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量反作用于內(nèi)部控制。如果會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、傳遞及時(shí)，那么其將幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中存在的問(wèn)題；反之，則會(huì)誤導(dǎo)相關(guān)者的決策。因此，會(huì)計(jì)信息在內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的全過(guò)程都發(fā)揮著不可替代的作用，其質(zhì)量的優(yōu)劣程度決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的效率和效果。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

（一）控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

1.治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

首先，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部人控制嚴(yán)重。我國(guó)上市公司大部分由原國(guó)有企業(yè)改制形成，國(guó)有股比重占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，機(jī)構(gòu)投資者比重則很小，造成“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，從而導(dǎo)致內(nèi)部人控制問(wèn)題。如控制三鹿集團(tuán)56%股份的三鹿乳業(yè)公司，推行經(jīng)營(yíng)者持大股政策，其中96%的股份為老員工持有，而田文華集董事長(zhǎng)、總經(jīng)理及黨委書記職務(wù)于一身，導(dǎo)致三鹿集團(tuán)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，從而造成內(nèi)部控制失效。

其次，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人員的作用。我國(guó)上市公司董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，存在外部監(jiān)督乏力的現(xiàn)象。在“開開事件”中，開開實(shí)業(yè)的董事會(huì)很不規(guī)范，特別是對(duì)于公司的議案，基本上都是總經(jīng)理張晨一個(gè)人說(shuō)了算，董事會(huì)成員沒(méi)有發(fā)言權(quán)，監(jiān)督和控制總經(jīng)理的作用更是流于形式。

第三，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)原本是一種相互牽制的關(guān)系，但我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)卻形同虛設(shè)。監(jiān)事會(huì)成員構(gòu)成不合理，外部監(jiān)事比例較低。另外，監(jiān)事會(huì)的經(jīng)費(fèi)與報(bào)酬受制于董事會(huì)的決議。例如，開開實(shí)業(yè)同樣面臨著監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的惡疾。在張晨就任總經(jīng)理期間，公司經(jīng)營(yíng)狀況不斷惡化、對(duì)外投資盲目劇增、關(guān)聯(lián)交易頻繁發(fā)生，然而監(jiān)事會(huì)對(duì)此類異常現(xiàn)象沒(méi)有進(jìn)行調(diào)查，最終開開實(shí)業(yè)被掏空。

2.上市公司控制主體素質(zhì)不高對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。有調(diào)查表明，我國(guó)上市公司管理者普遍內(nèi)部控制觀念淡薄，對(duì)內(nèi)部控制的作用認(rèn)識(shí)不足，不知如何建立完善的內(nèi)控制度、不知如何招聘員工、不知如何進(jìn)行投資，也有一些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制建立在自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，因此其效果是不顯著的，再加上考慮到成本問(wèn)題，從而放棄了內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。

3.上市公司內(nèi)控制度不完善對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督創(chuàng)造了條件，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重大影響。然而，我國(guó)上市公司普遍存在欠缺統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署內(nèi)部控制的部門，以及一人兼任多職、職責(zé)不清的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致信息溝通渠道不順暢，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國(guó)的內(nèi)控制度存在監(jiān)控系統(tǒng)不完善、監(jiān)督力度不足的缺陷。如由于內(nèi)部審計(jì)工作得不到關(guān)注、內(nèi)審人員缺乏專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)流于形式；由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍水平參差不齊，加之職業(yè)道德的欠缺，并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)有的程序，導(dǎo)致外部監(jiān)督不力。

（三）信息與溝通對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。很多上市公司并未建立一個(gè)良好的信息溝通平臺(tái)，各部門缺乏溝通、協(xié)調(diào)、配合，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息處理遲滯，傳遞過(guò)程脫節(jié)，從而影響會(huì)計(jì)信息傳播，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失效。

（四）控制活動(dòng)等其他要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

1.風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足。大多數(shù)上市公司普遍存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題。如鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)，由于對(duì)市場(chǎng)整體形勢(shì)認(rèn)識(shí)不深入，事前未做詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)分析工作，在面對(duì)零售業(yè)艱難狀況的時(shí)候，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，因此造成內(nèi)控失敗。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行失效。上市公司內(nèi)部控制考核機(jī)制不健全，缺乏系統(tǒng)的考核程序和方法，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行失效。如中航油事件，雖然公司的內(nèi)控制度中規(guī)定，公司損失超過(guò)500萬(wàn)美元，必須報(bào)告董事會(huì)，并立即采取止損措施。但是，在真正的執(zhí)行過(guò)程中，這些規(guī)定沒(méi)有得到貫徹落實(shí)，最終才釀成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

3.內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)置不合理。企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)在何處，從而根據(jù)實(shí)際情況具體分析，進(jìn)而采用與之相適應(yīng)的控制程序。但是，我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部控制起關(guān)鍵作用的部分把握不準(zhǔn)確，導(dǎo)致疏于對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制，會(huì)造成內(nèi)控形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的作用。

三、解決措施

（一）加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。首先，改革董事會(huì)結(jié)構(gòu)，引入較大比例的外部董事，確保董事會(huì)與總經(jīng)理相互制衡。其次，設(shè)立主要由外部獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，為內(nèi)部控制的運(yùn)行提供監(jiān)督，從而為防止和抵制財(cái)務(wù)報(bào)告操縱行為建立良好的屏障。最后，明確監(jiān)事會(huì)職責(zé)，確保其監(jiān)督職能的貫徹落實(shí)和高效發(fā)揮。一是要梳理監(jiān)事會(huì)成員，剔除由“關(guān)鍵人”控制的成員；二是對(duì)于監(jiān)事會(huì)成員的整體素質(zhì)要加大關(guān)注，確保專業(yè)勝任能力，增強(qiáng)使命感、責(zé)任感；三是要貫徹落實(shí)監(jiān)事各方面職權(quán)的履行情況。

2.加強(qiáng)人力資源管理，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。首先，企業(yè)必須建立科學(xué)的人力資源政策，確保選拔具備較強(qiáng)職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和優(yōu)良道德品質(zhì)的員工。其次，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的思想熏陶，使內(nèi)部控制的思想深入到每個(gè)人。最后，建立完善的激勵(lì)與約束機(jī)制。

3.構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。最重要的是確保不相容職務(wù)相分離，做到授權(quán)批準(zhǔn)與實(shí)施業(yè)務(wù)相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督相分離、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，上市公司需要在提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的前提下，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，尋求針對(duì)性的措施和方法。同時(shí)，為了促進(jìn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低風(fēng)險(xiǎn)隱患的存在，防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，建立一套完善的、具備可操作性的、符合成本效益原則的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是非常有必要的。

2.提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位分析，確定企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，明確其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的威脅，進(jìn)而及時(shí)調(diào)整內(nèi)控制度，為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。同時(shí)，面對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，認(rèn)真對(duì)比規(guī)避、降低、分擔(dān)和承受四種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在權(quán)衡利弊之后，確定最佳方案。

（三）完善控制活動(dòng)，健全控制程序?？刂苹顒?dòng)是落實(shí)內(nèi)控政策和執(zhí)行管理方針的過(guò)程，它貫穿于整個(gè)企業(yè)不同階層各個(gè)發(fā)展階段，融合了人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等控制對(duì)象。因此，在開展內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，上市公司應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇合理適當(dāng)?shù)目刂瞥绦蚝头椒āＭ瑫r(shí)，必須進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆止?，建立不相容職?wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制程序，確保各崗位員工各司其職。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，健全監(jiān)控體系。監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)組成的監(jiān)控系統(tǒng)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)主要負(fù)責(zé)檢查公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和其他會(huì)計(jì)資料，驗(yàn)證提交給股東大會(huì)的信息。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)在于幫助管理者有效地履行責(zé)任，對(duì)控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和操作情況提供獨(dú)立保證。因此，完善的監(jiān)控體系可以幫助提升經(jīng)營(yíng)效率，減少各種錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，從而保證內(nèi)控的有效運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)公司的信息流動(dòng)和溝通，建立良好的信息溝通系統(tǒng)。首先，分析公司的實(shí)際情況，形成與實(shí)際相符的工作崗位職責(zé)說(shuō)明書，制定詳細(xì)的工作流程圖，從而讓具體崗位的員工清楚知道自己的職責(zé)。其次，可在公司建立內(nèi)部局域網(wǎng)，將一些實(shí)用的信息及時(shí)上傳，促進(jìn)信息的流通與傳播，通過(guò)信息的共享為構(gòu)建良好的信息溝通渠道提供支持。最后，各部門可以不定期地召開座談會(huì)，聽取員工的心得體會(huì)，收集相應(yīng)的改進(jìn)意見和建議。同時(shí)，要建立良好的企業(yè)氛圍，為員工暢所欲言地反映問(wèn)題提供相應(yīng)渠道。