建立和完善內(nèi)部控制的思考

龍麗華

摘要：所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)在進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，為了使企業(yè)合理的運(yùn)行而建立起一種相互制約的相關(guān)制度，這一制度能夠合理的安排公司職員，合理的分工，從而改善企業(yè)的經(jīng)營管理模式，提高企業(yè)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制是《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的一項(xiàng)重要要求。本文首先就政府對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制的推動(dòng)作用進(jìn)行探討，然后分析了如何讓建立與加強(qiáng)內(nèi)部控制，希望以此為依據(jù)，為同行提供參考性意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制要素；內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

在我國頒布的《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，明確提出了內(nèi)部控制在各個(gè)企業(yè)中的重要性，要求各個(gè)單位建立一套健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并要求在會(huì)計(jì)工作中認(rèn)真進(jìn)行管理，從而使整個(gè)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從上述這一系列的要求與規(guī)定來看，其實(shí)質(zhì)也就是需要企業(yè)加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，但是我們還應(yīng)該清楚的知道，要想加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅需要建立健全的內(nèi)部管理制度，還應(yīng)該做很多其他的工作，下面針對(duì)于此，我們?cè)敿?xì)闡述了加強(qiáng)內(nèi)部控制的一些思考。

一、重視政府對(duì)單位建立內(nèi)部控制的推動(dòng)作用

早在上個(gè)世紀(jì)50年代初，國際上就已經(jīng)提出了內(nèi)部控制的概念。1949年，在美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）中，審計(jì)程序委員會(huì)就已在《內(nèi)部控制一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》中提出了內(nèi)部控制；經(jīng)過近十年的發(fā)展，在1958年十月，審計(jì)程序委員會(huì)又在《審計(jì)程序會(huì)計(jì)第29號(hào)》中重新定義了內(nèi)部控制，此時(shí)，內(nèi)部控制已分為兩大類：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以及內(nèi)部管理控制；三十年后，在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中我們提出了一個(gè)新的定義——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，這一概念包含了內(nèi)部控制的所有內(nèi)容，其中主要包括有三個(gè)要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及控制程序；1992年，由美國各個(gè)審計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體組織的反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)中，又提出了內(nèi)部控制成分的概念，其成分主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控四個(gè)方面。

從上述看出，在短短的幾十年間，內(nèi)部控制的發(fā)展非常快。在企業(yè)經(jīng)營過程中，要想加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅需要企業(yè)制定內(nèi)部控制制度，還需要政府的大力支持，從而起到推動(dòng)作用。在上個(gè)世紀(jì)70～80年代，美國政府在工作中采取了一些列的措施來推動(dòng)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制。從1977年開始，美國就已制定了《反國外行賄法案》，在該法案中提出了內(nèi)部控制的重要性，并要求每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營過程中建立內(nèi)部控制制度；然而在80年代，企業(yè)中很多人在會(huì)計(jì)工作中沒有認(rèn)真實(shí)施內(nèi)部控制制度，以致于很多企業(yè)面臨破產(chǎn)，此時(shí)美國國會(huì)的很多成員都開始懷疑內(nèi)部控制制度實(shí)施的可行性與合理性，其中對(duì)上市公司實(shí)施內(nèi)部控制制度是否具有可行性是他們最為關(guān)注的。通過研究，美國國會(huì)也就成立了反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)。在上個(gè)世紀(jì)80年代，美國成立的證券交易管理委員會(huì)也影響到了企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。在證券交易管理委員會(huì)中，要求上市公司將財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營模式等所有情況揭示出來，從而使公眾了解上市公司未來的經(jīng)營理念與方式，這其中也包括了內(nèi)部控制。

二、重視內(nèi)部控制理論和方法研究

我國內(nèi)部控制理論研究起源于20世紀(jì)80年代.但與西方內(nèi)部控制在近20年的快速發(fā)展相比，我國內(nèi)部控制理論研究亟需加強(qiáng)。

目前，我國會(huì)計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)主要有：內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控割成分三種提法。這三種提法實(shí)際上反映了內(nèi)部控制理滄發(fā)展的不同階段。將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制，主要是從劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任提出的.即注冊(cè)會(huì)計(jì)師只負(fù)責(zé)審查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，包括與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息町靠性相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離、實(shí)物保護(hù)和內(nèi)部審計(jì)，并提出相關(guān)的審計(jì)意見。

三、重視內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)指導(dǎo)

解決內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)應(yīng)用，首先應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制應(yīng)用對(duì)象?；旧峡煞譃閮深悾阂活愂菭I利性單位；另一類是非營利單位。每一類又可作進(jìn)一步的細(xì)分。其次應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制設(shè)計(jì)模式和步驟。根據(jù)內(nèi)部控制理論框架，單位內(nèi)部控制可由三部分組成：（1）組織機(jī)構(gòu)，包括法人治理結(jié)構(gòu)、管理部門設(shè)置和崗位分工；（2）人員管理，包括聘用、考核和獎(jiǎng)懲；（3）業(yè)務(wù)程序，包括業(yè)務(wù)循環(huán)、處理程序、控制要點(diǎn)等。

四、重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制、法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)綜合性管理活動(dòng)，涉及組織、人事和業(yè)務(wù)多方面，在我國現(xiàn)行體制下如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理是能否有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要因素，因此，財(cái)政部、審計(jì)署、中國人民銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、經(jīng)貿(mào)委等部委應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系、協(xié)調(diào)管理。同時(shí)我國的干部管理體制決定了對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制的管理還需組織部、人事部的參與配合。

內(nèi)部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的自覺控制意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性.其中主要足單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí).顯得尤為重要。

五、結(jié)束語

通過上述，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)在企業(yè)中占有非常重要的地位，我們將內(nèi)部控制分為兩大類，及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以及內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是企業(yè)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中必須要堅(jiān)持謹(jǐn)慎、規(guī)范的原則，從而避免企業(yè)資產(chǎn)收到較大的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的正常運(yùn)營；內(nèi)部管理控制即是企業(yè)經(jīng)營者或者管理者為了提高企業(yè)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益，改善其經(jīng)營模式而制定的一套完善的管理制度。除了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度之外，還需要國家政府對(duì)企業(yè)的支持，這樣才有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效的實(shí)施，保證企業(yè)更快更好的發(fā)展。

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