政府投資項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性研究

黃穎

（重慶市江津區(qū)政府投資評(píng)審中心 重慶 402260）

政府投資項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性研究

黃穎

（重慶市江津區(qū)政府投資評(píng)審中心 重慶 402260）

政府投資項(xiàng)目在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，相應(yīng)的政府資金支出也在公共支出中占據(jù)很大的比例，基于此，對(duì)政府投資項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)工作十分必要。但是，在實(shí)際工作中，由于審計(jì)獨(dú)立性被弱化，導(dǎo)致很多時(shí)候?qū)徲?jì)工作的開(kāi)展受到各種因素的制約，審計(jì)結(jié)果真實(shí)性受到懷疑，審計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有得到良好發(fā)揮。基于此，本文重點(diǎn)針對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性展開(kāi)了探究，并提出了幾點(diǎn)建議。

政府投資項(xiàng)目；審計(jì)；獨(dú)立性

1 引言

無(wú)論是何種審計(jì)工作，保持獨(dú)立性與客觀性是至關(guān)重要的，尤其是在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中，其審計(jì)機(jī)關(guān)屬于是項(xiàng)目中的一個(gè)工作部門(mén)，若是職責(zé)不清、角色定位不準(zhǔn)，過(guò)多參與到工程建設(shè)管理中，則必然導(dǎo)致獨(dú)立性的喪失，相應(yīng)的監(jiān)督作用得不到充分發(fā)揮，最終不利于對(duì)政府資金的有效把控。

2 政府投資項(xiàng)目審計(jì)及其獨(dú)立性概述

2.1 政府投資項(xiàng)目審計(jì)

政府投資項(xiàng)目審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)與規(guī)章要求，依照規(guī)定的程序，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目由投資立項(xiàng)至竣工交付使用等各個(gè)階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)真實(shí)性、合法性以及效益開(kāi)展審查、監(jiān)督、分析與評(píng)價(jià)的一系列過(guò)程，具體內(nèi)容包括建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同管理、材料設(shè)備采購(gòu)、工程管理、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理以及后期評(píng)價(jià)等等的審查。通過(guò)審計(jì)工作的有效開(kāi)展，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)中的問(wèn)題，以便及時(shí)糾錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)有效監(jiān)督與控制。

政府投資項(xiàng)目審計(jì)要求審計(jì)監(jiān)督必須和過(guò)程服務(wù)有機(jī)結(jié)合，在整個(gè)審計(jì)監(jiān)督中充分體現(xiàn)審計(jì)服務(wù)，強(qiáng)化“免疫功能”作用。審計(jì)必須合法、合理，重點(diǎn)加強(qiáng)投資決策、資金使用、建設(shè)管理以及投資效果等等四大環(huán)節(jié)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以實(shí)現(xiàn)管理水平的提高，有效保證財(cái)政資金的使用效益。

2.2 審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)屬于是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，根據(jù)審計(jì)的發(fā)展情況不難看出，無(wú)論是何種審計(jì)工作，保持獨(dú)立性都十分重要。審計(jì)獨(dú)立性，指的是審計(jì)人必須獨(dú)立于審計(jì)授權(quán)（委托人）和被審計(jì)人之外，從而令其在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)內(nèi)處于超然的位置，保證審計(jì)結(jié)論的客觀性、公正性。按照國(guó)內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)，可以對(duì)獨(dú)立性給出以下定義：①實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，其指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)的過(guò)程中，專(zhuān)業(yè)判斷不受到任何的影響，確保公正執(zhí)業(yè)；②形式上獨(dú)立，其指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或是相應(yīng)的事務(wù)所必須具有獨(dú)立的身份。

在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中，若是審計(jì)工作獨(dú)立性喪失，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的客觀、真實(shí)、可信性受到懷疑，基于此結(jié)論作出的決策也就沒(méi)有落實(shí)的必要，以致于審計(jì)目標(biāo)無(wú)從實(shí)現(xiàn)。為了確保審計(jì)的獨(dú)立性，必須令審計(jì)人員與建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)等等單位的管理人員理清職責(zé)，審管不分是一大重要隱患。無(wú)論是任何情況，審計(jì)監(jiān)督都不可以代替項(xiàng)目管理，例如：在某些項(xiàng)目中，一些建設(shè)單位會(huì)將自身職責(zé)范圍內(nèi)的事件交由審計(jì)人員“拍板”，對(duì)于此類(lèi)超過(guò)了審計(jì)職責(zé)范圍事件，審計(jì)人員不得答應(yīng)。

3 政府投資項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性喪失問(wèn)題分析

3.1 政府投資項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性喪失表現(xiàn)

當(dāng)前，我國(guó)各級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督力度不斷加強(qiáng)，尤其是在重大建設(shè)項(xiàng)目中必須開(kāi)展全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，以便實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙贏。但是，根據(jù)相關(guān)調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，我國(guó)很多審計(jì)機(jī)關(guān)在跟蹤審計(jì)中未能夠準(zhǔn)確把握自身的角色定位，既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員，審計(jì)獨(dú)立性大大喪失，其具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）審計(jì)機(jī)關(guān)屬于是工程項(xiàng)目中的一個(gè)工作部門(mén)，其和建設(shè)單位一起參與了整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，但是在實(shí)際工作中，將建設(shè)主體和審計(jì)監(jiān)督主體相混淆。

（2）部分隱患工程、隱蔽工程沒(méi)有做到獨(dú)立取證，只是參與了多部門(mén)聯(lián)合工作小組的集體會(huì)簽。

（3）材料設(shè)備的采購(gòu)是經(jīng)過(guò)工作組的集體詢(xún)價(jià)之后，以會(huì)辦紀(jì)要的形式進(jìn)行確認(rèn)，未能夠?qū)崿F(xiàn)獨(dú)立詢(xún)價(jià)，導(dǎo)致事后審計(jì)時(shí)，無(wú)法將原先的會(huì)辦紀(jì)要所得到的結(jié)論推翻。

3.2 政府投資項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性喪失原因

根據(jù)調(diào)查總結(jié)，可將政府投資項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性喪失的原因具體分為以下三點(diǎn)：

（1）當(dāng)前，地方政府越來(lái)越重視審計(jì)工作，尤其是隨著“審計(jì)免疫”這一觀念的推廣，使得部分地方政府領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為只要有審計(jì)機(jī)關(guān)參與到工程項(xiàng)目建設(shè)中就可以放心了，這也就造成很多時(shí)候?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)了本應(yīng)該由建設(shè)單位承擔(dān)的事項(xiàng)，出現(xiàn)監(jiān)督主體和建設(shè)主體不分的問(wèn)題。

（2）審計(jì)機(jī)關(guān)在參與到政府投資項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程中，對(duì)于自身工作的開(kāi)展模式還屬于摸索階段，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)對(duì)于自身角色定位不準(zhǔn)的問(wèn)題，出現(xiàn)“越界”行為。

（3）有的部門(mén)為了有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取審計(jì)先行的模式，這也就導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)在無(wú)形之中既成為了決策者，又成為了監(jiān)督者，審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性喪失。

總而言之，審計(jì)機(jī)關(guān)在參與到政府投資項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，必須保持獨(dú)立性，以確保審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性與可靠性，令審計(jì)工作的作用得以充分發(fā)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)工程質(zhì)量的有效提高，避免出現(xiàn)高估冒算現(xiàn)象，有效節(jié)約政府投資、減少損失浪費(fèi)，令審計(jì)成為真正的“免疫系統(tǒng)”。

4 關(guān)于提高政府投資項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性的幾點(diǎn)建議

4.1 政府投資項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)及時(shí)出臺(tái)相關(guān)地方制度

當(dāng)前，關(guān)于政府投資項(xiàng)目審計(jì)方面的制度與條款可以說(shuō)依舊處于一個(gè)空白的狀態(tài)，這也就使得跟蹤審計(jì)做法、要求無(wú)法真正做到統(tǒng)一、規(guī)范，隨意性較大、獨(dú)立性喪失。根據(jù)實(shí)踐可知，建設(shè)項(xiàng)目具有顯著的地域性，各地做法差異較大，因此出臺(tái)一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的跟蹤審計(jì)制度與規(guī)范具有較大的難度，相應(yīng)的指導(dǎo)性與針對(duì)性也不強(qiáng)。基于此，各級(jí)政府需根據(jù)本地實(shí)際情況，并結(jié)合審計(jì)工作進(jìn)展程度，出臺(tái)一部地方性審計(jì)規(guī)章制度，其需要明確跟蹤審計(jì)范圍、各部門(mén)間配合以及相關(guān)處理處罰條款等，以為審計(jì)工作的開(kāi)展提供一個(gè)明確的規(guī)程和法律支持，避免出現(xiàn)職責(zé)交叉、不清晰等等問(wèn)題。此外，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)而言，其還可以根據(jù)相關(guān)地方制度，編制審計(jì)操作流程與實(shí)施細(xì)則，以指導(dǎo)實(shí)際工作的有效開(kāi)展，從根本上保證審計(jì)獨(dú)立性。

4.2 政府投資項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)理順各方職責(zé)，依法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督

在審計(jì)工作的實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中，部分建設(shè)單位或是其他單位為推卸責(zé)任，把很多的失誤都交由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，例如：確定材料設(shè)備價(jià)格、確認(rèn)變更方案等等。此類(lèi)事項(xiàng)本應(yīng)由建設(shè)單位來(lái)負(fù)責(zé)，若是審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)了此類(lèi)工作，不僅會(huì)影響到正常審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，還會(huì)承擔(dān)一些不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，審計(jì)機(jī)關(guān)必須理順各方的職責(zé)，絕對(duì)不能夠過(guò)多地參與到項(xiàng)目建設(shè)管理中，代替或是行使其他單位職權(quán)。

在當(dāng)前情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)必須綜合自身力量，科學(xué)確定審計(jì)數(shù)量，選擇重點(diǎn)項(xiàng)目加以跟進(jìn)，通過(guò)跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)中可能發(fā)生或是已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題，對(duì)于部分典型問(wèn)題，可以將其延伸至其他項(xiàng)目中，以在宏觀的層面提出具有建設(shè)性的建議，真正做到“以點(diǎn)帶面”。在上述整個(gè)工程流程中，都需明確一點(diǎn)，即審計(jì)的職能是“監(jiān)督”不是“管理”，因此必須將審計(jì)的重點(diǎn)放在建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)程序合法性、合規(guī)性。其中，審計(jì)內(nèi)容需以資金、管理、程序等等審計(jì)機(jī)關(guān)所擅長(zhǎng)的方面為核心展開(kāi)，對(duì)于工程技術(shù)、質(zhì)量安全、進(jìn)度等等專(zhuān)業(yè)內(nèi)容則建議由其他單位加強(qiáng)相應(yīng)的管理工作；審計(jì)方法需遵循“到位不越位，參與不干預(yù)”的原則，也就是保證不參與工程管理、決策，依法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督。

4.3 政府投資項(xiàng)目審計(jì)需做到兩審分離，加強(qiáng)監(jiān)督

當(dāng)前，很多政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作與最終工程決算審計(jì)都是由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，這雖然有利于工作效率的提升，但由于存在“自己審自己”的問(wèn)題，也容易引發(fā)一些隱患。對(duì)此，在實(shí)際工作中，尤其是對(duì)于重大工程項(xiàng)目而言，應(yīng)采取跟蹤審計(jì)與竣工決算審計(jì)相分離的方式，也就是建設(shè)范圍可自行委托中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展竣工決算審計(jì)，而審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行一些必要的抽查工作，以確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)跟蹤審計(jì)過(guò)程中未發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有效提升審計(jì)結(jié)果的可靠性，保證政府資金使用到位。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)獨(dú)立性不足將嚴(yán)重影響到政府投資項(xiàng)目建設(shè)工作的健康、順利開(kāi)展，因此提高審計(jì)獨(dú)立性具有必要性。本文基于上述分析主要提出了三點(diǎn)建議：①政府投資項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)及時(shí)出臺(tái)相關(guān)地方制度，以明確審計(jì)工作范圍，從根本上保證審計(jì)獨(dú)立性；②政府投資項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)理順各方職責(zé)，以依法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督；③政府投資項(xiàng)目審計(jì)需做到兩審分離，加強(qiáng)監(jiān)督，提高審計(jì)結(jié)果的可靠性。

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[3]劉宜鴻.我國(guó)政府投資項(xiàng)目審計(jì)問(wèn)題研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（14）：145.

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F239.4

A

1004-7344（2016）10-0259-02

2016-3-20

黃穎（1979-），女，經(jīng)濟(jì)師，本科，主要從事政府投資項(xiàng)目結(jié)算評(píng)審工作。