內(nèi)審咨詢服務(wù)功能探析

陳凱航

《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在詞匯表中對“咨詢服務(wù)”的定義是：“咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進(jìn)組織治理、風(fēng)險管理和控制過程。顧問、建議、引導(dǎo)、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。”咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)共同構(gòu)成內(nèi)部審計雙重職能，二者相輔相成，相互聯(lián)系、相互區(qū)別，基于客觀、獨立，運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)，增加價值。

一、咨詢服務(wù)主要特征

因客戶需求和期望而開展的內(nèi)部審計活動，具有如下特征：

1.關(guān)系人單一。咨詢服務(wù)活動整個過程涉及內(nèi)部審計師和客戶兩方關(guān)系人，而確認(rèn)服務(wù)整個過程涉及被審單位（個人）、內(nèi)部審計師和應(yīng)用確認(rèn)服務(wù)的機構(gòu)（個人），共三方關(guān)系人。

2.面向組織管理層。咨詢服務(wù)是為組織內(nèi)部管理層提供服務(wù)，幫助其實現(xiàn)管理目標(biāo)，確認(rèn)服務(wù)則面向組織領(lǐng)導(dǎo)層，為董事會、高級管理層提供服務(wù)。

3.自愿協(xié)約式服務(wù)。咨詢服務(wù)根據(jù)客戶需求、期望，結(jié)合業(yè)務(wù)復(fù)雜性、咨詢成本、內(nèi)審資源和組織目標(biāo)，基于雙方自愿、意見協(xié)商一致，以簽約方式確定是否受理（委托）咨詢服務(wù)項目。確認(rèn)服務(wù)則應(yīng)結(jié)合內(nèi)審部門所在組織要求、近期審計整改情況和風(fēng)險評估等情況，確定是否開展某項審計。

4.服務(wù)方式靈活多樣。咨詢視服務(wù)內(nèi)容復(fù)雜性和重要性，可采用口頭咨詢服務(wù)、書面咨詢服務(wù)、專題培訓(xùn)服務(wù)和綜合性咨詢服務(wù)等方式，而確認(rèn)服務(wù)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計操作流程，根據(jù)審計內(nèi)容和目標(biāo)，開展合規(guī)審計、財務(wù)審計、盡職調(diào)查和績效審計。

5.服務(wù)范圍有限性。咨詢服務(wù)范圍，內(nèi)部審計師應(yīng)接觸的記錄、人員和資產(chǎn)，限于客戶要求與許可。確認(rèn)服務(wù)范圍，內(nèi)部審計師應(yīng)接觸的記錄、人員和資產(chǎn)，任何個人或組織不得干涉。

6.服務(wù)工作計劃性。簽約后的咨詢服務(wù)應(yīng)納入年度工作計劃，與確認(rèn)服務(wù)要求一樣，需接受計劃管理，咨詢服務(wù)以不影響確認(rèn)服務(wù)正常開展和不重復(fù)服務(wù)為前提。

7.全程式關(guān)注風(fēng)險。咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)一樣，需全程關(guān)注與業(yè)務(wù)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并警惕重大風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)治理、風(fēng)險管理和控制方面的重大問題，必須向高級管理層和董事會報告。

二、咨詢服務(wù)主要作用

內(nèi)部審計師運用專業(yè)知識、技術(shù)和經(jīng)驗，解決客戶提出的需求和期望，啟發(fā)、引導(dǎo)客戶做出正確決定，內(nèi)審咨詢服務(wù)具有如下主要作用：

1.促進(jìn)溝通，提升信息可信度。協(xié)約式的咨詢服務(wù)，溝通貫通咨詢服務(wù)過程始終。簽約時，需對服務(wù)范圍、服務(wù)程序、服務(wù)方法、服務(wù)成員等方面進(jìn)行約定。為完成約定的咨詢目標(biāo)與任務(wù)，需對記錄、人員、資產(chǎn)和咨詢報告等方面進(jìn)行頻繁溝通?？蛻糁鲃犹峁┬畔①Y料，使證據(jù)的可靠性、真實性、相關(guān)性和充分性，及咨詢結(jié)果的客觀性、公正性和評估意見的建設(shè)性得到一定保障。

2.分享知識、技術(shù)和經(jīng)驗。咨詢服務(wù)實質(zhì)是相互學(xué)習(xí)、相互促進(jìn)的過程，除了政策、法規(guī)、制度分享外，更主要是管理工具與先進(jìn)經(jīng)驗分享，內(nèi)部審計師通過咨詢服務(wù)將先進(jìn)風(fēng)險管理工具、理念和內(nèi)控知識傳遞給客戶，并將客戶先進(jìn)經(jīng)驗運用于評估組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，促進(jìn)組織管理水平、內(nèi)審監(jiān)督水平提高，達(dá)到客戶、內(nèi)部審計和組織“三方”互利的目的。

3.找準(zhǔn)定位，更好地服務(wù)組織。咨詢服務(wù)視內(nèi)審資源和組織風(fēng)險管理成熟度，發(fā)揮作為與不作為作用。當(dāng)組織雇用了風(fēng)險管理專家，內(nèi)審咨詢服務(wù)職能退出，內(nèi)部審計師應(yīng)運用確認(rèn)服務(wù)職能開展風(fēng)險確認(rèn)、報告和責(zé)任追究活動;當(dāng)組織未雇用風(fēng)險管理專家，尤其是組織全面風(fēng)險管理處于倡導(dǎo)期或成長期，內(nèi)部審計師應(yīng)積極開展咨詢服務(wù)活動，促進(jìn)全面風(fēng)險管理理念的深入。當(dāng)內(nèi)部審計師不具備適當(dāng)風(fēng)險管理知識和技能，可謝絕或?qū)で笃渌Y源。咨詢服務(wù)使內(nèi)部審計師更好地了解自身在組織風(fēng)險管理中的地位與作用。

4.促進(jìn)內(nèi)審計劃完整，重點突出。以風(fēng)險為基礎(chǔ)編制內(nèi)審計劃，要求內(nèi)部審計師充分考慮董事會和高級管理層意見、考慮組織整體風(fēng)險框架、考慮風(fēng)險發(fā)生可能性和嚴(yán)重性，以及內(nèi)部審計師在組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制方面的潛在作用等。咨詢服務(wù)為全面掌握組織領(lǐng)導(dǎo)層和管理層的風(fēng)險偏好以及業(yè)務(wù)風(fēng)險控制提供了更大識別空間，有助于內(nèi)部審計師編制完整的年度計劃。

5.促進(jìn)內(nèi)審隊伍建設(shè)，適應(yīng)職業(yè)發(fā)展。滿足具備履行職責(zé)所需的專業(yè)能力和應(yīng)有職業(yè)審慎，及持續(xù)職業(yè)發(fā)展的客觀需要，內(nèi)部審計師應(yīng)不斷接受后續(xù)教育培訓(xùn)，充實應(yīng)有的知識、技術(shù)和經(jīng)驗。客戶需求不確定性和咨詢服務(wù)范圍相對廣泛性，提升了內(nèi)審服務(wù)工作的難度與深度。內(nèi)審從以發(fā)現(xiàn)缺陷和差異為主的服務(wù)，轉(zhuǎn)向制度健全性、業(yè)務(wù)流程設(shè)計合理性、工作人員行為規(guī)范性，計劃與目標(biāo)可行性等綜合分析評價上，唯有高素質(zhì)隊伍，才能最大限度滿足客戶需要，咨詢服務(wù)助推內(nèi)審隊伍建設(shè)。

6.促進(jìn)環(huán)境優(yōu)化，營造伙伴協(xié)作式的工作氛圍。一是促進(jìn)組織環(huán)境優(yōu)化。推動組織自上而下持續(xù)開展內(nèi)控制度建設(shè)和完善工作，推動組織績效管理目標(biāo)的層級分解和落實，推動溝通機制建立與良性運作;二是促進(jìn)審計與被審計、監(jiān)督與被監(jiān)督環(huán)境優(yōu)化。交流協(xié)作、傳幫帶式的咨詢服務(wù)，激發(fā)客戶接受審計監(jiān)督的積極性與主動性，促使內(nèi)審以合作伙伴方式前置審計端口，攜同客戶朝著組織績效管理目標(biāo)，不斷修正偏差;三是促進(jìn)內(nèi)審自身工作環(huán)境優(yōu)化，進(jìn)一步增強分工協(xié)作和密切配合意識，開展好審前、審中和審后的各項工作。

三、咨詢服務(wù)主要流程

由顧問、建議、引導(dǎo)、培訓(xùn)等方式組成的咨詢服務(wù)，須執(zhí)行如下流程：

第一步 自我推銷內(nèi)審咨詢服務(wù)，目的使客戶愉悅介入，采用制度報送方式、專題會議方式或問卷調(diào)查方式收集客戶需求意向。

第二步 內(nèi)部審計師收集、整理、分析、匯總客戶需求信息，根據(jù)需求和期望值高低劃分一般性咨詢服務(wù)、專業(yè)性咨詢服務(wù)和綜合性咨詢服務(wù)，除可口頭、書面直接服務(wù)外，內(nèi)部審計師應(yīng)堅持目標(biāo)一致性和成本效益性原則，約定擬開展的咨詢服務(wù)項目。

第三步 內(nèi)部審計師與客戶簽約時，應(yīng)商議約定咨詢服務(wù)目標(biāo)、服務(wù)范圍、服務(wù)程序、服務(wù)方式、服務(wù)時間、服務(wù)成員、服務(wù)記錄、客戶期望與義務(wù)、內(nèi)部審計師咨詢職責(zé)與權(quán)限等事項。

第四步 內(nèi)部審計師將已簽約的咨詢服務(wù)項目納入內(nèi)審年度工作計劃，并按計劃執(zhí)行。

第五步 內(nèi)部審計師須擬寫咨詢服務(wù)實施方案，結(jié)合實際，開展培訓(xùn)工作，下達(dá)咨詢服務(wù)通知書，做好咨詢前的各項準(zhǔn)備工作。

第六步 內(nèi)部審計師遵守職業(yè)操守，客觀、公正、全面地履行已簽約的咨詢服務(wù)任務(wù)，及時報告履職過程中發(fā)現(xiàn)的重大差錯和缺陷，反饋服務(wù)結(jié)果。

第七步 內(nèi)部審計師對咨詢服務(wù)效果進(jìn)行跟蹤分析，恰當(dāng)安排確認(rèn)服務(wù)項目。

第八步 咨詢服務(wù)所有的記錄歸檔保管。

由此可知，除雙方協(xié)商簽約和咨詢建議采納非硬性要求外，咨詢服務(wù)從計劃到歸檔各環(huán)節(jié)的工作流程、方式與確認(rèn)服務(wù)一致。

四、開展咨詢服務(wù)活動的幾點建議

1.抓好宣傳工作。圍繞《標(biāo)準(zhǔn)》對咨詢服務(wù)屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)所做的各項規(guī)定及相關(guān)制度要求展開宣講與解讀，讓客戶了解內(nèi)審咨詢服務(wù)開展的準(zhǔn)則依據(jù)、政策依據(jù)和制度依據(jù)，了解咨詢服務(wù)活動開展的背景、目的、必要性、現(xiàn)實意義，提高客戶對內(nèi)審咨詢服務(wù)的認(rèn)知度，增強客戶對內(nèi)部審計師的信賴和配合。

2.取得組織支持。內(nèi)部審計師應(yīng)充分利用行政報告和職能報告二條途徑，匯報內(nèi)審理論與實踐發(fā)展方向及現(xiàn)狀，與董事會、高級管理層商議、討論咨詢服務(wù)活動開展的具體實施方案，獲取董事會、高級管理層對內(nèi)審咨詢服務(wù)工作的指導(dǎo)意見，獲取咨詢服務(wù)活動所需的資源配備。

3.用好現(xiàn)有資源。內(nèi)部審計師應(yīng)駕馭問題綜述、案例分析、專題論壇等陣地，對部門內(nèi)部管理制度建立與完善、業(yè)務(wù)流程設(shè)計、工作人員行為、風(fēng)險控制、管理目標(biāo)設(shè)計和績效管理等方面進(jìn)行分類指導(dǎo)、培訓(xùn)，引導(dǎo)自我識別風(fēng)險、自我評估控制有效性等系列活動的持續(xù)開展，推動組織文化與價值觀的滲入。

4.做好銜接工作。統(tǒng)籌兼顧確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)雙重職能，從制度建設(shè)、流程設(shè)計、人員分布、崗位分工方面做好相應(yīng)配套工作，加強內(nèi)部信息采集、分析和共享管理機制，策劃人員培訓(xùn)教育規(guī)劃，開發(fā)技術(shù)資源，開設(shè)內(nèi)審咨詢服務(wù)臨時窗口，公開快捷服務(wù)通道。

（作者單位：廣州尚臣電子有限公司）