完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考

【摘要】事業(yè)單位當(dāng)中的內(nèi)部控制制度建設(shè)，其主要內(nèi)容包含了管理控制、業(yè)務(wù)控制以及最為重要的會計(jì)控制，會計(jì)控制是其中的重中之重。對于事業(yè)單位而言，要提高單位的財務(wù)管理水平，就必須建立健全單位的內(nèi)部控制制度，并使國家的各項(xiàng)法律規(guī)范能夠切實(shí)的落實(shí)下去，規(guī)避違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，從而推動事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制 ?制度建設(shè)

事業(yè)單位在日常工作中，需要國家政策項(xiàng)目規(guī)劃、制定出可行性的方案來完成預(yù)定的目標(biāo)。為了避免經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的風(fēng)險，就要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高方案的執(zhí)行力。一般情況下，事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要通過兩個方面來完成，一方面是事業(yè)單位的內(nèi)部控制屬于單位日常管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，需要與主管部門、財政部門、審計(jì)部門等加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，進(jìn)而推動事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展;另一方面是將內(nèi)部控制的機(jī)制運(yùn)用到事業(yè)單位的日常管理中，這樣不僅能夠提高事業(yè)單位職工的責(zé)任意識，調(diào)動職工在工作中的積極性，而且在運(yùn)行的過程中，還能提高單位規(guī)避風(fēng)險的能力，增強(qiáng)單位財務(wù)管理的科學(xué)性、合理性。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的含義

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度其本質(zhì)含義是指事業(yè)單位要確保國家的各項(xiàng)法律規(guī)范及其內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)能夠有效的執(zhí)行，促進(jìn)財務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)賬目的可靠性，加強(qiáng)對事業(yè)單位管理中國有資產(chǎn)和集體財產(chǎn)的安全性、完整性的保護(hù)，提升事業(yè)單位的長久發(fā)展，推動事業(yè)單位日常各項(xiàng)事務(wù)的正常、有序地運(yùn)轉(zhuǎn)。從而在單位內(nèi)部實(shí)施的一系列控制措施與流程方法，其中牽涉到事業(yè)單位對其日常業(yè)務(wù)發(fā)展環(huán)境的控制，對于可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險性進(jìn)行評測預(yù)估，對于事業(yè)單位在進(jìn)行重大事項(xiàng)決策時所應(yīng)當(dāng)采取的監(jiān)督措施，對于各項(xiàng)內(nèi)外部控制影響因素及其在自我檢查等方方面面，都是事業(yè)單位在進(jìn)行日常管理以及對于財務(wù)的控制過程所實(shí)行的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作內(nèi)容。制定和完善一套具有較強(qiáng)針對性的內(nèi)部控制制度其必須要具備完整的、合理的規(guī)范內(nèi)容以及切實(shí)可行的實(shí)施策略等，并對其進(jìn)行全面的貫徹實(shí)施，必將成為對事業(yè)單位在新時期下的改革創(chuàng)新提供可靠、堅(jiān)實(shí)的保證。

（二）當(dāng)前形勢下加強(qiáng)內(nèi)控制度的迫切性

由于歷史原因，長期以來我國的事業(yè)單位大多都是實(shí)行財政預(yù)算報賬制度，其資金主要來自于財政部門以及與之相對應(yīng)的支出，一般不涉及成本核算和相關(guān)稅金的繳納，因而會計(jì)核算也就相對更加簡單一些，也正由于此，存在一些事業(yè)單位對內(nèi)部控制的制度建設(shè)重視性不夠，出現(xiàn)未制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，或是雖制定了相應(yīng)的制度，但在日常工作卻未得到很好的執(zhí)行。在事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立的過程中，首先要加強(qiáng)的財務(wù)監(jiān)管，不論監(jiān)管者是誰或監(jiān)管的方式是什么，都必須從監(jiān)管的源頭出發(fā)，即從事業(yè)單位的內(nèi)部來著手，逐步建立并不斷完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

隨著我國事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，近年來，在強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理上，也取得了一定的成效。但是，在日常的實(shí)際工作當(dāng)中，我國的事業(yè)單位內(nèi)部控制仍然存在諸多問題，影響和阻礙了我國事業(yè)單位的改革和發(fā)展，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）缺乏完善的財務(wù)管理制度

目前，我國事業(yè)單位的在財務(wù)管理上仍存在不少漏洞，需要進(jìn)一步完善，特別是還有相當(dāng)一部分的事業(yè)單位未能建立起一套完善科學(xué)的財務(wù)管理執(zhí)行機(jī)制，從而致使相應(yīng)的財經(jīng)法律法規(guī)以及單位本身制定的內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度無法順利有效的執(zhí)行下去，未能將事業(yè)單位當(dāng)中的內(nèi)部牽制、稽查核實(shí)與相關(guān)的監(jiān)督管理等規(guī)范得到有效的實(shí)施。事業(yè)單位當(dāng)中的財務(wù)人員工作崗位及其部門的人員設(shè)置不盡科學(xué)、合理，甚至有一些事業(yè)單位至今仍未制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，對于財務(wù)內(nèi)容的使用以及管理未能夠形成明確的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)并賦予制度性的保障。事業(yè)單位當(dāng)中的賬目記錄與資金支出未能夠?qū)嵭袓徫坏姆蛛x或是雖對崗位實(shí)行了分離措施，但卻并未能起到實(shí)質(zhì)性的制約作用。

（二）內(nèi)部控制體系不完善

從財務(wù)制度方面的轉(zhuǎn)變也可以看到內(nèi)部控制體系中存在的缺陷，即由于事業(yè)單位對財務(wù)制度的執(zhí)行程度不足，對于具體的核算未進(jìn)行有效的監(jiān)督和管控，從而導(dǎo)致只是看到了結(jié)果，而并沒有發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，往往使得一些資金賬目當(dāng)中受到一定的損失或者得不到有效的價值利用。還有一些事業(yè)單位中存在著不合理的預(yù)算體系與審核制度，而且往往是形式大于內(nèi)容，對于信息真實(shí)性、有效性的核實(shí)還需要進(jìn)一步的增強(qiáng)。

（三）財務(wù)人員的專業(yè)能力不足

在一些事業(yè)單位中，存在著財務(wù)人員能力不足的問題，由于對業(yè)務(wù)的不熟悉或者對于財務(wù)軟件的應(yīng)用以及核算方法的了解不深，在實(shí)際運(yùn)用中極易出現(xiàn)錯誤，從而給事業(yè)單位的財務(wù)管理帶來了一定的麻煩，使得單位的內(nèi)部控制無法得到有效的實(shí)施，影響了事業(yè)單位財務(wù)體系的建設(shè)和單位職能的發(fā)揮。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

（一）完善內(nèi)部財務(wù)管控制度

依據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)理論內(nèi)容，在事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)通常包含了內(nèi)控制度的相關(guān)要求，其具體實(shí)施過程當(dāng)中所應(yīng)當(dāng)采取的具體機(jī)制性內(nèi)容以及相應(yīng)的非正式標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范要求等。事業(yè)單位通過整體性的實(shí)施機(jī)制能夠得到有效的保障，其內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范能夠順利的開展實(shí)施流程，并且在內(nèi)部控制制度當(dāng)中的非正式規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容也在一定的條件下對其正式的規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生著影響，其影響的結(jié)果包含了有利方面的影響，同時也有不利方面的影響。具體的關(guān)系詳見下圖1所示。

圖1 事業(yè)單位內(nèi)部控制三方面關(guān)系示意圖

依據(jù)圖1當(dāng)中的流程內(nèi)容我們能夠清晰看到，在事業(yè)單位的內(nèi)控制度當(dāng)中其正式的規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)同非正式規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)兩者合力產(chǎn)生的結(jié)果即為控制結(jié)果，因而從這一視角來出發(fā)思考，若要實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度更深層次的提升并完善其內(nèi)部結(jié)構(gòu)，就應(yīng)當(dāng)要處理好這三者之間的合理關(guān)系，使事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度能夠最大化的發(fā)揮出其應(yīng)有的作用和效果。

事業(yè)單位要對于各個財務(wù)人員進(jìn)行權(quán)力職責(zé)的明確劃分，從而實(shí)現(xiàn)對其權(quán)力的有效限制，在具體的實(shí)施過程當(dāng)中可以使財務(wù)審批的負(fù)責(zé)人，與財務(wù)經(jīng)辦人員及保管人員之間形成相互制約的關(guān)系，如對于事業(yè)單位當(dāng)中的重大資產(chǎn)處理問題、單位的資金調(diào)配或是進(jìn)行大型的資金項(xiàng)目投資以及業(yè)務(wù)的決策等要履行必要的手續(xù);對于需要進(jìn)行清查的企業(yè)財產(chǎn)實(shí)行清晰的界限劃分，對清查的范圍、流程以及期限等內(nèi)容要做出具體的要求。在上述各項(xiàng)內(nèi)部控制制度建立并有效的實(shí)施之后，還要加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，促使事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度能夠得到不斷的發(fā)展與完善。

（二）建立財務(wù)內(nèi)控組織體系

系統(tǒng)論現(xiàn)已得到了認(rèn)可，并且被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)中，其功效得到了很好發(fā)揮。以風(fēng)險在線監(jiān)控為導(dǎo)向的財務(wù)內(nèi)控管理，應(yīng)該建立財務(wù)內(nèi)控組織體系，一方面是從內(nèi)控評價網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面實(shí)施具體情況，另一方面是明確崗位職責(zé)，把整體的管理化整為零，表面上看是各司其職，實(shí)質(zhì)上是通過財務(wù)內(nèi)控管理將所有的部門一一串聯(lián)起來，使其通過監(jiān)督這條主線達(dá)到了整個機(jī)體功能的最大發(fā)揮?？傊鞔_職責(zé)、權(quán)責(zé)分明、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)等措施是建立財務(wù)內(nèi)控管理的組織體系的有力保證。

（三）提升財務(wù)人員的專業(yè)能力水平

積極的思想意識能夠?qū)ΜF(xiàn)實(shí)行動起到指導(dǎo)的作用。因此，要提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果，就要加強(qiáng)財務(wù)人員對內(nèi)部控制方面的專業(yè)能力。首先，要組織事業(yè)單位財務(wù)人員定期學(xué)習(xí)內(nèi)部控制方面的法律、法規(guī)，增強(qiáng)其內(nèi)部控制的意識。同時，良好的內(nèi)部控制意識能夠?qū)ω攧?wù)控制起到積極的效應(yīng)。其次，要提高財務(wù)人員的思想意識和業(yè)務(wù)能力，從而提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理。財務(wù)人員在工作之余，要加強(qiáng)對專業(yè)知識、技能的學(xué)習(xí)，從而不斷提高綜合素質(zhì)，并在此基礎(chǔ)上，還要不斷優(yōu)化工作結(jié)構(gòu)，提高服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的高效運(yùn)行。

四、結(jié)束語

本文主要對我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)展開了相關(guān)的研究，首先闡述了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的含義及其在當(dāng)前形勢下加強(qiáng)內(nèi)控制度的迫切性，進(jìn)而針對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度所存在的問題，諸如缺乏完善的財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制體系不完善、財務(wù)人員的專業(yè)能力不足等問題進(jìn)行深入地研究，結(jié)合本次研究最終提出了三條完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施，分別是完善內(nèi)部財務(wù)管控制度、建立會計(jì)內(nèi)控組織體系、提升財務(wù)人員的專業(yè)能力水平等。最終，希望通過本文的研究能夠使事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面提供一些借鑒和參考。

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作者簡介：孫正一（1982-），男，漢族，吉林長春人，大學(xué)本科學(xué)歷，中級會計(jì)師，研究方向：事業(yè)單位內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理。