財政總預算會計制度改革亮點解讀

王薇

摘要：財政總預算會計制度頒布至今，基本滿足了市場經(jīng)濟所需的預算體系，但是隨著經(jīng)濟形勢的變化、改革的深入，總預算會計制度很多問題逐步浮現(xiàn)。新財政總預算會計制度2015年的出臺，為下一步推進政府綜合財務報告制度建設提供了基礎性制度保障。為此，首先分析了財政總預算會計改革的必要性，進而具體闡述此次改革的亮點所在。

關鍵詞：總預算會計；總預算會計報表體系；預算收支

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：16723198（2015）26015702

1財政總預算會計改革的必要性

1.1原《制度》未能與時俱進地反映新形勢的變化與改革成果

一方面，現(xiàn)行財政總預算會計核算制度難以與改革成果相銜接。首先，原《制度》中一些規(guī)定如財政周轉金、基建撥款等有關規(guī)定，隨著改革深化已經(jīng)失效，與實際情況脫節(jié)，需要將已廢止執(zhí)行的內容加以刪除，避免執(zhí)行上的錯誤。其次，如預算穩(wěn)定調節(jié)基金、償債準備金的設置使用，在現(xiàn)行的總預算會計制度體系中還沒有做出規(guī)定，存在新業(yè)務類型的規(guī)范盲區(qū)。然后，隨著行政事業(yè)單位會計制度的修訂，以及新《預算法》的執(zhí)行和國務院對預算管理制度改革提出的許多新要求，如果不及時修訂《制度》，這一系列改革成果就無法全面、完整、準確地通過會計記錄予以科學反映，也就無法滿足各有關方面對財政信息的需求，更不利于維護我國政府會計體系的統(tǒng)一完整。

另一方面，現(xiàn)行財政總預算會計核算制度體系碎片化。自2000年以來，財政部先后制定發(fā)布了15個補充規(guī)定對財政總預算會計處理方法進行調整，這種修修補補的方式使得財政總預算會計核算制度體系過于分散，缺乏一定的系統(tǒng)性，這樣不利于相關財務人員對整體的全面把握、因此，需要將這些分散的規(guī)定加以統(tǒng)一，用制度的形式固定下來，如此有利于加強和規(guī)范財政總會計管理。

1.2原《制度》所依據(jù)的會計核算基礎存在局限性

近年來，審計署在對中央財政出具的審計意見中多次提出，政府會計核算相關制度不夠健全和完善，一些屬于中央政府的資產和負債無法在會計賬表中反映。原因在于，原《制度》主要以收付實現(xiàn)制為基礎，側重于核算反映政府預算收支執(zhí)行情況，因此無法全面核算反映政府資產負債情況。

何謂收付實現(xiàn)制，指在會計核算中，以實際收到或支付款項為確認本期收入和本期費用的標準。即凡本期內實際收到的收入和支付的費用，無論其是否應歸屬本期，均應作為本期的收入和費用處理；而凡本期未曾收到的收入和未曾支付的費用，即使應歸屬本期，亦不應作為本期的收入和費用予以處理。因此在收付實現(xiàn)制下，總預算會計對本期已發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金的支出，或在以后年度應償還的債務本金或利息，會計上得不到反映，從而導致不能全面準確地記錄和反映資產和負債的真實狀況，形成了很大的隱形赤字，不利于防范財政風險；另一個重要弊端則是造成了財政支出與財政收入在會計期間上的非配比性，不利于評價收支結余的真實情況，從而影響預算信息的真實性。

1.3原《制度》缺乏統(tǒng)一的政府財務會計報表制度

和企業(yè)會計不一樣，財政總預算會計報表的格式至今沒有統(tǒng)一的標準，當前我國政府預算報告只是一種反映政府收支預算決算的單一模式，沒有對政府債券、債務及資產情況的反映，不利于公眾對政府財務情況的了解和掌握，不利于政務的公開化；對于財政內部管理來說，由于缺少對政府資產與負債的完整會計信息，難以對政府財務狀況進行系統(tǒng)的分析，使財政政策的選擇和預算編制缺乏充分的依據(jù)；對于財政外部管理來說，預算會計信息傳布形式過于簡單，造成政府財務狀況透明度不強，容易滋生腐敗。

2財政總預算會計改革的亮點分析

2.1重新定位總會計核算目標和核算基礎

一方面，考慮到修訂《制度》的一個重要目標是為編制政府綜合財務報告服務，因此新《制度》明確了今后總會計核算目標既要準確反映預算執(zhí)行情況，也要全面反映資產負債等財務狀況。另一方面，會計核算基礎部分引入了權責發(fā)生制內容，要求“總會計的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項應當按照規(guī)定采用權責發(fā)生制核算”。所謂權責發(fā)生制，即凡是在本期內已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。和收付實現(xiàn)制相比，權責發(fā)生制更能準確、真實和全面的反映出在會計期間的財務與預算執(zhí)行的情況，更符合財政管理體系改革的需求，可以有效防止各級政府部門在途資金與浪費限制的情況，極大提升各級政府的工作績效。

2.2改進會計核算方法

新《制度》參照行政事業(yè)單位會計制度的做法，廣泛采用“雙分錄”會計核算方法，在核算預算收支的同時，也核算反映與預算收支變動密切相關的資產負債情況。“雙分錄”會計核算方法是對行政事業(yè)單位發(fā)生的資產、負債等會計業(yè)務采用權責發(fā)生制為基礎的會計核算，對收入、支出等會計業(yè)務采用收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算。如果一筆業(yè)務同時存在收入、支出和非貨幣資產或負債變化的，則采用“雙分錄”分別進行核算，這樣既能反映本單位的財務狀況，又能反映預算的執(zhí)行情況。例如對于外購不需安裝的固定資產交付使用時，按其外購確定的實際成本，一方面編制分錄，借：固定資產，貸：資產基金——固定資產；同時按照實際支付的款項作，借：經(jīng)費支出，貸：財政撥款收入等，這樣，通過“雙分錄”核算既反映了固定資產增加，又反映了預算支出增加，提供了真實的財務和預算執(zhí)行情況。

2.3完善會計要素核算內容

新《制度》最大的特色包括既核算了全部的財政預算收支，又全面地核算了政府財政的資產、負債；既規(guī)定了原《制度》沒有規(guī)定的國債預算收支的核算，也增加了很多過去沒有核算的債權債務（如地方政府債券的發(fā)行及轉貸過程中產生的債權資產和負債），財政部門管理的股權資產，以及承擔的政策性負債等。具體而言，一是完善資產核算內容，增設用于核算反映政府財政持有的債權、股權等資產的會計科目，如借出款項、應收地方政府債券轉貸款、股權投資等；二是完善負債核算內容，增設用于核算反映不同類型政府財政負債的會計科目，如應付長期政府債券等；三是完善凈資產核算內容，增設“資產基金”和“待償債凈資產”科目，分別反映因資產、負債的增減變動對凈資產的產生的影響。同時，修改部分凈資產類會計科目名稱。

2.4完善會計報表體系

新《制度》規(guī)定總預算會計報表體系包括資產負債表、收入支出表等7張報表。其中，資產負債表將資產和負債按照流動和非流動進行分類反映，一方面在編制政府財務報告時，比較容易銜接，減少調整報表的工作量。另一方面也有利于反映資產負債結構。新《制度》執(zhí)行后，政府財政管理的資產負債都得到核算，編制政府資產負債表所需要的政府財政管理的資產負債數(shù)據(jù)將更完整、可靠，為報告提供基礎數(shù)據(jù)。

就收入支出表而言，新《制度》設置了一張涵蓋全部財政資金收支的收入支出表。收入支出表按照不同類型資金分別列示收支余情況，既可以看到財政部門對外部的實際資金流入、流出，也可以看到財政部門內部各項資金之間轉移產生的某種資金的收入、支出，還可以看到按照權責發(fā)生制列支（資金實際尚未流出財政部門）的部分。總之能反映全部財政資金收支情況，也能反映某種類型資金的收支余情況，反映的信息更加全面豐富。

同時，與原《制度》相比，新《制度》增加了會計報表附注的要求。由此，不能在會計報表中直接反映的政府財政財務情況，如或有負債等，就可以在附注里得到詳細說明和披露，這樣更有利于會計報表的信息使用者對政府財政財務狀況進行了解，同時，政府綜合財務報告的文字說明內容也可以通過政府財政會計報表附注的很多內容，得以充實?？偟膩碚f，新《制度》從多方面促進了財政部門實施權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度的進一步改革。

總的來說，財政總預算會計制度的修訂有利于推進政府綜合財務報告制度建設，有利于保障預算管理制度改革順利推進，有利于提升總預算會計管理水平，更有利于完善政府會計體。

參考文獻

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