淺談社區(qū)衛(wèi)生服務中心在新舊事業(yè)單位會計制度下有關固定資產銜接問題的賬務處理

秦璐

摘 ?要：隨著改革開放的不斷深入，經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國進一步推進事業(yè)單位改革。原有的1997年印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》（財預字〔1997〕288號）（以下簡稱原制度）已不能適應事業(yè)單位的發(fā)展需要?；诖耍覈斦康嚷?lián)合五部委于2012年底重新修訂并發(fā)布了新《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）（以下簡稱“新制度”），自2013年1月1日起在全國范圍內予以實施?！靶轮贫取痹谑聵I(yè)單位固定資產核算與管理方面的變化較大?；诖耍P者立足于“新制度”，以社區(qū)衛(wèi)生服務中心（以下簡稱“社衛(wèi)中心”）為研究對象，以新舊會計制度固定資產銜接問題為研究內容，分析了社區(qū)衛(wèi)生服務中心在“新制度”背景下的固定資產賬務處理。希望有助于我國社區(qū)衛(wèi)生服務類事業(yè)單位在新事業(yè)單位會計制度下處理好有關固定資產銜接問題。

關鍵詞：事業(yè)單位會計制度;社衛(wèi)中心;固定資產銜接問題;賬務處理

一、社衛(wèi)中心固定資產概況

（一）社衛(wèi)中心固定資產概況。社區(qū)衛(wèi)生服務中心是按照國家醫(yī)改規(guī)劃而設立的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生服務機構，實行以健康為中心、家庭為單位、社區(qū)為半徑、需求為導向的服務宗旨，建立集預防保健、全科醫(yī)療、婦幼保健、康復治療、健康教育、計劃免疫、計劃生育指導為主的 “六位一體”的連續(xù)性、綜合性、低成本、高效率、方便群眾的衛(wèi)生服務體系。從性質上講，社衛(wèi)中心屬于收支兩條線的具有一定公益性的事業(yè)單位。

無論是企業(yè)還是事業(yè)單位，固定資產都是財務管理乃至單位內部管理的一項重點。而對于社衛(wèi)中心來說，醫(yī)療器械、醫(yī)用設備等固定資產是主要資產。因此，加強固定資產管理，對社衛(wèi)中心尤為重要。

（二）社衛(wèi)中心固定資產賬務處理的政策變化。（1）2012年12月5日，我國財政部對《事業(yè)單位會計準則》做出了修訂，修訂后的新《事業(yè)單位會計準則》于2013年1月1日起在全國范圍內予以施行。（2）2012年12月19日，我國財政部對《事業(yè)單位會計制度》做出了修訂，修訂后的新《事業(yè)單位會計制度》于

2013年1月1日起與新《事業(yè)單位會計準則》同時施行。（3）2012年11月29日，我國財政部印發(fā)了第21號文—— 《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》對風險評估、內部控制、評價與監(jiān)督等都做出了相關規(guī)定，要求于2014年1月1日起在全國范圍內予以施行。（4）2013年1月10日，財政部以財會〔2013〕2號 印發(fā)《新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》。該《規(guī)定》分新舊制度銜接總要求、將原賬科目余額轉入新賬、按照新制度將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬、財務報表新舊銜接、其他銜接事項5部分。

社衛(wèi)中心的固定資產賬務處理就是在上述規(guī)章制度的逐漸完善中變得更加規(guī)范和有效。本文主要依據(jù)2012年12月19日修訂、2013年1月1日起正式實施的新《事業(yè)單位會計制度》為依據(jù)，探討了社衛(wèi)中心在新舊會計制度下的固定資產銜接問題的賬務處理。

二、新《事業(yè)單位會計制度》下關于固定資產管理的主要變化

（一）關于固定資產定義的定義。新《事業(yè)單位會計制度》下對固定資產的含義進行了重新定義，即明確了事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值高于1000元（專用設備的單項價值高于1500元），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產作為固定資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。相較于舊制度，固定資產價值標準提高，即通用設備由500元提高至1000元、專用設備從800元提高到1500元。對固定資產分類進行調整，即把“房屋和建筑物”調整為“房屋及構筑物”、把“一般設備”調整為“通用設備”、把“圖書”調整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產”調整為“家具、用具、裝具及動植物”。[1]同時，針對固定資產進行了更為詳細、確定的分類，更方便社衛(wèi)中心等事業(yè)單位對固定資產進行分類登記和管理。

（二）新制度下固定資產計提折舊。相較于舊制度，新制度對固定資產折舊也進行了修訂。在新制度中，事業(yè)單位除了不需要對檔案、文物、圖書、動植物等不需要計提折舊之外，其他固定資產均需要計提折舊。此外，新《事業(yè)單位會計制度》還引入了“累計折舊”科目。能夠更加直觀和清晰的表現(xiàn)固定資產后續(xù)計量情況，而且能夠更有效的保證會計數(shù)據(jù)的有效性和準確性，有利于單位對固定資產的核算與管理。

（三）新制度引入了“權責發(fā)生制”。通過對比新舊《事業(yè)單位會計制度》，可以明顯的發(fā)現(xiàn)，在新制度中引入了“權責發(fā)生制”原則，這是新制度的一大創(chuàng)新。固定資產無論是形成、使用，還是報廢，均應以權責發(fā)生制為原則，進行計量、確認和報告。在引入權責發(fā)生制原則之前，我國事業(yè)單位基本都以收付實現(xiàn)制為會計基礎，無法真實而準確的反映事業(yè)單位固定資產的價值和變化，不利于單位管理者和會計信息使用者及時了解事業(yè)單位固定資產的狀況。

三、在新舊制度銜接下我國社區(qū)衛(wèi)生服務中心對固定資產的賬務處理

（一）年初“固定資產”要素新舊制度銜接辦法。（1）對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目;對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。

借：存貨

貸：固定資產

同時：借：固定資產

貸：固定基金

（2）對于符合新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目。

借：固定資產 （新入賬）

貸：固定資產 （舊賬）

同時：借：固定基金

貸：非流動資產基金—固定基金

（3）新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。年初轉賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產對應的固定基金數(shù)額后的余額）轉入新賬中“非流動資產基金——固定資產”科目。

（二）新增固定資產，應當按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。（1）新增固定資產計提折舊的方法。1） 年限平均法：公式一：每年應計提折舊額=固定資產原始價值/預計使用年限;公式二：每月應計提折舊額=固定資產原始價值/預計使用月份。2） 工作量法：公式一：單位工作量折舊額=固定資產原始價值/預計總工作量;公式二：某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量*單位工作量折舊額。（2）固定資產按月計提折舊的賬務處理。借：非流動資產基金—固定資產;貸：累計折舊。（3）明確固定資產計提折舊的范圍。新制度要求事業(yè)單位除文物和陳列品、圖書和檔案、動植物名義金額計量資產之外的固定資產均需要計提折舊。但是折舊年限卻并未做出明確規(guī)定?！妒聵I(yè)單位會計制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應根據(jù)固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定?！倍矣嬏嵴叟f時無需考慮凈殘值。社衛(wèi)中心在對固定資產進行核算時，也應依照此規(guī)定計提折舊。關于計提折舊，有一點需要注意，即社區(qū)衛(wèi)生服務中心的固定資產在折舊全部計提完畢之后，在繼續(xù)使用固定資產的過程中不再計提折舊;同時，提前予以報廢的固定資產也不再計提折舊。

（三）社區(qū)衛(wèi)生服務中心在固定資產賬務處理中引入“待處理資產損益”科目。通過對比新舊《事業(yè)單位會計制度》，不難發(fā)現(xiàn)，社衛(wèi)中心的固定資產盤盈或盤虧時，都要將資產先計入“待處理財產損益”?！按幚碡敭a損益”科目的引入，也是新制度的一大創(chuàng)新。社衛(wèi)中心的資產無論是增加還是減少，均需先通過該科目進行匯集，然后再進行結轉。但是，也并非所有的固定資產減少都需要通過該科目，比如：當社衛(wèi)中心調出資產時不需通過該科目，而是直接通過“非流動資產基金——固定資產”科目?！按幚碣Y產損益”科目還可設二級明細科目，用于具體的會計核算。

四、各地社衛(wèi)中心應重視固定資產管理

（一）社衛(wèi)中心應建立健全中心內部管理機制，保障固定資產管理的有效性。各地社衛(wèi)中心應嚴格參照新《事業(yè)單位會計制度》、《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，以及《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》等相關規(guī)定，在提供醫(yī)療衛(wèi)生服務的同時，建立健全社衛(wèi)中心內部管理機制，尤其是對固定資產的購置、使用、處置，以及維修、盤點、保管等各個環(huán)節(jié)，制定嚴格的管理規(guī)定，使單位對固定資產管理有章可循。同時，社衛(wèi)中心還應明確相關人員責任，加強相關人員業(yè)務培訓，提高工作能力，將資產管理責任落實到人。

（二）社衛(wèi)中心應全面實施會計電算化，進一步規(guī)范賬務處理程序。目前，我國企業(yè)基本都已應用會計電算化軟件進行會計賬務處理。很多社衛(wèi)中心也引進了會計電算化系統(tǒng)。但是很多社衛(wèi)中心的財務軟件都局限于總賬、出納、應收應付等模塊，對固定資產的模塊相對忽視。對此，筆者建議我國社衛(wèi)中心應建立健全固定資產總賬、臺賬、明細賬等的電算化處理程序，加強固定資產的會計核算，應用現(xiàn)代化的科學手段進行固定資產管理。

（三）社衛(wèi)中心應加強對固定資產的清查與盤點。各地社衛(wèi)中心還應對固定資產實施定期或不定期的清查盤點，目的是確保會計信息的真實可靠。清查與盤點工作應由財務部門負責，使用部門參與。凡是發(fā)現(xiàn)賬實不符或者盤虧盤盈，均要查明原因，并追究相關人員的責任。

我國各地社衛(wèi)中心的醫(yī)療器械、醫(yī)用設備、房屋等固定資產在其資產總額中占比較大的份額，同時也是國有資產的重要組成部分。2012年底重新修訂并發(fā)布的新《事業(yè)單位會計制度》，在事業(yè)單位固定資產核算與管理方面的變化較大。因此，我國各地社區(qū)衛(wèi)生服務中心應加強固定資產管理，結合“新制度”的相關規(guī)定，好有關固定資產銜接的賬務處理問題。通過完善賬務處理，克服固定資產管理中的潛在問題與缺陷，做好固定資產的管理工作。

參考文獻：

[1] 劉洪學.淺談事業(yè)單位“固定資產”新舊制度銜接的技術方法[J]. 齊魯珠談. 2013（10）。

[2] 財政部.關于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》的通知[EB/OL].[2013-1-10]。