財稅政策促進中小微企業(yè)發(fā)展的有效性分析——以紹興市為例

胡素華　趙秀芳　葉龍　王永樂

(1.紹興文理學院　經(jīng)濟與管理學院；2.紹興市柯橋區(qū)紀律檢查委員會,浙江　紹興312000)

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財稅政策促進中小微企業(yè)發(fā)展的有效性分析
——以紹興市為例

胡素華1趙秀芳1葉龍2王永樂1

(1.紹興文理學院經(jīng)濟與管理學院；2.紹興市柯橋區(qū)紀律檢查委員會,浙江紹興312000)

摘要：中小微企業(yè)的發(fā)展不管是對就業(yè)、創(chuàng)新，還是對經(jīng)濟發(fā)展都非常重要，但中小微企業(yè)的健康發(fā)展也需要政府財稅政策的支持。以員工增長率、總資產(chǎn)增長率、銷售收入增長率、息稅前利潤率等四項指標作為財稅政策支持中小微企業(yè)發(fā)展效果的檢驗變量，以紹興市的中小微企業(yè)為觀測樣本，通過非參數(shù)檢驗方法論證并證實了不同組別四個檢驗變量的分布存在顯著差異，說明財稅政策有效地促進中小微企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小微企業(yè)；財稅政策；有效性

目前，我國中小微企業(yè)占中國企業(yè)數(shù)量的98%以上，為中國新增就業(yè)崗位貢獻是85%，開發(fā)的新產(chǎn)品和申請的發(fā)明專利分別占全部的75%和65%，分別貢獻了60%和50%的國內(nèi)生產(chǎn)總值和稅收收入。所以中小微企業(yè)的發(fā)展不管是對就業(yè)、創(chuàng)新，還是對經(jīng)濟發(fā)展都非常重要。

為了促進中小微企業(yè)的發(fā)展，中央政府已經(jīng)陸續(xù)制定了一系列有利于中小微企業(yè)發(fā)展的財稅優(yōu)惠政策，各地方政府也根據(jù)當?shù)貙嶋H情況陸續(xù)制定了相關(guān)配套措施，較好地促進了中小微企業(yè)的健康發(fā)展。但現(xiàn)有的財稅支持政策還存在政策的內(nèi)容零散、支持的形式單一、補貼對象的存在爭議等問題，能否有效地促進中小微企業(yè)的發(fā)展是目前非常貼近現(xiàn)實和急需解決的問題。

國內(nèi)關(guān)于中小微企業(yè)發(fā)展財稅政策的研究集中于制定和完善支持中小微企業(yè)健康發(fā)展的財稅政策，缺乏對財稅政策的具體實施狀況、政策的有效性評價、財稅政策對中小微企業(yè)發(fā)展的影響等方面的理論和實證研究。本文將以紹興市為樣本，對財稅政策促進中小微企業(yè)發(fā)展的有效性進行實證分析，為政府決策部門提供參考價值，具有重要的理論和實踐意義。

一、財稅政策有效性的基礎(chǔ)理論分析

(一)財稅政策有效性的理論基礎(chǔ)

凱恩斯的“政府干預主義”認為政府應(yīng)該采取積極政策干預經(jīng)濟以解決市場經(jīng)濟存在的“市場失靈”問題。對于中小微企業(yè)而言，市場失靈主要體現(xiàn)在三個方面：一是自由競爭形成的壟斷會導致分散的中小微企業(yè)在市場競爭中處于不平等或劣勢地位；二是信息不對稱會導致中小微企業(yè)出現(xiàn)發(fā)展的盲目性；三是市場競爭的外部性會使得小微企業(yè)發(fā)展受阻。按照凱恩斯的理論：政府需要制定相關(guān)的政策去扶持中小微企業(yè)的發(fā)展。

凱恩斯所提出的基于需求管理理論和乘數(shù)原理的增支減稅政策，減輕了當時企業(yè)的稅收負擔，使得西方各國擺脫了當時的經(jīng)濟危機，這也為今天的針對中小微企業(yè)的減稅政策提供了理論依據(jù)。此后，供給學派在增支減稅政策基礎(chǔ)上研究出了“拉弗曲線”，通過稅率、稅收和經(jīng)濟增長之間的辯證關(guān)系，為減稅尤其是中小微企業(yè)的減稅提供了理論依據(jù)和工具。與大型企業(yè)相比，中小微企業(yè)對稅收更加敏感，從而對中小微企業(yè)的減稅可能會產(chǎn)生更加積極的經(jīng)濟效果，這就為制定扶持中小微企業(yè)的財稅政策打下了理論基礎(chǔ)。

新制度經(jīng)濟學的政區(qū)競爭理論認為各地方政府之間通過最大限度提供公共產(chǎn)品以增加對外來資本的吸引力，提供公平的競爭環(huán)境加大本區(qū)域的競爭力度，淘汰本政區(qū)落后的中小企業(yè)，同時迫使加快中小微企業(yè)改進技術(shù)、學習先進的管理模式、開放更有市場競爭力的產(chǎn)品或服務(wù)，最終將會大大促進該政區(qū)中小微企業(yè)的發(fā)展。由于中小微企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的本政區(qū)的居民就業(yè)率上升和財政收入增長又能加速公共設(shè)施的建設(shè)，地區(qū)環(huán)境的改善又能吸引更多的資本和企業(yè)，達到良性循環(huán)的過程。

(二)促進中小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策作用機制

1.中小微企業(yè)生存與發(fā)展的三要素。 資金(money)、市場(marketing)、管理(management)稱為中小微企業(yè)生存與發(fā)展的3M要素。3M要素是中小企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵出發(fā)點，三者是相輔相成的，缺一不可。

(1)資金(money)要素。資金是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，充足的流動資金更是企業(yè)有序生產(chǎn)、銷售等系列經(jīng)營活動的重要保障，中小微企業(yè)往往受到資金的困擾，目前中小微企業(yè)主要通過加強資金使用計劃和廣開融資渠道來解決資金危機。

(2)市場(marketing)要素。中小微企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，因此多數(shù)中小微企業(yè)都在“紅海”里苦苦掙扎，產(chǎn)品差異化和市場差異化是中小微企業(yè)擺脫低成本的競爭，占據(jù)有利的市場，獲得可觀的市場份額，從而也贏得市場的地位。因此中小微企業(yè)要有效細分市場，有效分析細分市場的特征，有效選擇有利于自己的目標市場，進行市場定位，然后不斷創(chuàng)新，以此建立起市場的優(yōu)勢

(3)管理(management)要素。除了資金和市場兩個要素，管理在中小企業(yè)的發(fā)展道路起的作用也不可忽視，主要包括員工滿意度和企業(yè)管理流程。內(nèi)部員工狀態(tài)的好壞和是否建立有效的統(tǒng)一管理方式是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。

2.財政政策的作用機制。 財政支持政策主要包括政府采購、財政補貼、優(yōu)惠貸款、信用擔保等手段，它們分別通過各自的方式，對中小微企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營提供支持。

(1)政府采購。與大型企業(yè)相比，中小微企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟和品牌優(yōu)勢的缺乏導致其生產(chǎn)的產(chǎn)品價格相對比較高和辨識度低，難以進入政府采購的范圍。政府若放寬采購條件并向中小微企業(yè)傾斜，可使得中小微企業(yè)與大企業(yè)一道在政府采購領(lǐng)域獲得商機，從而促進中小微企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展，進而促進就業(yè)和繁榮經(jīng)濟。

政府采購扶持中小微企業(yè)的主要做法有：中小微企業(yè)參與政府采購優(yōu)先安排、在一定預算金額以下的政府采購項目規(guī)定只能從中小微企業(yè)采購、減免中小企業(yè)投標保證金、鼓勵為中小微企業(yè)參與政府采購提供投標擔保、履約擔保和融資擔保等服務(wù)。

(2)財政補貼。中小微企業(yè)在資源、產(chǎn)品種類、融資手段等方面與大型企業(yè)比較存在明顯差異。但是政府對符合政策要求的中小微企業(yè)提供直接財政補貼，可以幫助這些中小微企業(yè)降低生產(chǎn)成本并可激勵中小微企業(yè)進行生產(chǎn)和研發(fā)，從而提高全社會的資源配置效率。財政補貼主要有就業(yè)補貼、出口補貼、貸款貼息等手段。

(3)貸款優(yōu)惠。資金是制約中小微企業(yè)成長的關(guān)鍵因素之一，政府通過設(shè)立中小微企業(yè)長期低息貸款專項資金，對符合要求的中小微企業(yè)直接發(fā)放貸款，可以有效地緩解中小微企業(yè)的資金壓力，促進中小微企業(yè)的健康發(fā)展。

(4)信用擔保。中小微企業(yè)的信用不足是導致融資渠道窄的重要因素，政府應(yīng)加大對本地擔保機構(gòu)的支持力度，鼓勵擔保機構(gòu)向符合國家產(chǎn)業(yè)政策的本地區(qū)中小微企業(yè)提供擔保服務(wù)，可以克服信用等級低、抵押物少對中小微企業(yè)融資的不利影響，幫助中小微企業(yè)獲得與大企業(yè)基本平等的信貸供給條件。同時還可以分擔金融機構(gòu)對中小微企業(yè)的融資風險，提振金融機構(gòu)對中小微企業(yè)的信心，拓寬中小微企業(yè)的融資渠道。

3.稅收政策的作用機制。 稅收政策主要是通過收入效應(yīng)和替代效應(yīng)對中小微企業(yè)的行為施加影響。稅收的收入效應(yīng)是指由于政府征稅導致中小微企業(yè)可支配收入減少對小微企業(yè)行為產(chǎn)生的影響。替代效應(yīng)是指由于征稅改變了一種經(jīng)濟行為相對于另一種經(jīng)濟行為的機會成本對中小微企業(yè)產(chǎn)生的影響。目前，稅收優(yōu)惠和結(jié)構(gòu)性減稅是政府扶持中小微企業(yè)發(fā)展經(jīng)常采用的措施。

稅收優(yōu)惠指稅法對于某些特定納稅對象給予扶持和優(yōu)惠的特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠包括間接優(yōu)惠和直接優(yōu)惠：直接優(yōu)惠主要包括免稅、減稅和稅率優(yōu)惠；間接優(yōu)惠主要包括稅前抵扣、投資抵稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和加速折舊等。由于直接優(yōu)惠側(cè)重于事后優(yōu)惠，存在著較大的局限性，相比之下的間接優(yōu)惠更有利于引導中小微企業(yè)經(jīng)營決策。

結(jié)構(gòu)性減稅就是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。是為了達到特定目標而針對特定群體、特定稅種來削減稅負水平。實行結(jié)構(gòu)性減稅，結(jié)合稅制改革，用減稅、退稅或抵免的方式減輕稅收負擔，實行積極的財政政策，促進中小微企業(yè)的發(fā)展。

綜上所述，資金市場和管理是中小微企業(yè)發(fā)展的三要素，財稅政策可以從資金、人才引進、技術(shù)創(chuàng)新以及產(chǎn)品市場等方面支持中小微企業(yè)的發(fā)展。具體作用機制(見圖1)。

二、促進中小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策有效性實證分析

(一)研究樣本和數(shù)據(jù)來源

本次調(diào)查的中小微企業(yè)覆蓋紹興的越城區(qū)、柯橋區(qū)(紹興縣)、上虞區(qū)(上虞市)、諸暨市、嵊州市、新昌縣等6個區(qū)縣。被調(diào)研企業(yè)的行業(yè)分布也較為廣泛，具有較強的代表性。調(diào)研的時間跨度為近三年(2011-2013)的中小微企業(yè)基本情況，調(diào)查對象則以各中小微企業(yè)的中高層領(lǐng)導為主，財務(wù)人員為輔，調(diào)研的方式多采用問卷發(fā)放。

本次研究共選取了357家中小微企業(yè)作為樣本進行調(diào)查，剔除由于被調(diào)查者不配合或問卷填寫信息不全等特殊原因的中小微企業(yè)共22家，有效樣本數(shù)占抽樣樣本總數(shù)的比例為94%。參照中小微企業(yè)標準和被調(diào)研企業(yè)所填寫的企業(yè)背景信息，排除不符合標準的中小微企業(yè)12家，剩下的323份問卷數(shù)據(jù)作為實證數(shù)據(jù)。

(二)研究方法

眾多學者已經(jīng)從不同角度研究了我國財稅政策的有效性。唐清泉和羅黨論(2007)以上市公司為樣本，實證研究了政府補貼動機和效果，政府補貼雖然沒有增強上市公司的經(jīng)濟效益，但卻有助于上市公司社會效益的發(fā)揮。李宗卉和魯明泓(2004)運用面板數(shù)據(jù)模型檢驗了稅收優(yōu)惠政策在吸引外資方面的有效性，實證結(jié)果表明,稅收優(yōu)惠政策是引導外商直接投資流向的主要因素,這些政策基本實現(xiàn)了在特定的時期將外資引向特定地區(qū)的政策目標。胡琨和陳偉坷(2004)通過建立了VAR模型，從眾多變量中篩選出最能反映財政政策傳導效應(yīng)的四個變量：居民消費、出口、進口以及民間投資，重點研究了我國財政政策的有效性，實證結(jié)果表明民間投資和出口的調(diào)控能力較弱制約了政策效力，同時財政政策對中小企業(yè)的促進作用十分明顯。楊紅和蒲勇健(2008)以重慶的中小企業(yè)作為研究對象，實證分析重慶政府的科技扶持政策對中小型工業(yè)企業(yè)R&D投入的影響，結(jié)果表明企業(yè)稅收額與企業(yè)自籌R&D負相關(guān)，稅收扶持政策可以提高了中小企業(yè)的技術(shù)水平。

促進中小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策有效性是指財稅政策能否促進以及多大程度上促進中小微企業(yè)的成長。財政政策對中小微企業(yè)的支持直接表現(xiàn)為企業(yè)的稅收優(yōu)惠率和財政補貼率；財稅政策對中小微企業(yè)的促進效果將最終體現(xiàn)在中小微企業(yè)的員工數(shù)量增長率、總資產(chǎn)增長率、銷售收入增長率以及息稅前利潤率等各項指標上。本文稅收優(yōu)惠率和財政補貼率為分組變量，采用非參數(shù)檢驗方法檢驗受到財稅政策不同扶持力度的各組中小微企業(yè)的各項指標是否存在顯著差異，以判斷財稅政策在扶持中小微企業(yè)發(fā)展的有效性。

(三)相關(guān)變量說明

1.分組變量。 為了檢驗財稅政策的有效性，本文以稅收優(yōu)惠率和財政補貼率作為分組變量來分析不同組別的各項檢驗變量是否存在顯著差異。

稅收優(yōu)惠率是指企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠總金額與該企業(yè)當年的銷售收入比重，即：

稅收優(yōu)惠率=稅收優(yōu)惠總額/銷售收入

財政補貼率是指企業(yè)所享受的財政補貼總金額與該企業(yè)當年的銷售收入比重，即：

財政補貼率=財政補貼總額/銷售收入

2.檢驗變量。 財稅政策支持中小微企業(yè)發(fā)展的效果更多體現(xiàn)在員工數(shù)量的增加、總資產(chǎn)、銷售收入以及息稅前利潤的增長等方面，所以選擇員工增長率、總資產(chǎn)增長率、銷售收入增長率、息稅前利潤率作為判斷財稅政策有效性的檢驗指標。

(四)實證結(jié)果

1.變量的描述性統(tǒng)計。 在本次調(diào)查問卷的中，對中小微企業(yè)在發(fā)展過程中受到政策扶持的情況進行的調(diào)研主要包含兩個方面：財政優(yōu)惠政策和稅收優(yōu)惠政策。財稅政策扶持中小微企業(yè)發(fā)展的績效主要包括員工增長率、總資產(chǎn)增長率、銷售收入增長率和息稅前利潤率。(見表1)

表1　變量的描述性統(tǒng)計

2.信度檢驗。 為了分析調(diào)研問卷各項目的內(nèi)部一致性，本文使用克朗巴哈的alpha系數(shù)進行問卷的“信度”檢驗。如果克朗巴哈的α值=0.7，說明項目信度檢驗?zāi)軌蛲ㄟ^，大于0.7，則反映了問卷項目具有非常強烈的內(nèi)部一致性，低0.7的項目則表示無法通過信度檢驗。(見表2)

表2　檢驗變量問卷信度檢驗結(jié)果

從表2可以看出，檢驗的克朗巴哈α系數(shù)為0.836，因此可以說明本次關(guān)于政策財稅政策扶持中小企業(yè)發(fā)展的調(diào)查問卷具有強烈的內(nèi)在一致性。

3.非參數(shù)假設(shè)檢驗。 為了檢驗財稅政策支持力度不同對中小微企業(yè)的促進效果是否存在差異，本文將調(diào)研數(shù)據(jù)依據(jù)財政補貼率和稅收優(yōu)惠率的上四分位點、中位數(shù)和下四分位點將調(diào)研數(shù)據(jù)分成四組，采用非參數(shù)假設(shè)檢驗方法對這四組樣本的檢驗變量是否存在顯著差異，(見表3)

表3　非參數(shù)假設(shè)檢驗結(jié)果

注：**為1%的水平下顯著，*為5%的水平下顯著。

從表3可以看出，各檢驗變量卡方統(tǒng)計量的伴隨概率都小于0.05，表示不同組別的檢驗變量分布存在顯著差異，從而說明政府的財政補貼和稅收優(yōu)惠等財稅扶持政策會有效地促進了中小微企業(yè)的發(fā)展。

總之，通過總結(jié)財稅政策促進中小微企業(yè)發(fā)展的作用機制，接著以財政補貼率和稅收優(yōu)惠率作為衡量財稅支持政策的變量，并根據(jù)這兩個變量的四分位點作為分組依據(jù)將所有調(diào)研樣本分成四組。以員工增長率、總資產(chǎn)增長率、銷售收入增長率、息稅前利潤率等四項指標作為財稅政策支持中小微企業(yè)發(fā)展效果的檢驗變量，以紹興市的中小微企業(yè)為觀測樣本，通過非參數(shù)檢驗方法證實了不同組別四個檢驗變量的分布存在顯著差異，從而說明財稅政策有效地促進中小微企業(yè)發(fā)展。

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(責任編輯呂曉英)

The Empirical Analysis of the Validity of Fiscal and Tax Policy

Contributing to the Small and Medium-sized Enterprises Growth

Hu SuhuaZhao XiufangYe Long

(School of Economics and Management, Shaoxing University, Shaoxing, Zhejiang 312000)

Abstract：The development of the small and medium-sized enterprises plays an important role in the employment, innovation and economic development. The healthy growth of the small and medium-sized enterprises calls for the support of the fiscal and tax policy. Taking Shaoxing for example and by means of the variance analysis, the paper attempts to confirm that the current fiscal and taxation policies are effectively promoting the growth of small and medium-sized enterprises.

Key words：small and medium-sized enterprise; fiscal and tax policy; validity

基金項目：安徽省優(yōu)秀青年人才基金重點項目“農(nóng)民工糾紛解決機制研究”，項目編號：2010SQRW110ZD；安徽省高校省級人文社會科學重點研究項目，項目編號：SK2014A349、SK2014A345。

中圖分類號：F812.7

文獻標志碼：A

文章編號：1008-293X(2015)01-0037-05

doi：10.16169/j.issn.1008-293x.s.2015.01.007

作者簡介：胡素華(1977-)，男，安徽安慶人，紹興文理學院經(jīng)濟與管理學院副教授。

收稿日期：*2014-10-26 *2014-11-01