全過程跟蹤審計(jì)在蓄能電站建設(shè)中的實(shí)踐與效用分析

胡宏剛，朱 琳，李秀霞

（1.國網(wǎng)新源控股有限公司技術(shù)中心，北京市 100161；2.北京騰源新能源科技咨詢服務(wù)有限公司，北京市 100111）

全過程跟蹤審計(jì)在蓄能電站建設(shè)中的實(shí)踐與效用分析

胡宏剛1，朱 琳1，李秀霞2

（1.國網(wǎng)新源控股有限公司技術(shù)中心，北京市 100161；2.北京騰源新能源科技咨詢服務(wù)有限公司，北京市 100111）

隨著市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，需要工程審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬。目前，基建工程全過程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制、實(shí)現(xiàn)控本降耗的一種新方法，在建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中得到了廣泛的運(yùn)用。通過實(shí)施基建工程全過程跟蹤審計(jì)，可以強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度，提高審計(jì)監(jiān)督效果，在合理控制工程造價(jià)的同時(shí)，有效促進(jìn)基建工程依法合規(guī)建設(shè)。

全過程；跟蹤審計(jì)；基建工程

1 基建工程全過程跟蹤審計(jì)概要

1.1 基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的歷程

新源公司2005年成立后，陸續(xù)從國家電網(wǎng)公司所屬的網(wǎng)省公司接收了一批抽水蓄能電站基建項(xiàng)目，包括寶泉、西龍池、白蓮河、泰安、瑯琊山、宜興、張河灣、桐柏、回龍、松江河、小孤山等項(xiàng)目。項(xiàng)目劃轉(zhuǎn)完成后，新源公司第一時(shí)間組織審計(jì)中介機(jī)構(gòu)開展基建工程的全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)覆蓋面達(dá)100%。截至2013年底，已全面完成上述基建工程的竣工結(jié)算和決算審計(jì)。其中，桐柏、泰安、瑯琊山、宜興和白蓮河項(xiàng)目獲國家優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)。

2005～2013年，新源公司還組織開工建設(shè)了蒲石河、響水澗、仙游、仙居、洪屏、基里隆Ⅲ期、敦化、豐寧、豐滿大壩重建等基建工程項(xiàng)目。在開工初期采購選取中介機(jī)構(gòu)開展了全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)覆蓋面達(dá)100%。

新源公司全面貫徹執(zhí)行對基建工程進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的思路，加大資源投入，積極轉(zhuǎn)變管理理念，推動(dòng)審計(jì)創(chuàng)新，對全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行逐步完善，力求跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理有效結(jié)合，注重發(fā)揮審計(jì)預(yù)防、揭露和抵御功能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的免疫功能和增加價(jià)值理念。目前，基建工程全過程跟蹤審計(jì)逐步形成了特色模式。

1.2 基建工程全過程跟蹤審計(jì)的做法

1.2.1 全過程跟蹤審計(jì)的原則

開展全過程跟蹤審計(jì)遵循下列兩個(gè)基本原則：一是審計(jì)工作服從基建工程項(xiàng)目的總體建設(shè)目標(biāo)。在開展跟蹤審計(jì)時(shí)必須明確審計(jì)重點(diǎn)和具體要求，緊緊圍繞工程項(xiàng)目的建設(shè)目標(biāo)開展審計(jì)工作，加強(qiáng)對各建設(shè)目標(biāo)的分析與評價(jià)，做好建設(shè)目標(biāo)間的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心?；üこ虒徲?jì)的主要目標(biāo)是控制投資，跟蹤審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞這個(gè)中心開展具體工作，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制等，并應(yīng)用價(jià)值工程理論，對設(shè)計(jì)方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地提高投資效益。

1.2.2 全過程跟蹤審計(jì)的范圍與方式

基建項(xiàng)目按照“誰投資、誰審計(jì)”“誰管理、誰審計(jì)”的原則，對總投資在1億元及以上的基建項(xiàng)目，由新源公司審計(jì)部負(fù)責(zé)組織實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。審計(jì)部根據(jù)工作需要，聘請具有規(guī)定資質(zhì)和良好信譽(yù)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，并在審計(jì)過程中加強(qiáng)檢查和內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)，對審計(jì)質(zhì)量和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。審計(jì)費(fèi)用列入項(xiàng)目法人管理費(fèi)。全過程跟蹤審計(jì)采取事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)等方式開展?，F(xiàn)場審計(jì)團(tuán)隊(duì)分成工程組和財(cái)務(wù)組，工程組組長由一名注冊造價(jià)師擔(dān)任，財(cái)務(wù)組組長由一名注冊會計(jì)師擔(dān)任，工程組每年進(jìn)場審計(jì)6次，財(cái)務(wù)組每年進(jìn)場審計(jì)4次，財(cái)務(wù)組須與工程組同時(shí)進(jìn)場。年度審計(jì)時(shí)限為當(dāng)年1月1日至12月31日。

1.2.3 全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

基建工程全過程跟蹤審計(jì)是以流程為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為中心、以效益為目標(biāo)的全面管理審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容涵蓋基建工程籌建、準(zhǔn)備、主體工程施工（含設(shè)備采購及機(jī)電安裝）、完建、竣工驗(yàn)收全過程，主要包括對項(xiàng)目立項(xiàng)、內(nèi)部控制、采購管理、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、竣工財(cái)務(wù)決算等環(huán)節(jié)全過程進(jìn)行審計(jì)，最終完成工程竣工結(jié)算及決算審計(jì)。簡而言之，新源公司基建工程全過程跟蹤審計(jì)是將管理審計(jì)、工程審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)三者有機(jī)融合，按照工程建設(shè)的客觀規(guī)律，將審計(jì)的主要內(nèi)容貫穿在工程建設(shè)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)、各個(gè)環(huán)節(jié)和全過程中，促進(jìn)基建工程建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

1.2.4 全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施流程

全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)流程為：審計(jì)部根據(jù)公司基建工程項(xiàng)目核準(zhǔn)情況編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃→公開招標(biāo)選取委托審計(jì)中介機(jī)構(gòu)→審前準(zhǔn)備→現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施→編制審計(jì)年度報(bào)告→審計(jì)意見下達(dá)及整改→審計(jì)檔案歸檔→審計(jì)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)。詳細(xì)管理流程見圖1。

圖1 基建工程全過程跟蹤審計(jì)管理流程圖Fig.1 The flow chart of the whole process tracking audit management of Xinyuan companyinfrastructure projects

2 基建工程全過程跟蹤審計(jì)的效用

面對基建工程“點(diǎn)多、面廣、時(shí)長、投資大”的特點(diǎn)（“點(diǎn)多”即基建工程項(xiàng)目多，“面廣”即項(xiàng)目分布在多個(gè)不同的省份；“時(shí)長”即建設(shè)周期長，一個(gè)項(xiàng)目建設(shè)工期短則四五年，長則八九年；“投資大”即各個(gè)基建項(xiàng)目的投資少則30億元，多則超100億元），全面實(shí)施基建工程全過程跟蹤審計(jì)，目前跟蹤審計(jì)已取得積極成效，在規(guī)避工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范工程管理、降低工程造價(jià)、提高企業(yè)依法治企水平等方面，最大限度地發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)服務(wù)職能。

2.1 檢查整改、糾偏堵漏，逐步提高建設(shè)單位依法治企水平

通過實(shí)施基建工程全過程跟蹤審計(jì)，將管理審計(jì)與工程審計(jì)有機(jī)融合、同步實(shí)施，可以不斷拓展基建工程審計(jì)檢查范圍和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，提高審計(jì)監(jiān)督檢查覆蓋面，逐步消除監(jiān)督檢查的盲區(qū)和空白點(diǎn)，做到審計(jì)業(yè)務(wù)全面覆蓋建設(shè)單位所有業(yè)務(wù)，形成對重要崗位、重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效管理和監(jiān)督。通過對審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改，不斷糾偏堵漏，逐步提高建設(shè)單位依法治企水平。

（1）通過全過程跟蹤審計(jì)，有利于嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行國家對建設(shè)工程相關(guān)的審計(jì)、建筑、招投標(biāo)等法律法規(guī)，維護(hù)一切法規(guī)的權(quán)威性及執(zhí)行法規(guī)的嚴(yán)肅性，避免政策法規(guī)理解和執(zhí)行的偏差。

（2）通過全過程跟蹤審計(jì)，有利于監(jiān)督檢查建設(shè)單位內(nèi)部控制及有關(guān)管理制度。建設(shè)單位認(rèn)真執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的投資計(jì)劃，嚴(yán)格遵守建設(shè)程序，實(shí)施對建設(shè)項(xiàng)目可行性研究和評價(jià)，防止亂上項(xiàng)目、擅自開工建設(shè)，避免出現(xiàn)投資決策失誤，降低建設(shè)項(xiàng)目決策風(fēng)險(xiǎn)。

（3）通過全過程跟蹤審計(jì)，有利于監(jiān)督建設(shè)工程的各行為主體單位。建設(shè)、施工、監(jiān)理、招投標(biāo)代理、工程咨詢及項(xiàng)目管理等單位，由于所處地位及出發(fā)點(diǎn)不同，不可避免地會發(fā)生矛盾或沖突，通過跟蹤審計(jì)及時(shí)協(xié)調(diào)，使之各方求同存異、顧全大局、發(fā)揮其整體管理效益作用，并降低因多方矛盾激化引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）通過全過程跟蹤審計(jì)，有利于防弊糾錯(cuò)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。通過全過程跟蹤審計(jì)，對工程建設(shè)中存在的問題針對性提出審計(jì)意見，及時(shí)予以糾正，對于舞弊、違紀(jì)、違規(guī)行為予以揭露；對于建筑工程中的不正之風(fēng)采取響應(yīng)的措施予以制止，以維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證投資的合理使用，促進(jìn)廉政建設(shè)。

2.2 事前預(yù)警、過程監(jiān)督，有效預(yù)防工程建設(shè)領(lǐng)域腐敗現(xiàn)象

“反腐敗”不如“防腐敗”，做好預(yù)防警示工作將達(dá)到事半功倍的效果。實(shí)施基建工程全過程跟蹤審計(jì)，可以使審計(jì)工作提前介入，實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移，對工程的設(shè)計(jì)、立項(xiàng)、預(yù)算、招投標(biāo)、合同等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，便于公司利用審計(jì)專業(yè)人員的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢為工程建設(shè)提供決策參考，有利于增加工程資金支出的合理性，有效減少工程建設(shè)中的不良行為。

從歷年來基建工程腐敗案件看，施工管理和材料采購是腐敗高發(fā)的重要環(huán)節(jié)，施工過程中偷工減料、以次充好、虛假簽證、虛假變更、隱蔽工程等都可引發(fā)腐敗行為。因此，通過全過程跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)工程建設(shè)的過程審計(jì)，可以充分發(fā)揮審計(jì)過程監(jiān)督的職能，有效預(yù)防和抑制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

首先，要加強(qiáng)立項(xiàng)審查。重點(diǎn)審查投資立項(xiàng)決策程序是否規(guī)范、有效，要重點(diǎn)審查項(xiàng)目建議書審批、可行性研究報(bào)告審批和初步設(shè)計(jì)審批是否嚴(yán)格遵守了審批程序，審查項(xiàng)目可行性研究是否對項(xiàng)目按規(guī)定進(jìn)行了深入細(xì)致的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，做多方案的比較和優(yōu)選，提出重要性意見和重大措施建議，論證依據(jù)是否正確，是否實(shí)事求是，項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等有關(guān)文件的編制、審批是否按規(guī)定程序進(jìn)行，有無越權(quán)審批的現(xiàn)象，項(xiàng)目立項(xiàng)、投資計(jì)劃是否按現(xiàn)行分級管理的規(guī)定具備合法手續(xù)等。

其次，要加強(qiáng)工程概預(yù)算管理。確保項(xiàng)目預(yù)算合理，項(xiàng)目資金部不虛報(bào)、瞞報(bào)。要審查工程項(xiàng)目概預(yù)算報(bào)表及說明書是否真實(shí)、全面、合法；審查概預(yù)算工程量是否真實(shí)，套項(xiàng)及價(jià)格是否合理，汲取各項(xiàng)費(fèi)用及執(zhí)行文件、選用定額版本是否準(zhǔn)確、合規(guī)；審查概預(yù)算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備。

最后，要參與對工程招標(biāo)投標(biāo)審查。招投標(biāo)是基建腐敗的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)部門要全程參與基建工程的招投標(biāo)過程，特別是要加強(qiáng)對招投標(biāo)文件、標(biāo)底、投標(biāo)企業(yè)的資質(zhì)和信譽(yù)、招標(biāo)合同等進(jìn)行認(rèn)真審查，對于不符合條件或信譽(yù)存在問題的企業(yè)堅(jiān)決清除，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)修正，要確保招標(biāo)文件盒招標(biāo)合同的嚴(yán)密，避免因招標(biāo)文件和合同漏洞給公司帶來損失。同時(shí)，要加強(qiáng)對招標(biāo)程序的審查，要避免圍標(biāo)、串標(biāo)、虛假招標(biāo)等現(xiàn)象的發(fā)生，從而防止招投標(biāo)過程中的腐敗行為。

2.3 嚴(yán)控“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象，嚴(yán)把工程結(jié)算審計(jì)關(guān)口，有效降低工程造價(jià)

實(shí)施基建工程全過程跟蹤審計(jì)，可以提高建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的質(zhì)量和效率。在事前，要對建設(shè)工程預(yù)算進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)對單項(xiàng)工程或單位工程的造價(jià)及建設(shè)工程總造價(jià)在事前進(jìn)行總體了解和把握，為投資決策提供較為可靠的依據(jù)，防止因預(yù)算編制上的原因而導(dǎo)致項(xiàng)目投資的超支問題。在事中，要對建設(shè)工程在施工過程中的態(tài)勢審核把關(guān)，包括對工程款支付的審核，對施工變更、費(fèi)用簽證、材料價(jià)差認(rèn)定的把關(guān)，促進(jìn)施工的正常進(jìn)行，并防止各種隱患的發(fā)生。在事后，要做好建設(shè)工程決算審計(jì)，充分利用事前、事中審計(jì)的資料進(jìn)行匯總分析，為決算審計(jì)提供真實(shí)、合法的資料，提高建設(shè)工程決算審計(jì)質(zhì)量和水平。

在實(shí)際審計(jì)工作中，我們一方面加大對基建項(xiàng)目完工結(jié)算的審計(jì)力度，有效遏制了基本建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)過高、建設(shè)單位超付大額工程款等問題。另一方面，嚴(yán)格把住基建項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的各個(gè)關(guān)口，特別是嚴(yán)格把住竣工結(jié)算中可能發(fā)生的高估冒算、隱蔽工程和易于發(fā)生弄虛作假等環(huán)節(jié)，有效地堵塞了基建工程項(xiàng)目中存在的“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象，認(rèn)真地維護(hù)了建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益。近三年，新源公司在工程結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)，通過完工結(jié)算審計(jì)定案，2011年審減工程投資1265萬元，2012年審減工程投資1436萬元，2013年審減工程投資2575萬元。通過全過程跟蹤審計(jì)，提高了基建工程的投資效益，有效降低了工程造價(jià)。

3 結(jié)束語

在內(nèi)部審計(jì)中，對基建工程實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，應(yīng)將審計(jì)工作貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過程，把握立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工、結(jié)算、決算等各個(gè)階段的特點(diǎn)，抓住重要節(jié)點(diǎn)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，以點(diǎn)帶面實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，對建設(shè)項(xiàng)目全過程經(jīng)濟(jì)技術(shù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，在有效控制工程造價(jià)、促進(jìn)項(xiàng)目管理和提高投資效益的同時(shí)，力促基建工程依法合規(guī)建設(shè)。

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Analysis of Whole Process Tracking Audit Practice and Effectiveness in the Construction of Thermal Power Plant Based on Xin Yuan Company

HU Honggang，ZHU Lin，LI Xiuxia
(1.The State Grid Xin Yuan holdings technology Co.， Ltd.,Beijing 100161; 2.Beijing Teng Yuan of new energy science and Technology Advisory Services Limited, Beijing 100111)

With the further development of market economy，the main body of investment project and the pattern of interests is becoming more and more diversified，so we need to continue to broaden the field of project audit.At present，whole process tracking audit of infrastructure project as a new method of the project cost and the consumption control has been widely usedin the process of infrastructure project construction.Through the implementation of the whole process tracking audit，audit of supervision is strengthen，the supervision of auditing is improved，reasonable control project cost，at the same time effectively promote the construction of compliance construction according to the law .

the whole process ； tracking audit；infrastructure projects

TM622 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 學(xué)科代碼：570.70 DOI：10.3969/j.issn.2096-093X.2016.06.022

2016-01-20

胡宏剛（1983—），男，碩士，高級工程師，工程審計(jì)專責(zé)。

朱 琳（1989—），碩士，工程師，工程審計(jì)專責(zé)。

李秀霞（1984—），學(xué)士，助理館員，采購及計(jì)劃合同高級主管。