淺議營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施

文/馬英榮

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淺議營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施

文/馬英榮

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)兩大主體稅種，曾經(jīng)在一段時(shí)間內(nèi)使我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，隨著時(shí)代變革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的改變，2011年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，經(jīng)過(guò)5年不間斷的調(diào)整改革，2016年?duì)I改增政策全面施行，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，而建筑企業(yè)是營(yíng)改增成熟后受影響較大的企業(yè)，這給建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了種種影響，企業(yè)必須要完善會(huì)計(jì)核算制度并轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算方式，以應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一長(zhǎng)久稅收政策。

營(yíng)改增；概述；會(huì)計(jì)核算；影響；應(yīng)對(duì)措施

建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，其能有效地避免重復(fù)征稅和漏稅現(xiàn)象，為我國(guó)建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供了保障。在營(yíng)改增政策正式施行之后，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般納稅人需征收11%增值稅，小規(guī)模納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%增值稅，這與傳統(tǒng)建筑企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算有一定沖突，因此，建筑企業(yè)必須要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算改革，以從容應(yīng)對(duì)營(yíng)改增。

一、營(yíng)改增基本概述

所謂營(yíng)改增，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，在營(yíng)改增政策施行之間，建筑企業(yè)需要統(tǒng)計(jì)應(yīng)交稅項(xiàng)目，根據(jù)不同項(xiàng)目的不同特點(diǎn)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，而在營(yíng)改增之后，營(yíng)業(yè)稅不再需要繳納，因此便需要將原本繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目重新統(tǒng)計(jì)核算繳納增值稅，只針對(duì)企業(yè)銷售或服務(wù)方面計(jì)算，省去了以往需要重復(fù)納稅的項(xiàng)目與環(huán)節(jié)，成為國(guó)家財(cái)稅政策的又一次深刻變革。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，稅收項(xiàng)目變得更加具有針對(duì)性，稅收環(huán)節(jié)也更加科學(xué)合理，不僅如此，這一次變革是依據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)改變而做出的必然選擇，原本營(yíng)業(yè)稅與增值稅同時(shí)存在，共同稅收時(shí)，大大限制了企業(yè)增值稅繳納的作用，企業(yè)稅制規(guī)定等相關(guān)制度難以徹底完善，國(guó)家稅收征管方面工作難度也比較大，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變動(dòng)，這兩方面的不足體現(xiàn)的越發(fā)嚴(yán)重，稅收缺陷越來(lái)越大，因此便促生了營(yíng)改增政策的試點(diǎn)與施行。營(yíng)改增不但簡(jiǎn)化了稅收環(huán)節(jié)，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同樣也使企業(yè)的潛力得到有效發(fā)揮，各個(gè)行業(yè)內(nèi)企業(yè)均可受益，在行業(yè)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程更加順利，發(fā)展速度更快，效率更高，形勢(shì)更穩(wěn)定，這樣健康發(fā)展的行業(yè)企業(yè)也逐漸提升了服務(wù)水平，人民群眾滿意度有所提升，促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)方式與經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變，一定程度上拉動(dòng)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，也帶動(dòng)了國(guó)家內(nèi)需，人民群眾消費(fèi)水平進(jìn)一步提高，可以說(shuō)為國(guó)家發(fā)展做出了長(zhǎng)足貢獻(xiàn)。由此可見，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家發(fā)展的必然趨勢(shì)，各個(gè)行業(yè)中的各個(gè)企業(yè)則需要完善自身財(cái)務(wù)管理模式，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的同時(shí)也為企業(yè)活力提升帶來(lái)積極影［1］。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）成本核算方面

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，建筑企業(yè)成本核算一般遵從計(jì)稅合計(jì)，但繳稅金額卻要將價(jià)稅分離為兩部分，其一為工程實(shí)際成本，其二為工程納稅金額。而營(yíng)改增之后，稅收規(guī)定變?yōu)檎魇赵鲋刀悾こ虒?shí)際成本為不含稅的金額。增值稅屬于價(jià)外稅，需進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅共同計(jì)算繳納金額，抵扣金額是由供應(yīng)商開具發(fā)票決定的，類型不同，抵扣金額也不同，在建立完整的增值鏈條后，其抵扣機(jī)制的設(shè)計(jì)對(duì)于企業(yè)的成本有較大的影響，如果企業(yè)能取得較多有效的可抵扣憑證，則能在一定程度上降低成本。對(duì)于小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，開具專用發(fā)票會(huì)受到限制，企業(yè)成本會(huì)因得不到有效的抵扣憑證而顯著增加，同時(shí)也增加了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，建筑材料、人工以及設(shè)備費(fèi)用都會(huì)被成本核算所控制［2］。

（二）現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方面

現(xiàn)金流轉(zhuǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，尤其是像建筑企業(yè)在工程開發(fā)的過(guò)程中，如果沒有足夠的流轉(zhuǎn)現(xiàn)金，在很多環(huán)節(jié)將制約建筑企業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增政策實(shí)施之前，建筑企業(yè)多實(shí)行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式，建設(shè)單位會(huì)在驗(yàn)工計(jì)價(jià)付款過(guò)程中直接將營(yíng)業(yè)稅代扣。在營(yíng)改增之后，由于建筑企業(yè)不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，此時(shí)建設(shè)單位并不能立即將工程款給到建筑企業(yè)，該過(guò)程通常是繳納增值稅在前，收取工程款后，而且還經(jīng)常出現(xiàn)滯后較長(zhǎng)時(shí)間款項(xiàng)才能到位的現(xiàn)象，這無(wú)疑是增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流量，從而使建筑企業(yè)流動(dòng)資金緊張，影響到企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)水平。

（三）營(yíng)業(yè)收入方面

建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入是由工程造價(jià)決定的，需要繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅依據(jù)也是由工程造價(jià)決定的，如果工程造價(jià)較高，營(yíng)業(yè)稅也比較高，如果工程造價(jià)較低，營(yíng)業(yè)稅也會(huì)相應(yīng)降低。在營(yíng)改增政策實(shí)行之前，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)收入是包含營(yíng)業(yè)稅的。而在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，營(yíng)業(yè)稅將改為增值稅，企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入是已扣除增值稅之后的，如果與之前相比，在工程造價(jià)不變的情況下，建筑企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入將會(huì)降低，營(yíng)改增后企業(yè)所繳納的稅費(fèi)要比營(yíng)改增之前少很多，減輕建筑企業(yè)稅負(fù)，從而有效提高建筑企業(yè)整體利潤(rùn)，對(duì)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展極為有利。

三、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施

（一）完善會(huì)計(jì)核算制度，降低成本

針對(duì)當(dāng)前營(yíng)改增政策的施行，建筑企業(yè)想要應(yīng)對(duì)該政策，必須從會(huì)計(jì)核算制度入手，完善會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程，才能夠真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算高效運(yùn)作。在這一方面，建筑企業(yè)可以依靠現(xiàn)代高速發(fā)展并趨于成熟的信息科技，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使會(huì)計(jì)核算全過(guò)程更加流暢準(zhǔn)確，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更加及時(shí)。不僅如此，會(huì)計(jì)核算制度完善還需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理方面的嚴(yán)格約束，準(zhǔn)確劃分不同會(huì)計(jì)核算人員的各項(xiàng)工作，避免出現(xiàn)人員工作重復(fù)進(jìn)行，提高核算效率及精準(zhǔn)率，以統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和核算數(shù)據(jù)作為繳稅支撐［3］。此外，為提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，則必須做好建筑企業(yè)的成本核算，針對(duì)營(yíng)改增稅改政策，建筑企業(yè)應(yīng)積極采取外包形式實(shí)施稅額抵扣，如，在人力資源成本支出方便，如果不采用外包方式，將不能實(shí)施稅額抵扣，也就無(wú)法降低建筑企業(yè)成本，因此，建筑企業(yè)可以將一些非核心業(yè)務(wù)實(shí)施外包方式，在具備增值

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