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    高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策利用思考

    2016-01-01 10:04:54劉思岑
    財會學習 2016年16期
    關鍵詞:高新技術核算費用

    文/劉思岑

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    高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策利用思考

    文/劉思岑

    高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策對于企業(yè)促進自身的科學技術的更新和發(fā)展,對加快將科學技術運用于科技產(chǎn)品中有著重要的意義。然而,部分企業(yè)并未利用好加計扣除這一優(yōu)惠政策,從而造成有條件的企業(yè)卻無法充分享受到這一政策所帶來的優(yōu)惠。因此,本文就高新技術企業(yè)在理解和運用研發(fā)費用加計扣除政策時出現(xiàn)的問題作了重點分析,并在此基礎上提出了一系列關于解決企業(yè)在運用研發(fā)費用加計扣除政策時所遇到的問題的對策與建議,僅供廣大高新技術企業(yè)參考。

    高新技術企業(yè);研發(fā)費用加計扣除政策;問題分析;建議

    一、新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的含義分析

    高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策是指國家為鼓勵高新技術企業(yè)進行科學技術創(chuàng)新并加快促進企業(yè)將科學技術向科學成果的轉化而采用的稅收扶持政策。在這一政策中,國家稅務局明確規(guī)定了符合研發(fā)費用加計扣除政策的條件和范圍,其中包括新科技產(chǎn)品的設計、新工藝規(guī)程制定以及與研發(fā)活動直接相關的各類資料費用等八大類。從符合扶持政策的范圍和條件來看,國家對于新技術企業(yè)研發(fā)費用的補助和扶持力度較大。

    二、高新技術企業(yè)在理解和運用研發(fā)費用加計扣除政策時出現(xiàn)的問題分析

    (一)高新技術企業(yè)的財務系統(tǒng)管理漏洞

    目前多數(shù)高新技術企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部的財務管理并沒有進行系統(tǒng)的賬務劃分,未將可以享受國家給予的研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)研發(fā)費用與其他各類企業(yè)投入賬目區(qū)別開來,而根據(jù)國家稅務總局對于研發(fā)費用加計扣除政策條件的要求,企業(yè)對于自身的研發(fā)費用必須建立系統(tǒng)的專業(yè)賬戶。這就導致企業(yè)在享受國家這一優(yōu)惠政策的時候,往往由于不滿足相關優(yōu)惠政策的要求而與政策的扶持失之交臂。

    (二)高新技術企業(yè)在財務最終核算時不滿足項目核算要求

    按照國家稅務總局對于研發(fā)費用加計扣除稅務政策的要求,高新技術企業(yè)在開展多個研發(fā)活動最后進行項目費用核算時,需要歸結為整體的項目的進行費用核算。但實際情況是,不少高新技術企業(yè)并不了解高新這一規(guī)定或并未按照這一規(guī)定要求執(zhí)行,從而在進行賬務核算時,雖然將不同的研發(fā)活動經(jīng)費做了獨立的計算,但最終并沒有以項目的形式進行最終費用結算。由于不能清楚地將研發(fā)項目與研發(fā)費用之間進行密切產(chǎn)生聯(lián)系,因此企業(yè)在享受這一政策時所享受的優(yōu)惠效果也會大打折扣。

    (三)高新技術企業(yè)對于研發(fā)費用加計扣除政策的條件出現(xiàn)理解性失誤

    對于一些新接觸到此類政策的企業(yè)而言,它們對研發(fā)費用加計扣除政策的適用條件和范圍并未清楚了解認識,簡單地認為只要是研發(fā)活動或者項目都可以享受到此類政策優(yōu)惠和扶持,其實非也,國家稅務總局對企業(yè)符合條件的研發(fā)領域和范圍有著明確的規(guī)定,超出此范圍的項目和研發(fā)活動,是不能享受到此類優(yōu)惠的;此外,需要注意的是,此政策并不只是針對高新技術企業(yè),根據(jù)政策適用條件的要求規(guī)定,只要是財務核算規(guī)范,財務支出中滿足研發(fā)活動需要且對研發(fā)活動的最終核算歸集到研發(fā)項目中的符合規(guī)定要求和范圍內(nèi)的企業(yè),都可以享受這一政策優(yōu)惠,不同之處在于,由于高新技術企業(yè)在研發(fā)方面的投入力度一般較大,因此高新技術企業(yè)在此項政策中享受到的優(yōu)惠金額一般較大。

    (四)高新技術企業(yè)對于研發(fā)費用加計扣除政策變更的敏感度不高

    我國的稅收政策的更新的周期相對較短,每年都會有大量新政策出臺,這是國家根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的總體情況和各企業(yè)實際發(fā)展的需要而做出的合理的調(diào)整,為此企業(yè)應密切關注國家的稅收等政策的動態(tài)和走向,及時調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向,然而實際情況卻不太樂觀,不少企業(yè)由于缺乏對國家最新政策的關注,不僅喪失了發(fā)展的最好機遇。同時也引發(fā)了諸多風險和問題。就我國對于研發(fā)費用加計扣除政策的調(diào)整而言,自2005年以來,我國關于研發(fā)費用的可加計扣除部分的時間和辦法的要求不斷放寬,這對于企業(yè)而言,是不可多得的好的機遇,運用良好的企業(yè)對于本企業(yè)的稅負壓力將大大減輕。然而,一些企業(yè)在政策變更后仍采用舊式的思維思考稅務問題,這對于企業(yè)的發(fā)展而言將是極為不利的。

    三、高新技術企業(yè)運用研發(fā)費用加計扣除政策的問題的相關對策建議

    (一)加強高新技術企業(yè)對于研發(fā)項目的專業(yè)性評估與分析

    由于國家稅務局對于符合優(yōu)惠政策的研發(fā)項目有限定的范圍和條件,因此高新技術企業(yè)在即將確立研發(fā)項目之前有必要安排相關專業(yè)人員對于滿足研發(fā)費用加計扣除政策條件的研發(fā)領域進行細致的分析和審核,給出準確的鑒定,從而使所確定的研發(fā)項目在接受國家稅務單位的審批時通過率更高,進而便于研發(fā)費用加計扣除政策更好地惠及企業(yè)。

    (二)提升企業(yè)內(nèi)部的整個研發(fā)活動的財務管理力度

    由于企業(yè)最終能否享受到研發(fā)費用加計扣除政策或享受到此政策的力度的大小都與研發(fā)活動的最終的經(jīng)費核算有著非常密切的聯(lián)系。因此,企業(yè)在整個研發(fā)活動執(zhí)行過程中,有必要做好以下財務管理工作,一方面,做好每一項研發(fā)活動的每一步驟經(jīng)費的記錄和整理,對不同的研發(fā)項目也應加強分類,認真做好歸集工作;另外,高新技術企業(yè)還應對研發(fā)人員的財務管理實現(xiàn)專門的管理,設置專門的財務部門,將研發(fā)人員的工資成本與研發(fā)經(jīng)費做詳細的記錄與核算。

    (三)設置專門機構負責企業(yè)研發(fā)工作

    現(xiàn)階段,大多數(shù)的高新技術企業(yè)大多對于本企業(yè)的機構設置不夠重視,導致企業(yè)的研發(fā)工作一般與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營混為一談,這樣做很大的一個弊端在于在最終企業(yè)賬務核算時,無法準確地將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本支出與研發(fā)經(jīng)費區(qū)分開來。而在實際向稅務機關上報研發(fā)賬務進行賬務報銷時,稅務機構往往會對此類賬務不清的情況進行核查,這對于希望得到研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠的企業(yè)來說往往會產(chǎn)生較多的阻礙。因此,為了盡量避免此類情況的發(fā)生。企業(yè)應加緊內(nèi)部的專業(yè)的研發(fā)機構的設置,對研發(fā)工作和生產(chǎn)經(jīng)營進行明確的區(qū)分,從而更好地享受到此類政策的優(yōu)惠。

    (四)積極把握稅收政策的走向,加強與相關稅務機關的聯(lián)系

    高新技術企業(yè)不僅要關注本企業(yè)的研發(fā)活動的實時的市場走向,更需要積極把握我國關于稅收方面的政策走向。研發(fā)費用加計扣除政策等方面的及時調(diào)整對于企業(yè)減少內(nèi)部的研發(fā)支出成本來說至關重要,且由于其變化的周期較短。因此對于企業(yè)來說,更有必要實時關注此類政策的動態(tài)發(fā)展情況,從而用于指導企業(yè)的持久發(fā)展,另一方面,企業(yè)也應主動加強與相關稅務機構聯(lián)系與交流,主動積極響應政策的相關號召,對于政策中的一些規(guī)定嚴格按照要求去完成和執(zhí)行,切勿由于與相關稅務機構缺乏溝通而喪失可以享受的政策優(yōu)惠。

    (五)稅務機關加強于企業(yè)的溝通,嚴格規(guī)范企業(yè)稅收行為

    現(xiàn)階段,高新技術企業(yè)內(nèi)的財務管理人員對于研發(fā)費用加計扣除政策的理解可能由于主觀原因而出現(xiàn)偏差,這主要是是目前國家對于研發(fā)費用加計扣除政策并沒有出臺相關實施細則,這就需要相關稅務機構的工作人員加強與高新技術企業(yè)的溝通,加大政策普及力度,對于企業(yè)在享受政策過程出現(xiàn)的問題給予及時的指導和糾正,同時,需要特別指出的是,稅務機關的工作人員對于研發(fā)費用加計扣除政策必須嚴格依據(jù)要求執(zhí)行,對于不滿足政策要求的研發(fā)項目與研發(fā)企業(yè),一律不允許使用政策優(yōu)惠的權利,從而提升政策的公平公正性,便于企業(yè)自覺規(guī)范自身的稅收行為。

    四、高新技術企業(yè)展開研發(fā)活動時在不同階段研發(fā)、開發(fā)費用的資本化問題

    根據(jù)我國現(xiàn)行的制度,各企業(yè)的研發(fā)項目在研究與開發(fā)兩個不同階段的研發(fā)費用的認定方式是不同的。在研究階段,企業(yè)的成本支出如材料費、人工費等可以全部被認定為當期損益,即可完全費用化,但在研發(fā)項目的開發(fā)階段,雖然成本支出最終可被認定為無形資產(chǎn),但必須同時具備以下條件,第一,該無形資產(chǎn)必須在技術上有完成的可行性;第二,該無形資產(chǎn)的完成目的在于使用或出售;第三,該無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟效益的方式可以得到證實;第四,該無形資產(chǎn)的完成有著充分的技術、物質(zhì)等保障,確??梢酝瓿刹⒊鍪?;第五,注冊費、聘請律師費等作為開發(fā)階段的無形資產(chǎn)的實際成本支出,可以被預測和評估。由此看來,不同階段研發(fā)費用的資本化問題是企業(yè)展開研發(fā)活動時必須明確和考慮的問題。

    五、結語

    隨著高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的貫徹和執(zhí)行,過程中會出現(xiàn)形如財務管理漏洞等一系列問題,因此,企業(yè)與稅務機構需加強溝通與協(xié)作,合力解決高新技術企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時出現(xiàn)的問題。

    [1]郭靜娟.高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算的探討[J].商場現(xiàn)代化,2015.17:238-238.

    [2]徐燕.關于研發(fā)費用加計扣除政策落實的探索——以廣西為例[J].中國高新技術企業(yè),2014.10:171-172.

    (作者單位:上海光柵信息技術有限公司)

    上接(第96頁)

    企業(yè)需要結合自身實際情況,建立完善的成本預算模式,并通過使用現(xiàn)代統(tǒng)計學的統(tǒng)計模型和軟件計算出企業(yè)的目標成本和利潤以及盈虧平衡點,從而為企業(yè)成本預算提供充足的數(shù)據(jù)依據(jù)。在編制成本預算之后,企業(yè)需要根據(jù)各部門、各區(qū)隊、班組的實際情況來分解目標成本,從而使得各部門能夠保證各分目標成本的實現(xiàn),最終實現(xiàn)企業(yè)目標成本。企業(yè)需要建立有領導帶領,各部門專業(yè)人員參與的定額管理小組,專門制定企業(yè)全面預算控制的標準和考核標準,該小組在制定標準時需要利用現(xiàn)場試驗法和技術測定法等不同方法,在標準制定之后需要進行一段時間的檢驗,在其符合實際情況的基礎上,才能夠?qū)嵭性摮杀绢A算控制標準和考核標準。

    2.推行全面成本管理,提高成本管控水平。企業(yè)必須實行全面成本管理,在總量控制、目標分解、層層落實、責任明確的基礎上建立完善的責任成本管理體系,通過對煤炭生產(chǎn)工程設計、技術使用、安全、采購和銷售等環(huán)節(jié)的全方面的成本控制和責任明確,使得煤炭生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的成本都是可控的。

    3.加強成本控制,全面預算與資金計劃結合把關。將全面預算下達至各部門后,各部門都有明晰的成本職責范圍,首先分清哪些費用項目是自己部門的掌控范圍。部門根據(jù)下達的全年生產(chǎn)預算編制全年資金預算,并上報財務部門,財務部門審定后下達到各部門,各部門根據(jù)下達的全年資金預算和經(jīng)營情況編制月度資金計劃,財務部門根據(jù)月度資金計劃付款,月末對當月資金計劃執(zhí)行情況作以分析,并納入全面預算考核。

    全面預算管理與月度資金計劃相配合,不僅讓部門對自己成本有整體認知,還對全年資金有了整體的規(guī)劃,有利于成本、資金的事前控制和成本的均衡,增強了資金的計劃性、準確性、規(guī)范性、高效性;確保資金支出分配的合理有效,提高資金周轉速度和使用性。

    (五)建立完善的績效考核體系和激勵機制,提高成本管控效率

    煤炭企業(yè)必須建立起完善的績效考核體系和激勵機制,并編制相應的績效考核制度和激勵制度,將成本管控和績效考核緊密結合起來,根據(jù)各部門各人員對于成本目標的完成程度和成本預算的執(zhí)行力度來對其進行評價,從而對成本目標完成得好,有效降低了成本的部門或人員根據(jù)不同的程度按比例給予獎勵,反之對于完成了不好,沒有降低成本的給予懲罰,從而不斷激發(fā)員工參與成本管理的熱情,培養(yǎng)員工的積極性和自主學習的能力,提高成本預算的執(zhí)行力度,保障成本目標能夠有效完成,不斷提高員工的專業(yè)素養(yǎng),不斷提高成本管理的效率,實現(xiàn)更加規(guī)范化的成本管控。

    參考文獻:

    [1]魏寅.新經(jīng)濟危機下煤炭企業(yè)成本管控思路探析[J].價值工程,2015,33:68-69.

    [2]張克正.大型煤炭企業(yè)矩陣式成本管控體系研究[J].河北企業(yè),2016,03:13-14.

    (作者單位:中國神華能源股份有限公司哈爾烏素露天煤礦)

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